9.4. Особенности управления финансами некоммерческих организаций

Механизм финансового планирования некоммерческих органи­заций различается в зависимости от их организационно-правовых форм. Планирование финансовых ресурсов бюджетных учреж­дений осуществляется в соответствии с принципами сметного финансирования. При этом в бюджетной смете в соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 26.04.07 № 63-Ф3) устанавливаются н соответствии с классификацией расходов бюджетов только лими­ты бюджетных обязательств бюджетного учреждения. При этом средства от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств, средств от иной принося­щей доходы деятельности бюджетного учреждения должны в пол ном объеме включаться в состав неналоговых доходов бюджета. Однако данное положение бюджетного законодательства вступит в силу только после принятия Федерального закона, определя ющего особенности использования бюджетными учреждениям^ вышеперечисленных доходов. В настоящее время данные доходы находятся в самостоятельном распоряжении бюджетных учреж дений и планируются в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности, а порядок формирования и использования этих доходов регулируется нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Планирование бюджетных ассигнований производится на основе показателей деятельности и норм расходов, установлен ных либо в законодательном порядке (например, ставки единою социального налога), либо рассчитанных финансовыми орга нами.

Направления использования финансовых ресурсов бюджет­ных учреждений (и бюджетных средств, и средств от принося­щей доход деятельности) определяются в разрезе кодов клас­сификации расходов, предусмотренной Бюджетным кодексом Российской Федерации. В соответствии с бюджетным законода­тельством порядок составления, утверждения и ведения бюджет­ной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств.

В отличие от бюджетных учреждений некоммерческие ор­ганизации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими организациями отражают объемы финансо­вых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными до­кументами организации. Финансовый план может быть предс­тавлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы походов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, два дополнительных разде- ча, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитными организациями. Бюджетные ассигнова­ния в финансовом плане некоммерческой организации отра­жаются единой суммой в виде субсидий, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг.

При составлении финансовых планов некоммерческих ор­ганизаций всех организационно-правовых форм применяются методы финансового планирования, используемые и коммерчес­кими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установленных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установленных финансовыми органами.

Оперативное управление финансами некоммерческих органи­заций предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельнос­ти организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы не­коммерческих организаций. Порядок внесения изменений в бюд­жетную смету бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ определяет основания, то которым могут быть внесены изменения в бюджетные назна­чения, в частности при использовании доходов, фактически по­лученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом о бюджете. Решение о внесении изменений в бюджетные сметы учреждений принимается либо главным распорядителем (распо­рядителем) бюджетных средств в пределах предоставленных ему полномочий, либо органом, исполняющим бюджет, после внесе­ния соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись. Изменения в бюджетную смету бюджетного учреждения вносятся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, утвердившим смету.

Порядок внесения изменений в финансовые планы неком­мерческих организаций иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления некоммерчес­кой организации, утвердившим финансовый план.

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в органи­зациях разных организационно-правовых форм. Государственно­му финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения бюджетных смет всех бюджетных учреждений, в го время как в некоммерческих организациях иных организаци­онно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организацией нало­говых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств.

Бюджетные учреждения охвачены всеми формами финансо­вого контроля как внутреннего, так и внешнего. Предварительный контроль осуществляется в основном главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, а также финансовыми органами при проверке правильности составления и утверждения бюджетных смет. При этом контролируются обоснованность пла­нирования всех показателей сметы, их соответствие показателям утвержденного бюджета. Текущий контроль проводится как бухгал­терскими и финансовыми службами бюджетных учреждений, так и органами, осуществляющими исполнение бюджетов. Бухгалте­рии учреждений осуществляют контроль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совершаемых операций; финансовые или казначейские органы проверяют соответствие представленных документов утвержденным сметам, лимитам бюджетных обяза­тельств, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета. Последующий конт­роль исполнения бюджетной сметы проводится главными распо­рядителями бюджетных средств, финансовыми, казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и исполнительными органа­ми государственной власти либо органами местного самоуправ- нения.

Финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих орга­низаций иных (кроме бюджетных учреждений) организационно- правовых форм может также стать объектом аудиторского конт­роля. За счет собственных средств данных организаций возможно заключение договора с аудиторской компанией на проведение проверки с целью подтверждения достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности и соответствия организации бухгалте­рского учета требованиям законодательства. Законодательство РФ не предусматривает обязательности подтверждения досто­верности бухгалтерской отчетности для некоммерческих орга­низаций, однако аудиторская проверка может быть произведена по инициативе руководителя с целью получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия управленческих решений.

Аудиторский контроль деятельности бюджетных учреждений не предусмотрен действующим законодательством, что находит отражение в отсутствии такого вида расходов в классификации расходов. Кроме того, проведение аудита требует дополнительных бюджетных средств, что в современных условиях невозможно вви­ду ограниченности бюджетных ресурсов, выделяемых бюджетным учреждениям. При этом нет необходимости в проведении такого контроля, поскольку собственник бюджетного учреждения пери одически получает информацию о достоверности отчетности и результатах финансово-хозяйственной деятельности учреждении от органов государственного финансового контроля. Возможность осуществления аудиторского контроля по инициативе руководи теля учреждения за счет внебюджетных средств также не предус мотрена законодательством, поскольку использование внебюд жетных средств строго контролируется казначейскими органами по тем же кодам классификации расходов, что и по бюджетным средствам.

С развитием рыночных отношений механизм управления фи нансовыми ресурсами бюджетных учреждений требует серьезных преобразований в части изменения методов планирования рас- чодов учреждений и оперативного управления их финансовыми ресурсами. Концепция реформирования бюджетного процесса и Российской Федерации в 2004—2006 гг., утвержденная поста­новлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», а также вне- 1 епие на ее основе изменения в Бюджетный кодекс РФ, предус­матривает повышение результативности бюджетных расходов и оптимизацию управления бюджетными средствами на всех уров­нях бюджетной системы РФ. Суть реформирования бюджетного процесса заключается в переходе от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами» путем по­вышения ответственности и расширения самостоятельности рас­порядителей и получателей бюджетных средств.

Центральное место в системе мер по реформированию бюд­жетного процесса должна занять широко применяемая в мире концепция (модель) бюджетирования, ориентированного на ре­зультаты в рамках среднесрочного планирования. Применяемая в настоящее время методика планирования расходов бюджетных учреждений, предполагает индексацию сложившихся расходов »а ряд предшествующих лет с детальной разбивкой их по кодам Оюджетной классификации, при этом не учитываются ожидаемые результаты бюджетных расходов. Новая модель бюджетирования, ориентированного на результат, предполагает распределение бюд­жетных ресурсов между бюджетополучателями и реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависи­мости от достижения конкретных результатов предоставления услуг в соответствии со среднесрочными приоритетами соци­ально-экономической политики и в пределах прогнозируемых па долгосрочную перспективу объемов бюджетных ресурсов. Эта модель предполагает переход к средне- и долгосрочному бюд­жетному планированию, а также мониторинг результативности пюджетных расходов бюджетополучателями.

Другое важное направление совершенствования управления финансами бюджетных учреждений связано с реструктуриза- мией бюджетного сектора экономики. В рамках этого процесса предполагается преобразование части бюджетных учреждений, • иособных функционировать в рыночной среде и формировать свои финансовые ресурсы не только за счет бюджетных, но и внебюджетных средств, в автономные учреждения. При этом бюд­жетные учреждения, не преобразованные в автономные учрежде­ния, теряют право на самостоятельное распоряжение средства­ми, мобилизованными за счет внебюджетных источников, и их финансирование будет осуществляться только за счет бюджетных средств на основе принципов сметного финансирования.

Преобразованные учреждения, собственником которых оста­ются Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования, получили право на самостоятельное использова­ние внебюджетных средств, им предоставлено право открытия взамен лицевых счетов в казначействе внебюджетных счетов и кредитных организациях. Изменение организационно-правовой формы не означает отказ государства от финансирования этих организаций, однако при этом изменяются принципы предос тавления бюджетных средств, что предусматривает установление' собственником обязательных заданий по предоставлению госуда рственных (муниципальных) услуг. Реализация этих принципом предполагает отказ от использования бюджетной сметы и перс ход к составлению финансового плана, в котором бюджетные средства не детализированы по кодам классификации расходом, и планируются единой суммой в форме субсидии. Это обеспс чит бльшую самостоятельность организаций в распоряжении бюджетными и внебюджетными средствами в ходе оперативною управления финансовыми ресурсами.

Таким образом, преобразование бюджетных учреждений в ам тономные учреждения имеет целью, с одной стороны, внедрение в социальной сфере новых экономических механизмов, основан ных на расширении финансовой самостоятельности организаций, а с другой — обеспечение надежной основы для реализации сопи альных гарантий путем сохранения объектов социальной сферы в государственной (муниципальной) собственности.