9.1. Содержание финансов некоммерческих организаций

Финансы некоммерческих организаций представлены раз нообразными финансовыми отношениями, складывающимися по поводу формирования и использования денежных фондом различного назначения:

• с органами государственной власти и органами местного самоуправления по поводу получения бюджетных средств и их использования;

• с другими организациями и физическими лицами по поводу формирования внебюджетных источников доходов (взносов уч редителей^[114], паевых и членских взносов, целевых поступлений, включая гранты, пожертвования, а также доходов от осуществле

мия предпринимательской и иной приносящей доход деятель­ности) и их использования;

• с органами государственной власти и органами местного самоуправления по поводу выполнения обязательств перед бюд­жетами разных уровней и бюджетами внебюджетных фондов пу­тем уплаты налоговых платежей, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование;

• со своими работниками по поводу формирования и исполь­зования фондов оплаты труда и фондов целевого назначения (материального поощрения, производственного и социального развития и др.).

Исходя из этого финансы некоммерческих организаций — это отношения, связанные с формированием и использованием финан­совых ресурсов организаций для достижения целей деятельности, предусмотренных в уставе организации. При этом некоммерчес­кая организация может выполнять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соот­ветствующих целям деятельности организации^[115]. Предприни­мательскую деятельность^[116] некоммерческая организация может осуществлять лишь в целях, ради которых она создана. Подоб­ное ограничение устанавливается законодательством, чтобы пре­дотвратить занятие более прибыльной деятельностью в ущерб основной, отвечающей целям ее создания.

Содержание финансовых отношений в каждой из групп опре­деляется организационно-правовой формой, в которой создается некоммерческая организация, особенностями целей и характера их деятельности в процессе оказания услуг. Это обусловливает специфику состава финансовых ресурсов некоммерческих орга­низаций, порядка их формирования и использования.

Некоммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах: потребительских кооперати­вов, общественных или религиозных организаций (объединений),

финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, объединений юридических лиц (ассоциаций и со­юзов), некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций и других формах, разрешенных законодательством (ст. 50 ГК РФ)¹.

В Российской Федерации большинство некоммерческих ор­ганизаций созданы в форме бюджетных учреждений, правовой статус которых впервые определен Бюджетным кодексом РФ. Необходимость законодательного определения статуса бюджет­ного учреждения было вызвано тем, что Гражданский кодекс РФ содержит определение только учреждения как организацион­но-правовой формы некоммерческой организации. При этом в определении учреждения не конкретизированы собственник и источник финансирования учреждения.

Содержание отношений некоммерческих организаций с бюджетами разных уровней зависит главным образом от пра­вового статуса организации. Для бюджетных учреждений ввиду необходимости их финансирования собственником характерны двусторонние отношения в части получения финансирования из бюджета соответствующего уровня в зависимости от подчи­ненности учреждения и уплаты налогов в бюджетную систему. Двусторонние отношения возникают независимо от того, осу­ществляет бюджетное учреждение предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность или нет. В случае отсутствия

внебюджетных источников доходов учреждение, получая бюджет­ное финансирование, тем не менее уплачивает налоги, связанные с бюджетной деятельностью (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, земельный налог, налог на имущество организаций), ассигнования на уплату которых предусмотрены в соответствующих статьях бюджетной сметы. Если учреждение помимо бюджетной осуществляет еще и предпринимательскую деятельность, оно уплачивает налоги, связанные с этой деятель­ностью (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль ор­ганизаций, земельный налог и др.), при этом источником уплаты налогов является выручка или прибыль от реализации продукции, работ или услуг.

Односторонние отношения с соответствующим бюджетом воз­никают только у учреждений, не финансируемых собственником за счет бюджетных средств (например, у органов вневедомствен­ной охраны), в части уплаты налогов, связанных с оказанием платных услуг организациям и гражданам.

Отношения некоммерческих организаций иных организацион­но-правовых форм (кроме бюджетных учреждений) с бюджетами также могут быть двусторонними или односторонними. Для не­которых организаций (общественных, религиозных организаций, фондов) предусмотрена как возможность получения бюджетных средств на определенные цели, предусмотренные законодатель­ством о некоммерческих организациях, так и необходимость упла­ты налогов. Отношения остальных некоммерческих организаций с бюджетами ограничиваются только уплатой налогов в соответ­ствии с действующим законодательством.

Разная организационно-правовая форма некоммерческих организаций, получающих бюджетное финансирование, опре­деляет и различные формы предоставления бюджетных средств. Для некоммерческих организаций, созданных в форме бюджет­ного учреждения, законодательство предусматривает единствен­ную форму финансирования - ассигнования на обеспечение выпол­нения функций бюджетных учреждений (ст. 69¹ БК РФ). Неком­мерческим организациям иных организационно-правовых форм (общественные, религиозные организации, фонды), бюджет­ные средства предоставляются не на их содержание, а в форме субсидии.

Разные формы финансирования, применяемые в отношении некоммерческих организаций определенных организационно-

правовых форм, обусловливают и различный механизм предос­тавления средств из бюджета.

Для бюджетных учреждений применяются два разных спосо­ба доведения до них бюджетных ассигнований: либо через орган управления, которому подчинено бюджетное учреждение, либо непосредственно самому учреждению.

Второй способ применяется в отношении отдельных, особо значимых бюджетных учреждений (например, Государственного академического Большого театра России, Государственного Эрмитажа и др.), являющихся в данном случае главными распорядителями бюджетных средств, а также некоммерческих организаций всех иных организационно-правовых форм.

Отношения некоммерческих организаций с другими органи­зациями и физическими лицами (учредителями, пайщиками, членами некоммерческих организаций, благотворителями, гран- тодателями, а также потребителями услуг, оказываемых на плат­ных началах) опосредуют формирование внебюджетных источ­ников доходов - взносов учредителей, паевых и членских взно­сов, целевых поступлений, включая гранты, пожертвования, а также доходов от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Все некоммерческие организации являются плательщиками единого социального налога, а также страховых взносов на обя­зательное пенсионное и социальное страхование, уплачиваемых в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фон­дов. Однако различный правовой статус некоммерческих органи­заций определяет разные источники уплаты налогов и страховых износов: бюджетные ассигнования, предусмотренные на эти це­ли в бюджетной смете, — в бюджетных учреждениях, выручка от реализации продукции, работ и услуг — в организациях иных организационно-правовых форм.

Финансовые отношения между некоммерческой организацией и трудовым коллективом опосредуют распределение выручки от реализации продукции (работ, услуг), формирование и исполь­зование фондов оплаты труда, фондов целевого назначения (ма­териального стимулирования, производственного и социального развития) в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпри­нимательскую деятельность, и в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм.

Материальными носителями финансовых отношений в не­коммерческих организациях выступают финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций представляют собой совокупность денежных доходов, поступлений и накоплений, используемых на текущее содержание и расширение деятельнос­ти этих организаций. Источники финансовых ресурсов, прин­ципы их формирования и использования зависят от вида услуг, оказываемых некоммерческими организациями, и характера их предоставления.

Современная рыночная экономика представляет собой сме­шанную экономику, в которой механизм рыночной саморегуля­ции сочетается с государственным регулированием. Более того, рыночная экономика предполагает высокий уровень государ­ственных гарантий в получении социально значимых услуг, соци­альной защиты граждан от отрицательных последствий рынка. Именно это определяет способ удовлетворения отдельных видов потребностей в услугах некоммерческих организаций (платный или бесплатный) и соответственно источники финансирования :угих потребностей.

Одна часть общественных потребностей неделима, и ее удов­летворение возможно только в коллективной форме. К ним от­носятся потребности в обороне, национальной безопасности, государственном управлении, защите экологии, санитарно-эпи­демиологических мероприятиях и др. Эти потребности касаются всех членов общества, и для их удовлетворения используются исключительно средства бюджетов бюджетной системы Россий­ской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Другая группа общественных потребностей (в образовании, здравоохранении, культуре, социальном обеспечении и др.) имеет индивидуальную форму удовлетворения. Источником финансиро­вания этих потребностей могут быть как бюджетные средства, так и средства организаций и населения. Данные потребности имеют особую социальную значимость, их удовлетворение обеспечивает реализацию важнейших прав человека на охрану здоровья, обра­зование, пользование культурными ценностями, получение ин­формации и др. Применение только платной формы ограничило бы потребление этих услуг рамками платежеспособного спроса населения и сделало бы их недоступными для малообеспеченных слоев населения. Кроме того, государство, финансируя прио­ритетные социальные потребности, формирует таким образом рациональную структуру потребностей, необходимую обществу Государственное финансирование социально значимых услуг свя­зано также с достижением социальной справедливости, которая понимается в данном случае как обеспечение доступности важ­нейших социальных услуг для членов общества независимо от уровня их доходов.

Вместе с тем использование только бюджетных средств для бесплатного предоставления социально значимых услуг невозмож­но в силу ограниченности бюджетных ресурсов. Кроме того, бесп­латность услуг имеет определенные негативные черты: приводит к дефициту услуг, сковывает инициативу учреждений и подрыва­ет стимулы к достижению высоких экономических результатов, ограничивает конкуренцию и не стимулирует вследствие этого снижение издержек оказания услуг и т.д. Поэтому в рыночной экономике широко применяется практика рационирования пот ребления бесплатных услуг.

Нормативный уровень удовлетворения общественных пот ребностей за счет государственных средств зависит от состо яния экономики, исторических традиций и др. Так, в странах

I нропейского союза он выше, а в США и Японии - ниже. В гюлынинстве стран Европейского союза государство практически полностью финансирует среднее образование и покрывает преоб­ладающую часть расходов на финансирование высшей школы. В ряде стран (Великобритания, Дания) медицинское обслуживание полностью финансируется из бюджета. В других странах (Герма­ния, Нидерланды, Бельгия) здравоохранение организовано на принципах социального медицинского страхования. В Швеции и Канаде преобладает бюджетно-страховая система финанси­рования здравоохранения. В Российской Федерации за счет об­щегосударственных финансовых ресурсов финансируется общее и среднее образование, минимальный уровень медицинского обслуживания населения, нормативный уровень высшего обра- ювания, установленный законодательством уровень социального обеспечения населения и др. Удовлетворение социально значи­мых потребностей сверх нормативного уровня происходит за счет средств организаций и населения. Платные услуги в дополнение к бесплатным служат для удовлетворения спроса высокооплачи- иаемых слоев населения, смягчают недостатки бесплатной формы обслуживания (наличие очередей, длительные сроки ожидания капитализации, ограниченный набор бесплатных услуг).

Наконец, ряд услуг предоставляется гражданам только на платной основе. К ним относятся услуги театрально-зрелищных предприятий, парков культуры и отдыха, организаций, обеспе­чивающих отдых населения, нотариата, адвокатуры и др. Ис­точниками удовлетворения этих индивидуальных потребностей ниляются средства населения.

Принципы формирования и использования финансовых ре­сурсов некоммерческих организаций зависят от методов их хо- »яйствования. Для бюджетных учреждений основным методом нсдения хозяйства является сметное финансирование. Этот метод применяется в таких отраслях социально-культурной сферы, как образование, здравоохранение, социальное обеспечение, а также при финансировании органов государственной власти и органов местного самоуправления, организаций обороны, правопорядка и безопасности государства.

Основными принципами формирования и использования финан­совых ресурсов при сметном финансировании являются:

• определение объема бюджетных ассигнований на основе нормирования отдельных видов расходов, т.е. определения по­требности в средствах, необходимых для возмещения текущих и капитальных затрат в целях обеспечения выполнения функций учреждения;

• целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с кодами бюджетной классификации;

• строгая регламентация бюджетных средств по назначению (в соответствии с установленными законодательством нормами расходов) и времени (в рамках финансового года и отдельных кварталов);

•.выделение бюджетных ассигнований в меру выполнения показателей деятельности учреждения и с учетом использования ранее отпущенных средств;

• контроль за обоснованным планированием ассигнований и рациональным и экономным использованием средств.

Однако в условиях ограниченности бюджетных средств фор­мирование финансовых ресурсов бюджетных учреждений про­изводится путем сочетания принципов сметного финансирова­ния и самоокупаемости. Частичная или полная самоокупаемость предполагает возмещение всех затрат на простое или расширен­ное воспроизводство за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг). На принципах самоокупаемости функционируют часть учреждений социально-культурной сферы (поликлиники и диагностические центры, культурно-просветительные учрежде­ния, театрально-зрелищные организации и др.) и некоммерчес­кие организации иных организационно-правовых форм (фонды, общественные и религиозные организации и др.). Формирование и использование финансовых ресурсов этих организаций отража­ется в их финансовых планах, формируемых в виде бюджетных смет и смет доходов и расходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Принципами формирования и использования финансовых ресурсов организаций, работающих на самоокупаемости, являются:

• формирование финансовых ресурсов, главным образом за счет внебюджетных источников доходов (взносов учредителей, членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности и др.), состав которых определяется целями и задачами деятель­ности организации, сформулированными в ее учредительных до­кументах;

• использование бюджетных средств, главным образом в виде субсидий, предоставляемых организации на расширение ее дс- ятельности либо получателям услуг, а также в виде бюджетных ассигнований в рамках социально значимых программ;

• формирование выручки на основе количества предостав­ленных услуг и цен на них (в театрально-зрелищных организа­циях - цены билета и количества зрителей, в вузах - количества студентов, обучающихся на платной основе, и стоимости обуче­ния в год, и т.д.);

• большая самостоятельность в распределении доходов (за исключением бюджетных средств) по видам расходов в пределах общей суммы доходов и их использовании;

• покрытие за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и целевых поступлений всех затрат и формирование целе­вых фондов после уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством.