6.3. Организационно-правовые основы финансового контроля в РФ

Контроль законодательных (представительных) органов власти предусматривает их право на создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты субъектов РФ и муниципальных образований). Финансо­вый контроль, осуществляемой органами исполнительной власти, исполнительно-распорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований возложен на: Федераль­ную службу финансово-бюджетного надзора, Федеральное каз­начейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главных рас­порядителей и распорядителей бюджетных средств.

Счетная палата Российской Федерации (далее по тексту - Счет­ная палата РФ) является постоянно действующим федеральным органом государственного финансового контроля. В своей деятель­ности Счетная палата РФ руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», другими федеральными законами.

Основной задачей Счетной палаты РФ является осущест­вление внешнего контроля за исполнением федерального бюд­жета.

Счетная палата РФ осуществляет:

• контроль за своевременным исполнением доходов и расхо­дов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет­ных фондов, оценку их обоснованности;

• оценку эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собст венности;

• оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, проводит комплексные ревизии и тематические про верки;

• экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов;

• анализ нарушений и отклонений в бюджетном процессе.

На уровне субъектов РФ внешний государственный финансо

вый контроль за исполнением региональных бюджетов осущест иляют созданные органами законодательной (представительной) нласти контрольно-счетные органы. Например, в Москве таким органом контроля является образованная Московской городской Думой Контрольно-счетная палата Москвы. Она организует и осуществляет контроль за законным, рациональным и эффектив­ным использованием средств городского бюджета; за поступле­нием средств в городской бюджет, полученных от распоряжения и управления городской собственностью^[80].

Министерство финансов Российской Федерации непосредс- I пенно не является органом, осуществляющим государственный финансовый контроль. В соответствии с постановлением Прави­тельства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Рос­сийской Федерации» оно осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении федеральных служб: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, а также осуществляет контроль за исполнением Федеральной тамо­женной службой правовых актов, касающихся вопросов исчисле­ния и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Министерство финансов РФ и Федеральные службы осу­ществляют свою деятельность во взаимодействии с другими фе­деральными органами исполнительной власти, органами испол­нительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправ­ления, общественными объединениями и иными организациями. И своей деятельности они руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными за­конами, актами Президента РФ и Правительства РФ, междуна­родными договорами РФ, актами Министерства финансов РФ, гоответствующими Положениями.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфин- нидзор) в соответствии с постановлением Правительства РФ от I N.06.2004 № 278 «Об утверждении положения о Федеральной гнужбе финансово-бюджетного надзора» осуществляет функ­ции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а ткже функции органа валютного контроля.

Федеральная служба страхового надзора в соответствии с пос­тановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 330 «О Федераль­ной службе страхового надзора» осуществляет контроль и надзор в сфере страховой деятельности (страхового дела): за соблюдением объектами страхового дела страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок их деятельности на местах; за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов и др. Данная служба осуществляет также полномочия, связанные с получением, обработкой и ана­лизом отчетности, представляемой субъектами страхового дела; с обобщением практики страхового надзора и разработкой предло­жений по совершенствованию законодательства, регулирующего осуществление страхового надзора.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» одной из важ­нейших задач Федерального казначейства является организация и осуществление контроля за исполнением федерального бюджета.

Бюджетным кодексом РФ также (ст. 267) определено, что Фе­деральное казначейство РФ осуществляет контроль за:

• непревышением лимитов бюджетных обязательств над ут­вержденными лимитами;

• непревышением кассовых расходов, осуществляемых полу­чателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассиг­нованиями;

• соответствием содержания проводимой операции коду бюд­жетной классификации Российской Федерации;

• наличием у получателя средств федерального бюджета до­кументов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

Органы Федерального казначейства осуществляют предва­рительный и текущий контроль за расходованием средств феде­рального бюджета.

Согласно постановлению Правительства РФ от 23.06.2004 № 307 «Об утверждении положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» основными функциями Федераль­ной службы по финансовому мониторингу являются контроль и надзор за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финан­сированию терроризма; сбор, обработка и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами и иным иму­ществом, подлежащим контролю, проверка полученной инфор­мации; выявление признаков операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем. Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) находится и ведении Правительства Российской Федерации.

Государственный финансовый контроль осуществляют также главные распорядители и распорядители бюджетных средств. Бюд­жетным кодексом РФ (ст. 158-160) предусмотрено, что главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль получателей бюджетных средств за их це­левым использованием, своевременным возвратом, представ­лением ими отчетности об использовании бюджетных средств. 1)|авные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных унитарных предприятий и бюджетных учреждений. Непосредственное про- медение контроля за использованием бюджетных средств унитар­ными предприятиями осуществляется органами государственного финансового контроля по инициативе главного распорядителя оюджетных средств.

Органы исполнительной власти субъектов РФ для осуще­ствления контроля также могут создавать свои контрольные

органы. Так, в соответствии с постановлением Правительства Москвы «Об утверждении Положения о Главном управлении государственного финансового контроля города Москвы» от 22.06.2008 № 587-ПП Главное контрольное управление государс­твенного финансового контроля города Москвы (далее по тексту — Управление) является органом исполнительной власти города Москвы и осуществляет контроль в бюджетно-финансовой сфере. Управление подведомственно Правительству Москвы, контроль за его деятельностью и координацию работы Управления осу­ществляет Мэр Москвы.

Основными задачами Управления являются:

• организация и осуществление государственного финансового контроля в целях определения законности, целевого характера, результативного и эффективного использования средств бюджета города Москвы;

• осуществление контроля за финансовой деятельностью госу­дарственных унитарных и казенных предприятий города Москвы;

• разработка предложений по совершенствованию контроля в бюджетно-финансовой сфере в целях повышения эффектив­ности и результативности использования средств бюджета города Москвы;

• методологическое руководство деятельностью подразделений ведомственного финансового контроля органов исполнительной власти города Москвы.

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.06.2004 № 729 «О контрольном управлении Президента Российской Федера­ции» определенными контрольными полномочиями облада­ет Президент Российской Федерации и специальные органы, например, Контрольное управление Президента Российской Федерации.

Основными задачами Контрольного управления Президента РФ являются:

• контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъ­ектов РФ, а также организациями федеральных законов, указов, распоряжений и других решений президента РФ;

• контроль за реализацией общенациональных проектов;

• контроль и проверка исполнения поручений президента РФ и руководителя его администрации;

• контроль за реализацией ежегодных посланий Президента РФ и других программных документов главы государства;

• информирование Президента РФ и руководителя его адми­нистрации о результатах проверок и подготовка на их основании предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.

Налоговый контроль в РФ возложен на органы налогового контроля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» она осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и сво­евременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, несет ответственность за выработку и проведение налоговой по­литики с целью обеспечения своевременного поступления в бюд­жеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей.

Таможенный контроль в РФ осуществляется Федеральной та­моженной службой РФ, находящейся в ведении Министерства экономического развития РФ, которая наделена специальными полномочиями по осуществлению своих функций как в сфере та­моженного дела, так и в связанных с ней областях — налогового и валютного контроля. Таможенные органы пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

Валютный контроль в РФ осуществляется органами валютного контроля, которыми являются Центральный банк РФ (Банк Рос-

Ч'

сии) и Правительство РФ (система федеральных органов исполни­тельной власти, например Министерство финансов РФ). Валютный контроль в РФ реализуется по следующим направлениям: опре­деление соответствия проводимых валютных операций действую­щему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке РФ; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полно­ты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

Аудиторский контроль в РФ (аудиторская деятельность) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы ее регулирования в Российской Фе­дерации, а также в соответствии с иными нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения, возникающие при осуще­ствлении аудиторской деятельности. Органы исполнительной власти осуществляют регламентацию аудиторской деятельнос­ти по различным направлениям - реализация государственной политики в области аудиторской деятельности, разработка мер государственной поддержки развития рынка аудиторских услуг^[81]. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмот­рено государственное регулирование аудиторской деятельности уполномоченным федеральным органом. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской де­ятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. В целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности может быть создана саморегулируемая некоммерческая организация аудиторов. Упол­номоченный федеральный орган осуществляет ведение реестра саморегулируемых организаций аудиторов и осуществляет го­сударственный контроль (надзор) за их деятельностью в форме плановых и внеплановых проверок.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется на основании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности^[82], внутренних правил (стандартов), которые действуют в профес­сиональных аудиторских объединениях и аудиторских организа­циях (используются частными аудиторами, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица). Прави­ла (стандарты) способствуют повышению качества проводимых аудиторских проверок, обеспечивая сопоставимость деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Аудиторская деятельность осуществляется в форме обяза­тельного и инициативного аудита. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» определено, что обязательный аудит проводится в случаях, если: организация имеет организационно- правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, стра­ховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государствен­ным внебюджетным фондом; если объем выручки организации превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года превышает 20 млн руб.; в иных слу­чаях, установленных федеральными законами.

Внутрихозяйственный контроль в РФ осуществляется по ре­шению участников (собственников) субъекта хозяйствования или исполнительного органа (руководителя), кроме банковской сфе­ры, где организация внутреннего контроля обязательна для ком­мерческих банков. Внутрихозяйственный контроль в РФ осущес­твляется: органами управления (например, советом директоров); администрацией организации; специализированными службами (внутреннего аудита, внутреннего контроля) или работниками, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля. В отдельных случаях законодательство предусматривает обязатель­ное избрание ревизионной комиссии (ревизора), например для акционерных обществ^[83]. Организация может осуществлять внутри­хозяйственный контроль как самостоятельно, так и на основании договора с аудиторской организацией. Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций¹.

Общественный контроль в РФ осуществляется в различных сферах деятельности, например в сфере образования, сфере со­циального страхования и пенсионного обеспечения.

Участие общества в управлении осуществляется путем соз­дания попечительских советов, деятельность которых позволяет обеспечить приток, например, в образование дополнительных финансовых, материальных, кадровых ресурсов, их эффективное использование и общественный контроль.

Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ст. 4) «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено, что одним из основных принципов осуществления обязательного социального страхования является обеспечение надзора и обще­ственного контроля.

В системе обязательного пенсионного страхования Указом Президента Российской Федерации от 23.07.2003 № 827 «Об общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений» создан Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, который осуществляет: обще­ственный контроль деятельности субъектов отношений по фор­мированию и инвестированию средств пенсионных накоплений; разработку рекомендаций и проектов нормативных правовых ак­тов, направленных на защиту законных интересов застрахованных лиц, на создание системы гарантирования сохранности средств пенсионных накоплений и другие функции.