6.1. Содержание и значение финансового контроля

Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют следующие виды контроля: экономический, статистический, финансовый, экологический, технический, административный и др.

Финансовый контроль необходим в любом обществе, осно­ванном на товарно-денежных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как важнейшим направлением деятельности субъектов хозяйствова­ния становится повышение ее результативности и эффективности. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функциони­рование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности государства.

Финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью провер­ки соблюдения субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления установленных норм права, а также для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих решений в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.

Основное содержание финансового контроля раскрывается через его цели, задачи, принципы организации.

Цель финансового контроля заключается в оперативном по­лучении полной и достоверной информации о возможных от­клонениях и нарушениях в процессе управления финансами на макро- и микроуровне для своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Основными задачами финансового контроля являются:

• обеспечение финансовой безопасности и устойчивости фи­нансовой системы государства;

• выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;

• обеспечение роста финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их законного, эффек­тивного и рационального использования;

• соблюдение финансовых интересов всех экономических субъектов, усиление их ответственности за результаты своей де­ятельности;

• предупреждение и пресечение правонарушений в финан­совой сфере;

• усиление результативности финансовой политики госу­дарства.

Финансовый контроль можно рассматривать как совокупность взаимосвязанных элементов, взаимодействующих друг с другом, т. е. как систему. В системе финансового контроля выделяют как основные, так и вспомогательные элементы. В качестве основных элементов финансового контроля выступают: объект и субъект; принципы контроля; информационное, нормативное обеспече­ние; механизм контроля; ответственность всех участников про­цесса контроля. К вспомогательным элементам (инфраструктуре) финансового контроля можно отнести финансовое, техническое, кадровое обеспечение контроля и т.п.

В качестве объекта финансового контроля выступают: процессы образования, распределения и использования финансовых ре­сурсов субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления, характеризующиеся системой различных стоимостных показателей (например, выручка от ре­ализации, себестоимость, налоги и др.).

Наиболее важным элементом в системе финансового контроля является субъект контроля.

В качестве субъекта финансового контроля выступают спе­циально уполномоченные органы (государственные контроль­ные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные ор­ганизации), а также квалифицированные специалисты, осуще­ствляющие свою контрольную деятельность в соответствии с законодательством.

Процесс целенаправленной деятельности субъектов контроля, или процесс финансового контроля, осуществляется с использова­нием определенных методов. Под методами финансового контро­ля понимают конкретные способы осуществления контрольных действий и операций. Внешнее выражение контрольных дейс­твий и операций реализуется в определенной форме контроля. Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций составляют процедуры контроля. Последовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемы­ми методами, в свою очередь, определяет механизм финансового контроля.

Как правило, процесс финансового контроля включает сле­дующие основные этапы.

• планирование, которое предполагает определение объекта, целей, задач и форм контроля и формирование набора количе­ственных и качественных показателей, по которым будет произ­водиться оценка реализации финансовых решений;

• проведение контроля, целью которого является сбор опера­тивных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и их предварительная оценка;

• систематизация результатов контроля (обобщение и упоря­дочение полученной информации по определенным критериям) и составление отчетности;

10-1432

• реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересо­ванных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных принципов. Основополагающие принципы финансо­вого контроля, которые легли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля в Российской Федера­ции, были приняты IX Конгрессом Международной организа­ции высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.

Основными принципами финансового контроля являются следующие: законности, независимости, объективности, глас­ности, ответственности, разграничения функций и полномочий, системности.

Принцип законности предусматривает наличие правовой ба­зы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами. Независимость органов финансового конт­роля (организационная, функциональная, финансовая) гаран­тируется действующим законодательством. Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство в опера­тивную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обос­нованность выводов по результатам контрольных мероприятий. Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны. Принцип ответственности предполагает добросовестное от­ношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям. Реализация принципа разграничения функций и полномочий заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля. Принцип систем­ности означает единство правовой базы, установление перио­дичности в проведении тех или иных финансовых контрольных мероприятий.

Информационное обеспечение финансового контроля представ­ляет собой всю информацию, используемую при осуществлении процесса контроля, характеризующую объект контроля, его спе­цифику (связанную, например, с отраслевыми особенностями), и также используемые при осуществлении контроля информаци­онные технологии. К такой информации относят: планово-эконо­мическую, отчетную, статистическую информацию, информацию

0 состоянии документооборота, данные бухгалтерского, а также управленческого и финансового учета и др. Большое значение лди осуществления финансового контроля приобретает «качество информации», т. е. ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость.

Нормативное обеспечение финансового контроля включает:

• нормативные правовые акты, законы и подзаконные акты органов общей и специальной компетенции, принимаемые во исполнение законов;

• стандарты, представляющие собой утверждаемые компе­тентным органом нормативно-технические документы, устанав- нивающие комплекс норм, правил по отношению к предмету стандартизации^[75] (например, правила (стандарты) аудиторской

1 деятельности);

• кодексы профессиональной этики;

• методические документы, которые содержат конкретные иопросы организации финансового контроля, разъясняют спосо- оы и приемы практического осуществления тех или иных проце­дур контроля (например, инструкция о порядке осуществления проверок или по работе с документами и т.п.).

Осуществление финансового контроля предполагает нали­чие ответственности субъектов хозяйствования, органов госуда­рственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц. 11ри нарушении установленных норм права возникают следующие ииды ответственности: административная, гражданско-правовая, уголовная, дисциплинарная. Кроме того, должностные лица орга­нов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную законодательством о I исударственной и муниципальной службе.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса контроля своих прав и обязанностей влечет приме­нение определенных мер принуждения, основными из которых являются: предупреждение; наложение штрафа, начисление пе­ни; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций (например, блокиров­ка расходов, приостановление операций по счетам в кредит­ных организациях); изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации; конфискации. Применяемые меры принуждения, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями, под которыми по­нимают финансовые меры со стороны государственных и иных органов^[76]. Основной целью применения финансовых санкций яв­ляется сокращение и предупреждение нарушений установленных норм права всеми субъектами финансовых отношений.

Меры принудительного воздействия, или санкции, применяют­ся органами государственной власти и их должностными лицами в соответствии с их полномочиями при наличии определенных оснований. Основанием для применения мер принуждения яв­ляются, например: неисполнение закона (решения) о бюджете; несвоевременное и неполное перечисление бюджетных средств их получателям; непредоставление бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и др. Эти нарушения отражаются в соответствующем документе (например, акте ревизии или проверки).