9.4. Финансовый контроль, его место в управлении финансами

ления, осуществляемого на любом уровне, и представляет собой ^{финансового контроля} систему наблюдения и проверки соответствия деятельности

управляемого объекта принятым управленческим решениям.

Контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества. В связи с этим выделяют следующие виды контроля: экономический, статистический, финансовый, эколо­гический, технический, административный и другие виды контроля.

Финансовый контроль необходим в любом обществе, основанном на товарно-денеж­ных отношениях. В странах с рыночной экономикой роль финансового контроля особенно велика, так как результативность деятельности органов власти и управления, субъектов

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

хозяйствования во многом зависит от создания эффективной системы управления, в том числе и контроля.

В качестве объекта финансового контроля выступают процессы формирования, рас­пределения и использования финансовых ресурсов органами государственной власти и местного самоуправления, субъектами хозяйствования, характеризующиеся системой различных стоимостных показателей (например, выручка от реализации, себестоимость, налоги и др.).

Финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых спе­циально уполномоченными органами по проверке деятельности всех субъектов финансо­вых отношений в процессе формирования и использования финансовых ресурсов с целью своевременного получения полной и достоверной информации о реализации принятых управленческих решений.

Содержание финансового контроля раскрывается прежде всего через его цель, за­дачи и принципы.

Цель финансового контроля заключается в своевременном получении полной и досто­верной информации о ходе реализации управленческих решений и выявлении отклонений и нарушений в процессе управления финансами для принятия адекватных управленческих решений на макро- и микроуровне.

Цель финансового контроля реализуется путем решения определенных задач. Основными задачами финансового контроля являются:

• обеспечение устойчивости финансовой системы и соблюдения финансовых интересов всех субъектов финансовой системы;

• создание условий для роста финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансо­вой системы, а также законного, целесообразного и эффективного их использования;

• обеспечение результативности финансовой политики государства;

• выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;

• обеспечение прозрачности (транспарентности) финансовых потоков, в первую очередь в бюджетной сфере;

Ш Требования к транспорентности, например в бюджетно-налоговой сфере, регла­ментированы в указаниях Международного валютного фонда (МВФ) и отражены в Ру­ководстве по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. Прозрачность в бюджетно-налоговой сфере предполагает доступ к полной информации о деятель­ности органов государственной власти и управления, обеспечивает их подотчетность, что в свою очередь способствует повышению доверия общества к органам государ­ственной власти и управления, создает более благоприятные условия для развития международного сотрудничества.

• усиление ответственности всех субъектов финансовых отношений за соблюдение уста­новленных норм права в процессе формирования, распределения и использования финан­совых ресурсов;

• предупреждение и пресечение правонарушений в финансовой сфере;

• формирование антикоррупционной среды и обеспечение финансовой безопасности. Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных основопола­гающих правил или принципов.

Основополагающие принципы финансового контроля, которые были положены в ос­нову построения системы прежде всего государственного финансового контроля в Рос-

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

сийской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организацией высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.

Международная организация ИНТОСАИ основана в 1953 г., объединяет национальные высшие органы финансового контроля. Счетная палата России является членом ИНТОСАИ с 1995 г.^[92] Этические требования, предъявляемые к высшим контрольным органам и их сотрудникам, изложены в Этическом ко­дексе ИНТОСАИ для аудиторов в государственном секторе.

К основным принципам финансового контроля относятся следующие принципы: закон­ность, независимость, объективность, гласность, ответственность, разграничение функций и полномочий, системность.

Принцип законности предусматривает: наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами; осуществление субъ­ектами контроля своих функций в строгом соответствии с установленными нормами права; обязательное выполнение решений, принятых органами контроля по его ре­зультатам. Независимость органов финансового контроля (организационная, функци­ональная, финансовая) гарантируется действующим законодательством и обеспечива­ется процедурами избрания (назначения) и освобождения от должности должностных лиц контрольных органов, их юридической защищенностью и уровнем материального обеспечения. Принцип объективности предполагает отсутствие предвзятости и не­вмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования (контроля); обо­снованность выводов, сделанных по результатам контрольных мероприятий (выводы должны быть подтверждены документально на основании качественной информации). Принцип гласности предполагает: соблюдение установленных норм и правил, касаю­щихся государственной и коммерческой тайны; использование материалов (докумен­тов) в строгом соответствии с установленными требованиями в части ограничения до­ступа к информации. Кроме того, принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового контроля, т.е. опубликование или передачу в установленном законом порядке информации о деятельности органа финансового контроля средствам массовой информации.

Финансовый контроль можно рассматривать как совокупность взаимосвязанных эле­ментов, взаимодействующих друг с другом и образующих единство (целостность) в про­цессе достижения целей контроля, т.е. как систему.

В системе финансового контроля выделяют основные и вспомогательные элементы (рис. 9.5).

В качестве основных элементов системы финансового контроля выступают: теоретиче­ская база; субъекты контроля; нормативная база и методическое обеспечение; информаци­онное обеспечение, система коммуникаций. К вспомогательным элементам финансового контроля (инфраструктуре) относят такие элементы, как финансовое, материально-техни­ческое, кадровое обеспечение контроля и т.п.

Теоретическая база включает в себя: определение понятий; цели, задачи и принципы контроля; существующие подходы к классификации форм и методов контроля и др.

В качестве субъектов финансового контроля выступают специально уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в органах государственной власти и местного самоуправления, субъектах хозяйствования; негосударственные специализированные организации), осуществляющие свою деятель­ность в соответствии с установленными нормами права.

Информационное обеспечение включает в себя: статистическую, планово-экономиче­скую, учетную, отчетную, справочную информацию; системы баз данных; унифицирован­ные и специальные системы документооборота.

Большое значение для осуществления финансового контроля приобретает «качество информации», т.е. ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость. Основ­ным источником информации для осуществления финансового контроля являются данные бухгалтерского учета и отчетности.

Ш Между финансовым контролем и бухгалтерским учетом существует определенная взаимосвязь. Бухгалтерский учет обладает контрольной функцией, так как в процессе ведения бухгалтерского учета осуществляется контроль за хозяйственными операци­ями. Однако отождествлять понятия «бухгалтерский учет» и «финансовый контроль» не следует, так как сам бухгалтерский учет является объектом финансового контроля. Одна из задач бухгалтерского учета — предоставление информации внешним и вну­тренним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе и для осуществления контроля.

Нормативная база и методическое обеспечение — это система нормативных правовых актов, стандарты, методики, контрольные процедуры.

Нормативная база и методическое обеспечение финансового контроля включают в себя: • нормативные правовые акты, включающие законы и подзаконные акты, в том числе указы, распоряжения, постановления, принимаемые во исполнение законов;

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

• стандарты (нормативные технические документы, утверждаемые компетентным органом и устанавливающие комплекс норм, правил по отношению к предмету стандартизации);

• кодексы профессиональной этики;

• методические документы (содержат конкретные вопросы организации финансового контроля, разъясняют конкретные способы и приемы практического осуществления тех или иных процедур контроля).

Система коммуникаций — это обмен информацией с учетом установленных правил ранжирования к ее доступу; процедуры взаимодействия между органами; механизм взаи­модействия с правоохранительными органами, гражданами, государственными и негосу­дарственными организациями.

В процессе контроля субъекты контроля (государственные контрольные органы; струк­турные подразделения, созданные в органах государственной власти и местного само­управления, субъекты хозяйствования; негосударственные специализированные орга­низации) осуществляют определенные действия или операции. Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций образует процедуры контроля. Последо­вательность процедур финансового контроля в совокупности с используемыми методами (способами) осуществления контрольных действий и операций образуют механизм финан­сового контроля.

Как правило, процесс финансового контроля включает в себя следующие основные эта­пы: планирование, проведение контроля, систематизацию результатов и составление от­четности, реализацию результатов.

Планирование контроля предполагает определение объекта, целей, задач, форм и ме­тодов контроля. По завершении этапа планирования составляется план и программа про­ведения контрольного мероприятия.

Проведение контроля позволяет получить оперативную информацию о состоянии объ­екта контроля. В ходе контроля осуществляется сопоставление результатов текущей дея­тельности объекта контроля с принятыми плановыми показателями.

Реализация результатов контроля предусматривает своевременное доведение резуль­татов контроля до всех заинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Осуществление финансового контроля предполагает наличие ответственности органов государственной власти и местного самоуправления, субъектов хозяйствования, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц.

При нарушении установленных норм права возникают такие виды ответственности, как административная, уголовная и гражданско-правовая. Кроме того, должностные лица ор­ганов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную законодательством о государственной и муниципальной службе.

Виды финансового Для определения видов финансового контроля исходят, как пра- контроля вило, из таких признаков классификации, как субъект и объект

контроля.

Исходя из субъектов, осуществляющих финансовый контроль, традиционно выделяют государственный и негосударственный финансовый контроль (рис. 9.6).

Государственный финансовый контроль — это совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной власти и местного самоуправления, а также специально созданными ими органами по проверке деятельности всех субъектов финан­совых отношений с целью обеспечения законности, целесообразности и эффективности формирования, распоряжения и использования государственных средств.

Государственный финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, он распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выпол­нения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, субвенций, бюджетных кредитов и бюджетных ассигнований, а также целесообразности предоставления и законности использования налоговых льгот. Следовательно, объектом контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

Ш Органы государственного финансового контроля можно классифицировать по определенным признакам: по отношению к ветвям и уровням власти, характеру компетенции.

Источник: Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика.

М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2002. С. 87—88.

Можно выделить следующие виды государственного финансового контроля:

• по отношению к ветвям государственной власти: контроль, осуществляемый законода­тельными (представительными) органами государственной власти, как непосредственно самими этими органами (парламентский контроль), так и через специально созданные ими органы независимого контроля; контроль, осуществляемый президентом; контроль, осуществляемый органами исполнительной власти;

• по отношению к уровню государственной власти выделяют: федеральные органы государ­ственного финансового контроля и региональные органы государственного финансового кон­троля. К федеральным органам относятся: в России — Счетная палата, федеральные служ­бы, находящиеся в ведении Минфина России, в Германии — Федеральная счетная палата; во Франции — Счетная палата Франции. К региональным органам можно отнести контроль­но-счетные органы субъектов РФ, органы налогового, таможенного контроля и др.; в ФРГ — счетные палаты федеральных земель; во Франции — региональные счетные палаты;

• по характеру компетенции выделяют органы: общей компетенции, которые осуществля­ют контроль в отношении достаточно широкого круга вопросов (например, Счетная пала-

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

та, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др.); отраслевой компетенции (Федеральная таможенная служба); межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая служба).

Государственный финансовый контроль включает в себя общегосударственный и ве­домственный (внутриведомственный) контроль.

Общегосударственный финансовый контроль проводится президентом, органами за­конодательной (представительной) и исполнительной власти. Главной целью общегосу­дарственного контроля является обеспечение законных интересов государства и общества в процессе мобилизации и расходования государственных средств.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль осуществляется структурными под­разделениями министерств, федеральных служб за деятельностью подотчетных им терри­ториальных органов и учреждений.

Негосударственный финансовый контроль включает: аудиторский контроль, внутрихо­зяйственный и общественный контроль.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, кредитный (банковский) контроль, кон­троль за деятельностью государственных внебюджетных фондов и другие виды.

Значение бюджетного контроля в широком смысле состоит в том, что он позволяет реализовать целостную финансовую политику государства, выявлять отклонения в ходе бюджетного процесса, предупреждать вероятность возникновения негативных тенденций в бюджетно-финансовой сфере, способствует защите финансовых интересов государства. Значение контроля также раскрывается через его функции, среди которых можно выделить такие функции, как обеспечение целостности системы управления государственными и му­ниципальными финансами, защитная функция, информативная и превентивная функция.

Налоговый контроль в Российской Федерации возложен на органы налогового кон­троля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба (ФНС России). ФНС России осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью ис­числения, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей; несет ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью обеспече­ния своевременного поступления в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме налогов и других обязательных платежей.

Реализация полномочий и исполнение обязанностей в части налогового контроля осу­ществляется налоговыми органами при взаимодействии в том числе с органами таможен­ного контроля.

Таможенный контроль в Российской Федерации осуществляется Федеральной тамо­женной службой, руководство деятельностью которой осуществляется Правительством Российской Федерации. Федеральная таможенная служба наделена специальными полно­мочиями в установленной сфере деятельности, в их число входит порядок контроля тамо­женной стоимости товаров совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного кон­троля, которыми являются Банк России и Правительство Российской Федерации, а также федеральные органы исполнительной власти, например Минфинн России. Валютный кон­троль включает следующие основные направления: определение соответствия проводи­мых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на вну­треннем рынке Российской Федерации; проверка обоснованности платежей в иностранной

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте РФ.

Формы и методы Совокупность контрольных действий (процедур), осуществляе-

финансового контроля мых субъектами финансового контроля, может быть выражена

в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов (на­пример, времени и места проведения контроля, периодичности проведения контрольных мероприятий).

С учетом этих факторов можно выделить следующие формы финансового контроля (табл. 9.2).

В зависимости от времени проведения выделяют предварительный, текущий и после­дующий контроль.

Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до совершения финансово- хозяйственных операций, например в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым во­просам. Он имеет большое значение для предупреждения нарушений финансового зако­нодательства.

Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения финансово-хо­зяйственных операций. Например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при про­верке органами казначейства платежных документов на осуществление кассовых расходов бюджета. Текущий контроль позволяет получить необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйствен­ных операций. Он отличается более глубоким изучением объекта контроля. Последующий контроль, например, осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об ис­полнении бюджетов; аудиторской проверки, осуществляемой по результатам финансово- хозяйственной деятельности юридического лица за очередной финансовый год.

Исходными документами документального контроля являются: первичные документы, свидетельствующие о завершенных финансово-хозяйственных операциях; регистры бух-

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

галтерского учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность; другие документы. Докумен­тальный контроль не всегда позволяет проверить правильность совершения многих опе­раций, произвести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей. В этом случае проводятся фактические проверки.

Фактический контроль обеспечивает проверку и оценку итогов выполнения государ­ственных программ; положения дел в той или иной организации, содержания ее работы; состояния материальных ценностей и денежных средств; результатов выполненных работ и оказанных услуг.

Как правило, оба вида контроля дополняют друг друга и изолированно не осуществля­ются.

Исходя из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль.

Под внешним контролем по отношению к органам государственной власти понимают контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государствен­ной власти, специально созданными контрольными органами. В Российской Федерации внешний контроль осуществляют Счетная палата, контрольно-счетные органы субъектов и органов местного самоуправления.

Понятие «внутренний контроль» используется для определения:

• внутреннего контроля в системе органов исполнительной власти по отношению к кон­тролю, осуществляемому органами контроля, созданными законодательными (представи­тельными) органами власти;

• внутриведомственного (ведомственного) контроля;

• внутрихозяйственного контроля, т.е. контроля внутри организации, учреждения.

Согласно положениям ст. 270.1 БК РФ органы исполнительной власти вправе созда­вать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля). Указанные подразделения должны осуществлять разработку и контроль соблюдения внутренних стан­дартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетно­сти и ведения бюджетного учета, а также подготовку и осуществление мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджет­ных средств.

Ш Понятия «внутренний контроль» и «внутренний аудит», встречающиеся в науч­ной литературе и ряде нормативных актов, не следует отождествлять, так как эти по­нятия различны. Под внутренним контролем понимается контроль, осуществляемый вышестоящими органами, должностными лицами за нижестоящими, подведомствен­ными структурами, т.е. внутренний контроль является иерархическим. Внутренний аудит представляет собой деятельность, направленную на повышение эффективно­сти внутреннего контроля качества составляемой отчетности и предоставление реко­мендаций по повышению эффективности и результативности деятельности, напри­мер государственного и муниципального учреждения.

При проведении финансового контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят проверку, ревизию, надзор, другие методы.

Проверка — это единичное контрольное действие или система контрольных дей­ствий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяй­ствования.

В зависимости от места проведения, например, проверки делятся на камеральные и выездные.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Камеральные проверки отчетности и документов производятся без выезда в организа­цию. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведе­нии проверок иных видов.

Выездные проверки проводятся по месту нахождения проверяемого объекта.

Ревизия — система обязательных контрольных действий по документальной и факти­ческой проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверя­емом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц.

Ревизия является важной формой экономического и финансового контроля. Целью ре­визии является проверка обоснованности и целесообразности действий должностных лиц субъекта хозяйствования с помощью характерных для ревизии методов.

В случаях установленных хищений и злоупотреблений прибегают, как правило, к сплош­ной ревизии, которая проводится по всем документам и регистрам бухгалтерского учета, в которых отражена финансово-хозяйственная деятельность. Сплошная ревизия может также применяться и по отдельным однородным операциям (кассовые операции, опера­ции по банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т.д.). Сплошные ревизии всей финансово-хозяйственной деятельности из-за большой трудоемкости прово­дятся сравнительно редко.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюде­нию за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления (например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования).

Методы контроля подразделяют на приемы или отдельные контрольные действия, к ко­торым, например, относятся: экономический анализ финансово-хозяйственной деятель­ности проверяемого объекта, арифметическая проверка, прием взаимного контроля, про­верка регистров бухгалтерского учета и другие приемы.

Государственный Общегосударственный финансовый контроль включает в себя

(общегосударствен- контроль, осуществляемый президентом; законодательными ^{ный) финансовый} органами власти, как непосредственно (парламентский кон-

^{контроль} троль), так и через специально созданные органы (контрольно-

счетные органы); контроль исполнительными органами власти.

Президентский контроль в Российской Федерации осуществляется Контрольным управлением, которое контролирует ход реализации ежегодных Посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию и других программных документов главы государства, выполняет другие задачи.

Парламентский контроль включает в себя обсуждение основных направлений полити­ки правительства, в том числе в области финансов; рассмотрение и утверждение бюджета, отчета о его выполнении; контрольную деятельность.

Например, в Индии — это парламентские комитеты (государственной от­четности, бюджетных предложений, по делам государственных предприятий). В США такими органами, например, являются Бюджетное управление конгресса (БУК) и Главное контрольно-финансовое управление (ГКФУ). Основное назна­чение БУК снабжать Конгресс, в том числе бюджетные комитеты, информацией по финансово-экономическим вопросам, анализировать исполнение финансо­вых программ. Ключевой функцией ГКФУ, как главного органа, контролирующего исполнение бюджета, является осуществление контроля за правительственными

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

расходами. Этот орган пользуется определенной независимостью от обеих вет­вей власти. В ряде стран (Австрия, Германия, Испания, Франция, др.) в качестве независимого органа государственного финансового контроля выступают Счет­ные палаты.

Источник: Агапцов С.А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства. М. : Финансовый контроль, 2004. С. 105.

В России парламентский контроль (через деятельность различных комитетов и комис­сий) осуществляет Совет Федерации и Государственная Дума.

Организация государственного финансового контроля в Российской Федерации на фе­деральном уровне представлена на рис. 9.7.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Рис. 9.7. Организация государственного финансового контроля в Российской Федерации на федеральном уровне

Органами внешнего государственного финансового контроля в России является Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов РФ.

СЗ В большинстве стран параллельно с органами парламентского контроля дей­ствуют также правительственные контрольно-ревизионные органы. В США таким органом является административно-бюджетное управление при Президенте, инспек­торские службы в федеральных ведомствах, президентский совет по борьбе с финан­совыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях. В Финляндии — это ревизионное управление государственного хозяйства, которое входит в Министер­ство финансов. К таким органам относятся — служба Гзнерального инспектора и ре­визора в Индии, ведомство Генерального контролера в Канаде и т.д.

Источник: Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А.

Государственный финансовый контроль : учебник для вузов.

СПб. : Питер, 2004. С. 248.

Основной задачей Счетной палаты как высшего органа внешнего государственного ауди­та (контроля) является организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов; оценка эффективности предоставления налоговых льгот, преимуществ; другие задачи.

СЗ На уровне субъектов РФ финансовый контроль осуществляют контрольно-счет­ные органы. Например, в Москве таким контрольным органом является образован­ная Московской городской Думой Контрольно-счетная палата Москвы.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Финансовый контроль в системе исполнительных органов власти в Российской Феде­рации осуществляют федеральные службы, деятельность которых контролирует Минфин России, а также Федеральная служба по финансовому мониторингу, которая находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Ш Минфин России не является органом, осуществляющим финансовый кон­троль. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» оно осуществляет координа­цию и контроль деятельности находящихся в его ведении федеральных служб (Рос- финнадзора, Федерального казначейства, ФНС); оно также осуществляет контроль за исполнением ФТС правовых актов, касающихся вопросов исчисления и взима­ния таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транс­портных средств.

Особым статусом обладает Банк России, который осуществляет в основном надзорные функции за деятельностью кредитных организаций.

Росфиннадзор в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 «Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзо­ра» осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора проводит ревизии и проверки правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в фе­деральной собственности; осуществляет надзор за исполнением законодательства РФ в части организации финансово-бюджетного контроля и надзора, осуществляет другие полномочия.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ис­полнением федерального бюджета, в том числе через свои территориальные органы.

Задачей предварительного контроля является предупреждение нецелевого и незакон­ного расходования бюджетных средств. Текущий казначейский контроль проводится в про­цессе исполнения бюджета и предусматривает проведение анализа оперативной инфор­мации об использовании бюджетных средств, данных текущей отчетности об исполнении бюджета.

Основными функциями Росфинмониторинга являются: контроль и надзор за вы­полнением юридическими и физическими лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; сбор, обработка, анализ и проверка информации об опе­рациях (сделках) с денежными средствами и иным имуществом, подлежащим контролю; выявление признаков операций (сделок) с денежными средствами или иным имуществом, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем. Кроме того, Росфин- мониторинг осуществляет надзорные функции, в соответствии с международными догово­рами Российской Федерации взаимодействует с компетентными органами иностранных государств.

Ведомственный (вну- Внутренний (внутриведомственный) контроль занимает важ- триведомственный) ную часть в проведении государственного финансового контро- ^{финансовый контроль} ля. Он является важнейшим элементом контроля в системе ор-

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

ганов исполнительной власти и осуществляется органами исполнительной власти для внутреннего управления, а также для управления подведомственными им органами и уч­реждениями.

Порядок организации и основные направления развития системы внутреннего контро­ля и аудита в Федеральном казначействе изложены в Концепции развития внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006—2011 гг., утвержденной решени­ями Коллегии Федерального казначейства от 23.12.2005 № 1/1 и от 27.04.2009 № 16/1.

Под системой внутреннего контроля и аудита в целях настоящей Концепции понима­ется совокупность организационной структуры и правил ее функционирования при осу­ществлении контроля за соблюдением установленного порядка осуществления деятель­ности и состоянием системы внутреннего контроля.

Целями системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе явля­ются:

• обеспечение соблюдения нормативных правовых актов;

• повышение эффективности деятельности;

• повышение качества осуществляемых государственных функций.

В соответствии с Положением об организации внутреннего аудита в Банке России под внутренним аудитом понимается контроль, осуществляемый путем проведения:

• регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности отдельно взятых подразделений и учреждений Банка России, имеющих самостоятельный бухгалтер­ский баланс;

• целевых аудиторских проверок организации выполнения Банком России отдельных функций или операций;

• проверок выполнения подразделениями Банка России и его учреждениями законода­тельных и других нормативных актов, регулирующих их деятельность.

В Банке России создана Служба главного аудитора. Важнейшей задачей данной служ­бы является оказание помощи руководству Банка России в обеспечении выполнения его функций путем независимой оценки информации о финансовом состоянии Банка России в целом и по его отдельным учреждениям, анализа эффективности организации выполне­ния отдельных операций и функций Банка России, участие в оценке достоверности публи­куемой им отчетности.

ш Внутренний аудит в Банке России обеспечивается службой главного аудитора Банка России, состоящей из департамента внутреннего аудита и ревизий Банка Рос­сии и ревизионных отделов (управлений, секторов) территориальных учреждений Банка России.

Источник: Приказ Центрального Банка Российской Федерации от 31.03.1997 № 02-140 «О службе главного аудитора Банка России».

Система внутреннего контроля тесно связана с системой управления рисками. Наи­более развитой нормативной базой в сфере внутреннего контроля и управления рисками на сегодняшний день обладает банковская система России.

Аудиторский контроль Аудиторский контроль в Российской Федерации осуществляется

в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы ее регу­лирования, а также в соответствии с иными нормативными правовыми актами.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется также на осно­вании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов), которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях и ауди­торских организациях (используются аудиторами, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица). Правила (стандарты) способствуют повышению качества проводимых аудиторских проверок, обеспечивают сопоставимость деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Аудиторский контроль (аудиторская деятельность) представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивиду­альных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему за­конодательству. Под достоверностью понимают степень точности данных отчетности, кото­рая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном поло­жении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснован­ные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством. Офи­циальным итоговым документом, в котором отражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение.

В соответствии с характером и целями проведения выделяют: обязательный и иници­ативный аудит.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного обще­ства; организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организаций, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инве­стиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;

• если объем выручки организации превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтер­ского баланса по состоянию на конец года превышает 20 млн руб.;

• в иных случаях, установленных федеральными законами.

Целью инициативного аудита является получение информации о финансовом положе­нии организации, состоянии ее взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п., которая необходима исполнительному органу или участникам (собственникам) орга­низации для принятия управленческих решений.

Федеральным законом об аудиторской деятельности предусмотрено государственное регулирование аудиторской деятельности уполномоченным федеральным органом.

Ш В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления ауди­торской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Источник: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 03.06.2002 № 47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов

Российской Федерации».

В целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности предусмотрено создание саморегулируемых некоммерческих организаций (СРО) аудиторов. Уполномо-

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

ченный федеральный орган осуществляет ведение реестра саморегулируемых организаций аудиторов и осуществляет государственный контроль (надзор) за их деятельностью в фор­ме плановых и внеплановых проверок.

Ш В своей деятельности, реализуя информационную, социально-психологическую и управленческую функции, СРО должны обеспечивать систематизацию профессио­нального опыта, способствовать упорядочению различных требований и интересов.

Источник: Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. № 7.

В международной и российской практике термин «аудит» («аудиторская деятельность») применяется более широко.

Аудит отчетности предполагает проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудит соответствия — проверку совершенных финансово-хозяйственных операций уста­новленным нормативным актам.

Аудит эффективности проводится, как правило, в отношении государственных средств и представляет собой проверку деятельности органов государственной власти с целью определения эффективности использования государственных средств, полученных для вы­полнения возложенных на них функций. Аудит эффективности государственных средств направлен на анализ результативности и экономности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования.

Внутрихозяйственный Внутрихозяйственный контроль — это внутренний контроль, финансовый контроль осуществляемый специальными подразделениями, предусмо­тренными управленческой структурой субъекта хозяйствова­ния, а также внутренними ревизорами и ревизионными службами.

Как правило, решение о создании органа (или назначении должностного лица), кото­рый будет осуществлять внутрихозяйственный (внутренний) контроль, принимается руко­водством субъекта хозяйствования и не носит обязательного с точки зрения законодатель­ного регулирования характера. Однако в ряде случаев действующим законодательством РФ предусмотрена обязательная организация внутреннего контроля. Так, в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

СЗ Процедуру проведения проверки организации внутреннего контроля в кредит­ной организации разъясняют Методические рекомендации по проведению проверки организации внутреннего контроля в кредитных организациях.

Источник: Приложение 1 к письму Банка России от 24.03.2005 № 47-Т «О Методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях».

Федеральным законом об акционерных обществах определено, что для осущест­вления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общим собранием ак­ционеров в соответствии с уставом акционерного общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По инициативе ревизионной комиссии (ревизора) мо­жет осуществляться проверка (ревизия) его финансово-хозяйственной деятельности по итогам за год.

Общественный Под общественным контролем понимают: в широком смыс-

финансовый контроль ле — контроль, осуществляемый непосредственно гражданами,

а также общественными организациями и объединениями, т.е. без участия специальных государственных контрольных органов. Как правило, обществен­ный контроль осуществляется на безвозмездной основе.

В Российской Федерации общественный контроль осуществляется в различных сферах (обязательного медицинского страхования, в пенсионной и налоговой сферах); предусмо­трено усиление роли общественного контроля в борьбе с коррупцией.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обеспечение общественного контроля являет­ся одним из основных принципов осуществления обязательного медицинского страхо­вания.

СЗ Для обеспечения общественного контроля за формированием и инвестировани­ем средств пенсионных накоплений предусмотрено создание Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений.

Федеральный закон о негосударственных пенсионных фондах; Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации»; Указ Президента Российской Федерации от 23.07.2003 № 827 «Об общественном совете по инвестированию средств пенсионных накоплений»

Важным шагом в развитии общественного контроля в Российской Федерации явилось создание в декабре 2003 г. Общероссийской общественной организации «Российский союз налогоплательщиков». Российский союз налогоплательщиков (РСН) считает своей главной задачей не только формирование в обществе налоговой культуры и правильного отношения к налогам. По мнению РСН, налогоплательщики должны следить за тем, на­сколько законно и эффективно расходуются бюджетные средства, формируемые за счет налоговых поступлений.

Общественный контроль играет важную роль в борьбе с коррупцией. Федеральным за­коном от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» предусмотрено развитие институтов общественного и парламентского контроля за соблюдением законодательства

Российской Федерации о противодействии коррупции. Указом Президента от 13.04.2010 № 460 «О национальной стратегии борьбы с коррупцией и Национальном плане противо­действия коррупции на 2010—2011 гг.» предусмотрено усиление общественного контроля за использованием бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Следует отметить, что финансовый контроль, объектом которого являются финансо­вые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях финансовой системы, могут осуществлять как органы государственного, так и негосударственного финансо­вого контроля в соответствии с установленной сферой деятельности. Так, финансовый контроль в системе пенсионного обеспечения в Российской Федерации осуществляют Счетная палата, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации (в отношении страхователей и пенсионеров), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвестированию средств пен­сионных накоплений, негосударственные пенсионные фонды (по отношению к управля­ющим компаниям), аудиторские фирмы, органы внутреннего контроля в пределах своей компетенции.