§ 1. Классификация налогов

Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была раз­делена на доходы от прямых и косвенных налогов, с подразделением на доходы от каждого налога, входящего в ту или иную группу. Это послу­жило основой для оперативного реагирования на финансовые затруд­нения в чрезвычайных обстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на обозримую перспективу. Критерии, лежа­щие в основе классификации налогов, определяли ее качество и сте­пень действенности мер фискального регулирования.

Как же финансовая наука разрабатывала непростой вопрос класси­фикации налогов? Структура, в которую можно уместить псе виды на­логов состоит из прямых и косвенных налогов. Деление налогов на пря­мые и косвенные было взято финансовой наукой из практики XVI в. Заслуга науки состояла в обосновании этой классификации с помощью ряда критериев.

Перелагаемость. Когда ученые стали выяснять, что же лежит в осно­вании деления налогов, то оказалось очень трудным установить крите­рий этого деления. В финансовой науке деление на прямые и косвен­ные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII п. В основу деления был положен критерий перелагаем ости налогов[99].

Определив основное положение, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Локк установил, что налогам, падаюшим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца.

Как мы уже отмечали, А. Смит считал, что доходы подучают не толь­ко с земли, но и с капитала и труда. Расширение понятия дохода, подле­жащего непосредственному обложению, позволило А. Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые он считал переложи мы,ми, в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы. Дж. Стюарт Милль вы­двинул новый критерий — намерение законодателя. Прямой налог — это тот налог, который по мнению законодателя должен лечь на налогопла­тельщика, косвенный — тот, который должен быть переложен налого­плательщиком на другое лицо. Такое же толкование мы находим и у А. Вагнера.

Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости, продержалась в течение XVII—XIX вв.

Способ обложения и взимания. Когда изменились взгляды на процесс переложения налогов и пришлось констатировать, что многие так на­зываемые прямые налоги перелагаются не хуже тех, которые именуют­ся косвенными, а последние в свою очередь далеко не всегда перелага­ются и не всегда полностью, то принпип деления налогов на перелагае­мые и неперелагаемые был признан несостоятельным.

Вторым способом деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском законодательстве и во фран­цузской литературе) разграничение их по способу обложения и взима­ния. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков по­стоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются поличным (окладным), пе­риодически составляемым, спискам плательщиков на основании када­стра (земель, домов и т. д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов.

Этот критерий деления налогов был подвергнут критике за то, что «в старую терминологию было внесено совершенно несоответствующее ей новое содержание. Почему обложение на основании постоянных при­знаков именуется прямым, едва ли кто-нибудь сумеет объяснить. Ноне лучше и название прямых налогов «кадастровыми», косвенных — «та­рифными» Кадастр и тариф принципиально не исключают друг друга (например: промысловый налог), а с другой стороны, есть именно пря­мые налоги тарифные, но лишенные кадастра (подоходный)»1.

Платежеспособность. В поисках лучшей классификации наука назы­вала прямыми налогами обложение имущества, косвенными - обложе­ние поступков, различала налоги на производство и налоги на потреб­ление, или характеризовала прямые в качестве обложения средней на­логоспособности, о отличие от косвенных как индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления, сбережения, приобретения. И наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам, обложение на основе учета общей плате­жеспособности лица - к косвенным. В соответствии с этой посылкой все налоги, в которых государство направляет требование определен­ному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособ­ности, являются прямыми. Те налоги, в которых государство непосред­ственно не устанавливает платежеспособность через действия платель­щика, являются косвенными.

Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособ­ности взимаются прямые налоги, при опосредованном — косвенные. Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все налогообложение на подоходно-по имуществен­ное обложением обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяй­ство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства налогоплательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов. Обложение расходного, потребительского хозяйства производится налогами на рас­ход, на потребление, Подоходно-поимущественные налоги (поземель­ный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов и с личного тру­да) были отнесены к категориям прямых, а налоги на расход, т.

Долгое время финансовая наука выделяла в самостоятельную груп­пу налоги на обращение, которые в соответствии с подоходно-расход­ным принципом были отнесены к разряду прямых налогов, «Многочис­леннейшие налоги на обращение, падающие на переходящее безвозме­здно имущество после смерти или в виде дара, возмездно в виде прода­ваемого, как недвижимого, так и движимого имущества, в виде выпус­каемых и сбываемых ценных бумаг (эмиссионный налог), в виде пере­ходящих в пользование, в кредит ценностей (налог на ипотеки, векселя и др. долговые обязательства) — все это отдельные виды пои мужествен­

ного обложения. Таким образом, мы имеем лишь два главных деления налогов: прямые — это налоги подоходно-поимущественные, в состав которых входят и все налоги на обращение, и косвенные налоги — на потребление в широком смысле слова»1.

В бюджетах развитых стран эти налоги действительно относились к разряду прямых, хотя в науке этот вопрос носил дискуссионный харак­тер ввиду неоднородности свойств налогов, которые входили в состав налогов на обращение.

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-рас­ходного принципа, установленное финансистами начала XX в., не ут­ратило своего значения и в конце XX в.

В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классифи­кация налогов с подразделением на прямые и косвенные. В Российской Федерации она введена налоговой реформой 1991 г.

Классификация налогов и современность. Итак, вопрос о классифи­кации налогов оказался сложным, дискуссионным. Несмотря на то, что были найдены критерии деления налогов на прямые и косвенные, фи­нансовая наука признавала их условными. Часть ученых считала эту проблему даже неразрешимой.

Несовершенство классификации налогов повело финансовую науку и практику по пути сокращения количества налогов, введения новых налогов,'Необходимо отметить прежде всего значение введения в 20-е гг.

В результате преобразований форм налогообложения в 90-е гг. оно значительно упрощено н состоит из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения налогов в бюджете на пря­мые и косвенные, хотя по традиции в научной и учебной литературе используется эта классификация. Простота налогообложения позволя­ет обеспечивать казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответствен­ности, заставляя отказываться от соблазна уклонения от уплаты налога. Разделение единого бюджета на соответствующие уровни (федеральный. региональный, местный) в современных условиях привело к тому, что налоги стали разделять по уровням: федеральные, региональные и ме­стные налоги.

В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе Российской Федерации налоги впервые разделены на три вида: I) феде­ральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы на отдель­ные группы и виды товаров, налог на доходы от страховой деятельнос­ти, подоходный налог и т. д.); 2) налоги республик в составе Россий­ской Федерации, и налоги краев, областей, автономных округов (налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); 3) местные налоги (на­лог на имущество с физических лиц, земельный налог и т. д.).