§ 1. Понятия и исходные положения

При решении задач по "Расчетам суммы налога на при­быль организаций" следует прежде всего ознакомиться с гл. 25 НК РФ, изменениями, внесенными Федеральным зако­ном от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации о налогах и сборах, о признании утра­тившими силу отдельных актов (положений актов) законода­тельства Российской Федерации о налогах и сборах", и мето­дическими рекомендациями по решению задачи (приведен­ными ниже).

Федеральными законами от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ и от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ дано понятие объекта налогооб­ложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль ор­ганизаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком.

Под прибылью организации понимается полученный до­ход, уменьшенный на сумму произведенных расходов (доку-

82

ментально подтвержденных затрат). Налогом на прибыль об­лагаются российские и иностранные организации.

Прибылью в целях налогообложения, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов, оп­ределяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации, определяемый в соот­ветствии со ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

♦ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав (доходы от реализации);

♦ внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Доходами от реализации для целей налогообложения (в соответствии со ст. 249 НК РФ) признаются выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы:

♦ от долевого участия в других организациях;

♦ от операций купли-продажи иностранной валюты;

♦ в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нару­шение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

♦ от сдачи имущества в аренду (субаренду);

♦ от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

♦ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

♦ в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

♦ в виде безвозмездно полученного имущества (работ услуг);

♦ в виде дохода, распределяемого в пользу налогопла­тельщика при его участии в простом товариществе;

♦ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

♦ в виде курсовой разницы, полученной от переоценки иму­щества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

♦ в виде положительной разницы, полученной от пере­оценки имущества, произведенной в целях доведения стои­мости имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством;

♦ в виде стоимости полученных материалов при демон­таже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуа­тации основных фондов;

♦ в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвова­ний), целевых поступлений, целевого финансирования, за ис­ключением бюджетных средств;

♦ в виде полученных целевых средств, предназначен­ных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, используемых-не по целевому назначению;

♦ в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) пе­риоде произошло уменьшение уставного (складочного) ка­питала (фонда) организации, если такое уменьшение осу­ществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (уча­стникам) организации;

♦ в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

♦ в виде сумм кредиторской задолженности (обязатель­ства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности;

♦ в виде доходов, полученных от операций с финансо­выми инструментами срочных сделок;

♦ в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В целях расчета сумм налогооблагаемой прибыли на­логоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (в соответствии со ст. 253 НК РФ):

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказа­нием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (ра­бот, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех­ническое обслуживание основных средств и иного имуще­ства, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструк­торские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

К материальным расходам в соответствии со ст 254 НТС РсЬ

—^{Я 3аТРаТЫ На ПрИОбретение СЫ}РЬЯ, материалов, испол^ зуемь X в производстве товаров (выполнении работ, лазании Услуг); на приобретение материалов, используемых при произ­водстве, для обепечения технологического процесса для упа ковки товаров; на приобретение запасных частей и материа­лов, используемых для ремонта оборудования, спецодеждьг на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов расходуе-

"вяза™_еТГ^{ГИЧеСКИе Ц6ЛИ; т}Р^анспоР^тные услуги; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоох­ранного назначения (в том числе очистных соо_Ружений и _{т п} ) Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется по цен м их приоТ ретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные

ГГ^{ГРаЖД6НИЯ}' ^{УПЛаЧИВаемые} посредническим организа­циям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку.

При определении налоговой базы не учитываются отдель­ные виды расходов, указанные в ст. 270 НК РФ Это выпла ченные дивиденды, штрафы и другие санкции, взносы в ус­тавный капитал и взносы на добровольное страхование и др Определение расходов организациями системы потре­бительском кооперации имеет свои особенности

В соответствии со ст. 297 НК РФ организации потреби­тельской кооперации вправе в расходы на приводе™ _и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных выше) следующие расходы

и их союз^Чо^Ив;^ЛеНИЯ " ^С°^{Д6рЖаНИе} обительских обществ

♦ проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщи­ков и других граждан заемные средства, с учетом положе ний ст. 269 НК РФ; ^л положе-

♦ отчисления в фонд развития потребительской коопеоа- ции, начисляемые организациями потребительской коопера- 86 ции в размере 4% (с 1 января 2003 г. в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

В расходы, связанные с производством и реализацией, включают наряду с материальными расходами суммы на­численной амортизации. В состав амортизируемого имуще­ства для целей налогообложения не включаются: имущество бюджетных организаций; имущество, приобретенное с ис­пользованием бюджетных ассигнований; объекты внешнего благоустройства (дорожного хозяйства, лесного хозяйства), продуктивный скот; книжные издания; предметы имущества стоимостью до 10 тыс. руб.

Не относятся к амортизационному имуществу земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также производственные запасы, то­вары, ценные бумаги.

К прочим расходам, связанным с производством и реа­лизацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с зако­нодательством; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; суммы выплаченных подъемных; расходы на оплату услуг по охране имущества, услуг пожар­ной охраны и другие расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.