Формы и методы проведения финансового контроля

Финансовый контроль — это совокупность действий и опе­раций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с примене­нием специфических форм и методов его организации.

Финансовый контроль рассматривается обычно в двух аспек­тах:

1) как строго регламентированная деятельность специально созданных контролирующих органов соблюдения финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2) как неотъемлемый элемент управления финансами и де­нежными потоками на макро-, и микроуровне с целью обеспе­чения целесообразности и эффективности финансовых опера­ций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами, субъектами контроля. В первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, а во втором основ­ное внимание уделяется аналитической стороне контроля.

Контрольная функция является свойством финансов. Финан­совый контроль является деятельностью соответствующих госу­дарственных органов, его осуществляющих.

Государственный финансовый контроль можно рассматри­вать как вневедомственный (общегосударственный) и ведомст­венный (негосударственный).

Государственный финансовый контроль— это комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на по­ложениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция стра­ны.

Государственный финансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределения ВВП и НД.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный) и внешний (аудиторский), ко­торый представлен внутрихозяйственным, общественным, ауди­торским и страховым видами контроля.

Назначение государственного и негосударственного финансо­вого контроля заключается в содействии реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сфе­рах и звеньях народного хозяйства. Несмотря на схожесть мето­дов, цели государственного и негосударственного финансового контроля отличаются. Главная цель государственного финан­сового контроля — максимизировать поступление финансовых ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления. Главная цель негосударственного финансового контроля (главным образом внутрифирменного)— минимизи­ровать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью получения прибыли на вложенный капитал. Однако обе сферы финансового контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Финансовый контроль является формой реализации кон­трольной функции финансов. Для его осуществления созданы особые контрольные органы, права и обязанности которых строго регламентированы в законодательном порядке.

Мировое сообщество разработало основные принципы ор­ганизации финансового контроля, которые изложены в Лим- ской декларации ИНТОСАИ^[5].

К ним относятся такие универсальные принципы, как незави­симость и объективность, компетентность и гласность. Неза­висимость контроля должна быть обеспечена финансовой само­стоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководите­лей органов контроля, а также их конституционным характером.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие при­кладной характер, включая:

- результативность;

- четкость и логичность предъявляемых контролерами требо­ваний;

- неподкупность субъектов контроля;

- обоснованность и доказательность информации, приведен­ной в актах проверок и ревизий;

- превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

- презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в фи­нансовых преступлениях лиц;

- согласованность действий различных контролирующих ор­ганов и др.

Принимая законы, прямо или косвенно затрагивающие систе­му организации финансового контроля, государство ориентиру­ется на эти принципы.

Объектом финансового контроля являются денежные, распре­делительные процессы при формировании и использовании фи­

нансовых ресурсов, включая фонды денежных средств на всех уровнях и звеньях народного хозяйства, основные финансовые показатели производственно-хозяйственной деятельности пред­приятий и организаций всех форм собственности.

Сферой финансового контроля являются практически все опе­рации, совершаемые с использованием денег, а в некоторых слу­чаях и без них, например, бартерные сделки.

Сфера государственного финансового контроля обеспечи­вает реализацию финансовой политики государства. Государ­ственный финансовый контроль охватывает звенья системы го­сударственных финансов и только обобществленную часть вало­вого внутреннего продукта. Государственный финансовый кон­троль осуществляется при составлении и исполнении государст­венного бюджета, внебюджетных правительственных фондов, местных финансов и финансов государственных предприятий.

При осуществлении государственного финансового контроля основное внимание уделяется своевременности и полноте мо­билизации государственных ресурсов, законности расходования и получения доходов во всех звеньях государственной финансо­вой системы, соблюдению узаконенных правил учета и отчет­ности.

Государственный финансовый контроль охватывает процесс формирования и исполнения федерального, региональных и ме­стных бюджетов. Финансовый контроль местных бюджетов осу­ществляется при выдаче местным бюджетам дотаций (субсидий) и кредитов из федерального и регионального бюджета на финан­сирование их текущих и капитальных затрат; санкционирование выпуска местных займов, гарантированных правительством, реа­лизации правительственных программ.

Финансовый контроль монополий и частного предпри­нимательства осуществляется главным образом самими вла­дельцами капитала, т.к. от того, как поставлен финансовый контроль в компании, зависит финансовая результативность деятельности этой компании. Целью деятельности любой ком­пании является обогащение или увеличение первоначального капитала.

' Финансовый контроль независимых аудиторских служб — это самостоятельное звено финансового контроля, цель которо­го заключается в оценке достоверности финансовой отчетности, глубоком экономическом анализе финансовой деятельности, оценке финансовой надежности фирмы и подготовке соответст­вующего заключения. Аудиторский контроль распространяется на все виды предприятий и организаций, работающих в услови­ях рынка: фирмы, банки, страховые организации, акционерные общества и т.п.

Основные методы финансового контроля — комплексные ревизии и тематические проверки. Способы их проведения зави­сят от конкретных задач, которые ставят перед контролерами на­правившие их органы государственной власти.

Результативность финансового контроля зависит не только от профессионального уровня государственных контролеров и независимых аудиторов, но и от регламента ревизий и проверок. Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета.

Общепринятый регламент проведения комплексной реви­зии включает следующие поэтапные действия контрольных ор­ганов:

1) инвентаризация наличия и сохранности товароматериаль­ных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;

2) визуальная проверка правильности оформления документов (полнота и достоверность заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов; арифметический подсчет итогов);

3) проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов), проверяется правильность и полнота от­ражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, раздаточ­ных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;

4) проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных отчислений, ре­зервов, процентов за пользование кредитами и т.п.);

5) проверка правильности формирования отчетности— бух­галтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой, предусмотренной законодательством стра­ны.

Есть и другие формы контроля, например документальные тематические проверки, которые основаны на регламентах, оп­ределяемых соответствующими контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контро­ля).

Результативность финансового контроля зависит от санк­ций, применяемых к финансовым нарушениям.

Формы и методы проведения финансового контроля мно­гообразны.

Формы финансового контроля классифицируют следующим образом;

- регламент осуществления — обязательный (внешний), ини­циативный (внутренний);

- время проведения — предварительный, текущий (оператив­ный), последующий;

- субъекты финансового контроля— президентский, кон­троль законодательных органов власти и местного самоуправле­ния, контроль исполнительных органов власти, контроль финан­сово-кредитных организаций, внутрифирменный, аудиторский контроль; бюджетный, контроль внебюджетных фондов, налого­вый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, кон­троль денежной массы.

Различают следующие виды финансового контроля;

- проверки;

- обследования;

- надзор;

- анализ финансового состояния;

- наблюдение;

-ревизии.

12.1.