Финансы некоммерческих организаций
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ применяется по отношению ко всем некоммерческим организациям, созданным или создаваемым на территории Российской Федерации, за исключением потребительских кооперативов, товариществ собственников жилья, садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан. Действие отдельных статей данного закона (13—19, 21—23, 28—30) не распространяется на религиозные организации.
Действие Федерального закона «О некоммерческих организациях» не распространяется на органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, а также на государственные и муниципальные учреждения.
В соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах:
• как общественные и религиозные организации (объединения);
• общины коренных малочисленных народов Российской Федерации (введена Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 300-ФЗ);
• фонды;
• государственная корпорация (введена Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 140-ФЗ);
• некоммерческие партнерства;
• частные учреждения (в редакции Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 175-ФЗ);
• автономная некоммерческая организация;
• объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Общественными и религиозными организациями (объединениями)
признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Участники (члены) общественных и религиозных организаций (объединений) не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Участники (члены) общественных и религиозных организаций (объединений) не отвечают по обязательствам указанных организаций (объединений), а указанные организации (объединения) не отвечают по обязательствам своих членов.
Правовое положение общественных объединений регулируется Федеральным законом от 19 мая 1995 № 82-ФЗ. Особенности правового положения общественных организаций (объединений) определяются иными федеральными законами.
Особенности правового положения, создания, реорганизации и ликвидации религиозных организаций, управления религиозными организациями определяются федеральным законом о религиозных объединениях.
Общинами коренных малочисленных народов Российской Федерации признаются формы самоорганизации лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Российской Федерации и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориальнососедскому принципам в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.
Члены общины малочисленных народов имеют право на получение части ее имущества или компенсации стоимости такой части при выходе из общины малочисленных народов либо при ее ликвидации.
Порядок определения части имущества общины малочисленных народов или компенсации стоимости этой части устанавливается законодательством Российской Федерации об общинах малочисленных народов.
Особенности правового положения общин малочисленных народов, их создания, реорганизации и ликвидации, управления общинами малочисленных народов определяются законодательством Российской Федерации об общинах малочисленных народов.
Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда.
Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Еосударственная корпорация создается на основании федерального закона.
Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации.
Еосударственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное.
В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, предусматривающих создание государственной корпорации, за счет части ее имущества может быть сформирован уставный капитал — минимальный размер имущества государственной корпорации, гарантирующего интересы ее кредиторов.
Еосударственная корпорация использует имущество для целей, определенных законом, предусматривающим создание государственной корпорации.
Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов.
Частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Имущество частного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Порядок финансового обеспечения деятельности частного учреждения и права частного учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное частным учреждением, определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.
Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации.
Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей.Надзор за деятельностью автономной некоммерческой организации осуществляют ее учредители в порядке, предусмотренном ее учредительными документами.
Учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.
Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.
Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.
Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций.
Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.
Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами.
Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.
Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.
Отдельные виды деятельности могут осуществляться некоммерческими организациями только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом.
Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Вместе с тем законодательством могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм. Например, общественным и религиозным организациям запрещено создание хозяйственных обществ совместно с другими лицами. Фонды не имеют права участия в товариществах на вере в качестве вкладчика. Учреждения осуществляют предпринимательскую деятельность в соответствии с правом, предоставленным им собственником имущества. Ассоциация непосредственно не осуществляет предпринимательскую деятельность. Если у ассоциации коммерческих юридических лиц возникла необходимость ведения деятельности коммерческого характера, объединение должно быть преобразовано в хозяйственное общество или товарищество, участниками которых становятся его члены. В тех случаях, когда цели объединения не достигнуты, но на него возлагается ведение предпринимательской деятельности, ассоциация вправе учредить хозяйственное общество либо принять участие в его создании совместно с другими лицами.
Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.
Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на осуществление некоммерческими организациями пожертвований политическим партиям, их региональным отделениям, а также в избирательные фонды, фонды референдума.
В интересах достижения целей, предусмотренных уставом, некоммерческая организация может создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и союзы.
Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Некоммерческая организация может иметь земельные участки в собственности или на ином праве в соответствии с законодательством Российской Федерации. Федеральным законом могут быть установлены право некоммерческой организации формировать в составе имущества целевой капитал, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.
Некоммерческая организация отвечает по своим обязательствам тем своим имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:
• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• другие не запрещенные законом поступления.
Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.
Источниками формирования имущества государственной корпорации могут являться регулярные и (или) единовременные поступления (взносы) от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы определена федеральным законом.
Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.
Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.
Финансы некоммерческой организации. В системе финансовых взаимосвязей финансы некоммерческих организаций занимают отдельное положение, обусловленное их назначением.
Каждая из организационно-правовых форм деятельности некоммерческих организаций отличается своей спецификой. Она обусловлена целью создания некоммерческой организации, правовым статусом ее участников (членов, учредителей) и их имущественными правами в отношении созданной организации, порядком формирования уставного фонда, наличием и формой ответственности участников (членов, учредителей) по обязательствам организации, наличием права осуществления предпринимательской деятельности, видами денежных доходов, поступлений и накоплений (см. Приложение 14).
Все многообразные виды денежных доходов, поступлений и накоплений некоммерческих организаций можно классифицировать следующим образом:
• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• доходы и проценты, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы от собственности некоммерческой организации;
• другие не запрещенные законом поступления.
Деятельность некоммерческих организаций всех организационно-правовых форм основывается на единовременных поступлениях от их учредителей (участников, членов), обеспечивающих формирование уставного фонда. Помимо этого, доходы некоммерческих организаций могут формироваться и на основе регулярных поступлений от ее учредителей (участников, членов) в различных формах. В их составе в первую очередь следует выделить бюджетные ассигнования, бюджетные средства на оплату государственных и муниципальных контрактов, бюджетные субсидии и субвенции. Они поступают на содержание бюджетных учреждений, а также на финансирование государственного и муниципального заказа по заключенным государственным и муниципальным контрактам, целевых программ, реализуемых бюджетными учреждениями, некоммерческими партнерствами, автономными некоммерческими организациями и т.п.
Добровольные взносы и пожертвования характерны для общественных объединений и религиозных организаций, а также для фондов благотворительной направленности. Для благотворительных организаций законом определены следующие условия привлечения благотворительных пожертвований: не менее 80% пожертвований в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента их поступления в организацию. Отдельный порядок применяется в отношении грантов. Они представляют собой целевые средства, направляемые безвозмездно благотворительными организациями в денежной или натуральной форме на проведение научных исследований, опытно-конструкторских работ, обучение и другие цели, с последующим подтверждением целевого характера их использования. Средства, поступающие по договору гранта, могут использоваться только на цели, предусмотренные договором.
Некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основании специальных разрешений (лицензий), и их перечень определяется законом.
Некоммерческие организации могут использовать временно свободные денежные средства для получения дополнительного дохода, в частности, осуществлять операции с ценными бумагами (акциями, облигациями, другими ценными бумагами), размещать средства в виде вкладов на депозитных счетах в банках, в паевых фондах и т.д.
В соответствии с законодательством некоммерческая организация может иметь в собственности или оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, а также земельные участки в собственности или бессрочном пользовании. Все указанные объекты могут быть предметом их коммерческого использования с извлечением соответствующих доходов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.
Расходы некоммерческих организаций также характеризуются значительным разнообразием, обусловленным не только спецификой предоставляемых услуг и организационно-правовой формой, но и совмещением в хозяйственном обороте некоммерческих и коммерческих принципов деятельности. В сфере коммерческого оборота ресурсов расходы формируются и учитываются в порядке, принятом для деятельности коммерческих организаций. В основной сфере деятельности расходы некоммерческих организаций могут быть сгруппированы по следующим направлениям:
• оплата труда и начисления на оплату труда;
• приобретение услуг, связанных с ведением хозяйственной деятельности;
• расходы по социальному обеспечению;
• прочие расходы;
• поступление нефинансовых активов;
• выбытие нефинансовых активов.
Особенность современной организации финансов некоммерческих организаций состоит в установлении их налоговых обязательств перед бюджетной системой, аналогичных обязательствам коммерческих организаций. Однако они имеют определенные отличия, связанные с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестве основной цели получение прибыли и их предпринимательская деятельность соответствует целям их создания.
Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, она уплачивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческие организации облагаются налогом на тех же основаниях, что и коммерческие организации. Помимо названных налогов, они платят налог на добавленную стоимость, на прибыль и ряд других региональных и местных налогов.
При обложении некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость применяется общий порядок, но устанавливаются льготы в виде исключения из налогообложения отдельных объектов и операций. В частности, не признаются объектами и операциями подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость: передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного, жилищно-коммунального назначения, производственной инфраструктуры органам государственной власти и органам местного самоуправления, и — по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим их использование или эксплуатацию по назначению; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением отдельных видов указанных услуг; образовательных услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений; услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства в данной сфере и т.д.
Налог на прибыль уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций.
Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:
• предоставление в соответствии с законодательством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, других установленных законодательством целях, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;
• предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом;
• размещение среди некоммерческих организаций государственных и муниципальных социальных заказов в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
• предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.
Не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим этим некоммерческим организациям материальную поддержку.
Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления некоммерческой организацией, порядок принятия ими решений и выступления от имени некоммерческой организации устанавливаются учредительными документами некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и иными федеральными законами.
Иными федеральными законами может предусматриваться формирование органов управления некоммерческой организацией, не предусмотренных Федеральным законом «О некоммерческих организациях». Основы управления некоммерческой организацией не распространяются на религиозные организации.
Еще по теме Финансы некоммерческих организаций:
- Тема 7. Особенности функционирования финансов некоммерческих организаций
- Глава 9 ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 9.1. Содержание финансов некоммерческих организаций
- 9.3. Финансы некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм
- 44. ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 62. ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Глава 9. ФИНАНСЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 9.1. Содержание финансов некоммерческих организаций
- 9.3. Финансы некоммерческих организаций иных организационно~правовых форм
- Особенности финансов некоммерческих организаций
- Глава 14. Финансы некоммерческих организаций
- Финансы некоммерческих организаций
- Финансы некоммерческих организаций
- Финансы некоммерческих организаций. Особенности финансов в различных организационноправовых формах некоммерческой деятельности (учреждения, фонды, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения) и т.п.)
- 3.3. Финансы некоммерческих организаций, основные принципы их функционирования
- 3.5. Характеристика финансов некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм
- 10.3. Органы управления финансами в коммерческих и некоммерческих организациях
- 11.7. Особенности финансов некоммерческих организаций
- 11.2. Финансы некоммерческих организаций
- 9.8. Финансы некоммерческих организаций