4. АНАЛИЗ "ЗАТРАТЫ - ОБЪЕМ - ПРИБЫЛЬ"
В процессе операционного (производственного) анализа "Затраты - Объем - Прибыль" (Cost - Volume - Profit, CVP) реализуется маржинальный подход к управлению прибылью. Операционный анализ хорошо согласуется с калькулированием себестоимости в директ - костинг (на основе переменных затрат) и расширяет возможности бюджетирования и сегментирования отчетов о прибылях, оптимизации ассортиментной политики.
Операционный анализ исследует зависимости между следующими показателями:
цена единицы продукта; количество продаж; переменные затраты на единицу; общие постоянные затраты (на весь объем продаж).
Модель, учитывающая функции затрат в традиционном подходе к калькулированию с полным распределением затрат, широко известна: Прибыль = Количество (Цена - Себестоимость). Эта модель игнорирует зависимость между количеством и себестоимостью, реагирует только на изменения в производстве, поэтому плохо под-ходит для принятия эффективных управленческих решений в условиях изменчивости объема продаж.Модель, учитывающая поведение затрат, реагирует на изменения в продажах, прибыль вычисляется разностью произведения выручки на коэффициент валовой маржи и общих постоянных затрат.
Выручка х Постоянные
Пб = Коэффициент - затраты.
валовой маржи
Ключевое понятие - валовая маржа (маржинальная прибыль, маржинальный доход, вклад). Валовая маржа вычисляется вычитанием из чистой выручки (без НДС, акцизов и других внешних налогов) переменных затрат. Представляет собой такой вклад (Contribution) в бизнес, который должна заработать фирма для покрытия своих постоянных затрат и получения желаемой прибыли. Для простоты планирования затрат и прибыли на проведение операционного анализа накладываются определенные ограничения:
смешанные затраты правильно разделены на переменные и постоянные части;
продажная цена единицы, переменные затраты на единицу и общие постоянные затраты неизменны в релевантном объеме продаж и в релевантном периоде времени;
количество продаж является единственным формирователем затрат;
зависимость "затраты - объем -прибыль" наблюдается в широком (релевантном) диапазоне продаж;
5) анализ безубыточности микс-продукта проводится при сохранении удельного веса каждого продукта в общей корзине.
К основным методам проведения операционного анализа относятся метод уравнения и графический метод.
Операционный анализ предназначен для ответа руководителя на вопросы «А что если?».
Методы операционного анализа: • с помощью уравнения
Чистая Переменные + Постоянные Операционная
выручка = траты затраты прибыль или
Продажная Переменные Постоянные Операционная
цена ед.
х - затраты на ед. = затраты + прибыльКоличество х Количество
с помощью абсолютной валовой маржи на единицу продукта
Продажная цена единицы _ Переменные затраты на единицу Абсолютная валовая маржа на единицу
с помощью коэффициента валовой маржи
Продажная цена единицы 100 % 1
Переменные затраты на единицу 60 % 0,6
Коэффициент валовой маржи 40 % 0,4
с помощью графика.
Анализ «затраты - объем - прибыль» называют анализом безубыточности. Безубыточность - состояние бизнеса, в котором чистая выручка только покрывает все затраты, а операционная прибыль равна нулю.
Операционный анализ построен на калькулировании в системе ди- рект-костинг (на основе переменных затрат). Учитывая поведение затрат, операционный анализ доказывает, что традиционный подход к управлению затратами и прибылью, построенный на калькулировании по методу поглощения, недооценивает затраты до точки безубыточности и переоценивает затраты после точки безубыточности.
Точка безубыточности ("мертвая" точка, критическая точка, порог рентабельности) может быть вычислена как в натуральных (условных) единицах, так и в рублях:
в натуральных единицах
Постоянные затраты Абсолютная валовая маржа .
в стоимостных единицах
Постоянные затраты .
Коэффициент валовой маржи
Если бизнес работает с прибылью, то, кроме точки безубыточности, руководителю в большей степени будет интересен объем продаж, который обеспечит эту прибыль:
Постоянные затраты + Желаемая прибыль
Предельный объем продаж = .
Коэффициент валовой маржи
Валовая маржа, вычисленная в процентах для каждой единицы продукта в общей продуктовой смеси, играет важную роль в краткосрочных решениях по управлению ассортиментной политикой. Чем выше процент валовой маржи на единицу продукта, тем большую прибыль способен ге-нерировать этот продукт.
Операционный анализ помогает руководителю в реализации внутрифирменного планирования на основе отчета о прибылях в формате вклада, осуществления контроля предпринимательского (делового) риска.
Предпринимательский риск зависит от структуры затрат в части переменных и постоянных, а также уровня маржи безубыточности (маржи безопасности, зоны финансовой прочности).
Чистая выручка - Точка безубыточности Маржа безубыточности = ' 100 %;
Чистая выручка
Чем выше процент маржи безубыточности, тем дальше от точки безубы-точности работает бизнес, тем меньше возможности сразу оказаться в зоне убытков, тем ниже предпринимательский риск.
Валовая маржа
Сила операционного рычага = . .
Операционная прибыль
Сила операционного рычага как характеристика предпринимательского риска показывает, насколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент.
Чем ближе текущие продажи к точке безубыточности, тем сильнее операционный рычаг, тем выше предпринимательский риск.Автоматизированное производство из-за большей доли постоянных затрат работает с высокими операционными рычагами, а бизнес с преимущественным использованием ручного труда из-за большей доли переменных затрат имеет низкие рычаги. Какая структура затрат выгоднее? Все зависит от обстоятельств, в которых работает бизнес.
В благоприятные годы «взлета» прибылей выгоднее высокие операционные рычаги (прибыль растет быстрее), в кризисные годы - низкие рычаги (тогда часть постоянных затрат «переводится» в разряд переменных, например, вместо окладов - комиссионное вознаграждение).
Еще по теме 4. АНАЛИЗ "ЗАТРАТЫ - ОБЪЕМ - ПРИБЫЛЬ":
- 4.2. Анализ затрат на рубль продукции
- 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ анализ влияния систем КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ
- 4. АНАЛИЗ "ЗАТРАТЫ - ОБЪЕМ - ПРИБЫЛЬ"
- 3.1. CVP-АНАЛИЗ
- ТЕМА 1. РОЛЬ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
- ТЕМА 4. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРИ ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
- ТЕМА 4. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРИ ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
- 10.6. Анадиз поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
- 1.1 Основные направления операционного анализа
- 2.3.Классификация затрат для целей управления прибылью в условиях рынка.
- 59. ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
- 60. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
- 59. ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
- 60. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
- 5.4. ОПЕРАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ В УПРАВЛЕНИИ ТЕКУЩИМИ ИЗДЕРЖКАМИ
- 10.6. Анадиз поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
- 3.1. Анализ «затраты — эффективность»
- 10.7.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
- 7.1. Понятие анализа безубыточности