ГЛАВА 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН ТРУДОВОГО ДОГОВОРА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

Статья 57 «Содержание трудового договора» обязывает при оформлении трудового договора как письменного документа указывать в нем идентификационный номер налогоплательщика. Статья 130 «Ос­новные государственные гарантии по оплате труда работников», уста­навливая систему государственных гарантий оплаты труда работников, называет среди них ограничение размеров налогообложения доходов работника, удерживаемых из его заработной платы по распоряжению работодателя. И статья 210 «Основные направления государственной политики в области охраны труда» к числу таких направлений относит «проведение эффективной налоговой политики, стимулирующей со­здание безопасных условий труда, разработку и внедрение безопасных техники и технологий, производство средств индивидуальной и кол­лективной защиты работников».

Явно недостаточное внимание Трудового кодекса Российской Федерации к налоговым обязанностям сторон трудового договора ком­пенсируется тем, что такая обязанность предусмотрена на более высо­ком юридическом уровне — в Конституции Российской Федерации, которая в ст. 57 установила, что каждый обязан платить законно уста­новленные налоги и сборы, что законы, устанавливающие новые нало­ги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Дальнейшая конкретизация конституционной обязанности пла­тить налоги производится в основном федеральном законе о налогах, каким является Налоговый кодекс Российской Федерации, который состоит из двух частей.

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, вве­денная в действие 1 января 1999 г., состоит из семи разделов, в которых определяются законодательная и иная нормативно-право- вая база регулирования налоговых отношений, система налогов и сбо­ров в Российской Федерации, субъекты налоговых правоотношений, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налоговый контроль, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, вве­денная в действие 1 января 2001 г., состоит из четырех разделов: раздел VIII «Федеральные налоги» (ст. 143—346), раздел VIII.1 «Специаль­ные налоговые режимы» (ст. 346.1—346.42), раздел IX «Региональные налоги и сборы» (ст. 356—386), раздел X «Местные налоги» (ст. 387— 398).

Как видим, Налоговый кодекс Российской Федерации появился недавно. И тем не менее он не отличается стабильностью. Под воздей­ствием большого количества вносимых в него изменений отменяются одни налоги, вводятся другие, меняется законодательная регламента­ция третьих. Претерпевают изменения и традиционные системы нало­гообложения, особенно применяемые в сфере индивидуальной пред­принимательской деятельности, связанной с использованием труда наемных работников.

И хотя трудовое законодательство не регулирует уплату нало­гов, действующее налоговое законодательство налоговым правам и обя­занностям сторон трудового договора уделяет большое внимание, ус­танавливая, что и работник, и работодатель — как физическое лицо (гражданин), так и юридическое лицо (организация) — обязаны упла­чивать федеральные налоги, т.е. налоги, установление которых ст. 71 Конституции отнесла к ведению Российской Федерации, учитывая федеративное устройство России.

Как федеративное государство Российская Федерация имеет си­стему федеральных и региональных органов власти, а также систему органов местного самоуправления. Налоговая система Российской Федерации включает в себя три группы налогов: федеральные, регио­нальные и местные.

Дифференцируя их, ст. 12 НК РФ определяет, что федеральны­ми налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Фе­дерации.

Региональными признаются налоги, которые установлены На­логовым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Рос­сийской Федерации.

Местные налоги — это налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обяза­тельны к уплате на территориях только соответствующих муниципаль­ных образований.

Федеральные, региональные и местные налоги вводятся и отме­няются только Налоговым кодексом Российской Федерации. Органы государственной власти Российской Федерации, ее субъектов, а также органы местного самоуправления не могут вводить налоги, не преду­смотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Перечень видов налогов, которые относятся к разным уровням, приводится в ст. 13—15 НК РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу по­лезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог.

Статьи 14 и 15 относят к региональным налогам налог на имуще­ство организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, а к местным налогам — земельный налог и налог на имущество физи­ческих лиц.

Из приведенных статей НК РФ видно, что налог на доходы фи­зических лиц, а основным доходом физических лиц в нашей стране продолжает оставаться заработная плата, получаемая от работы по трудовому договору, относится к федеральному налогу. Его основания и размеры могут устанавливаться только Налоговым кодексом Россий­ской Федерации, который является юридической базой для всего на­логового законодательства и применяется на всей территории Россий­ской Федерации.

Наряду с подразделением налогов на федеральные, региональ­ные и местные Кодексом могут устанавливаться специальные налого­вые режимы, предусматривающие федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. В настоящее время в ст. 18 НК РФ установлено, что к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции.

Анализируя права и обязанности сторон трудового договора в налоговых отношениях, регулируемых законодательством о налогах, легко заметить, что они не идентичны, что работник и работодатель занимают в них не одинаковое правовое положение. Это обусловлено уже тем, что ст. 9 НК РФ всех работников относит к разряду налого­плательщиков, а работодателей — юридических и физических лиц на­деляет полномочиями налоговых агентов.

Но, учитывая, что все работодатели в конечном счете являются физическими лицами (гражданами, индивидуальными предпринима­телями, руководителями организаций), большая их часть получает до­ходы от своей деятельности, с которых они обязаны платить налоги, то в этой части они, как и их работники, являются налогоплательщиками.

Но и как налогоплательщики они не равны, поскольку обязан­ность работника по уплате налога носит пассивный характер. Она реа­лизуется не им, а его работодателем, который, будучи налоговым аген­том, независимо от воли и желания работника обязан исчислить и удержать налог из его заработной платы и других доходов, источни­ком которых является работодатель, перечислить его в бюджет.

При этом работодатель — налоговый агент должен знать, что под налогом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индиви­дуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физиче­ских лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно­сти, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сумма удерживаемого налога исчисляется в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке в размере 13 процентов со всей налоговой базы работника-налогоплательщика.

Все налогоплательщики — и работники, и работодатели — облада­ют в налоговых правоотношениях не только обязанностями, но и ком­плексом прав. Как установлено в ст. 21 НК РФ, они имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплат­ную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и законодательстве о налогах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам при­менения соответственно законодательства Российской Федерации, за­конодательства субъектов Российской Федерации, нормативных пра­вовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по­рядке, установленном законодательством;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвести­ционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплачен­ных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам прове­денных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налого­вых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюде­ния законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не со­ответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их дол­жностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объ­еме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют и иные права, установленные Нало­говым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами о налогах. В частности, им гарантируется административная и судебная защита от нарушений их прав, свобод, законных интересов, в том числе со стороны должностных лиц и работников налоговых ор­ганов. Их права и законные интересы также обеспечиваются соответ­ствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных упол­номоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение последними своих обязанностей по обеспечению прав налогоплатель­щиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными зако­нами.

Если обязанность работников по уплате налогов является пас­сивной, реализуется работодателями, то работодатели сами должны исчислять, удерживать и перечислять налоги со своих доходов. Поэто­му работодатели как налогоплательщики имеют круг обязанностей, наиболее важные из которых названы в ст. 23 НК РФ. В соответствии с этой нормой они обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установ­ленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в со­ответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необ­ходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устра­нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанно­стей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодек­сом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух­галтерской учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и упла­ченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуаль­ного предпринимателя информацию:

■ об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок;

■ обо всех случаях участия в российских и иностранных орга­низациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого уча­стия;

■ обо всех обособленных подразделениях, созданных на терри­тории Российской Федерации,— в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

■ о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня приня­тия такого решения.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

Рассматривая работодателей в ином их качестве — как налого­вых агентов, следует учитывать, что таковыми ст. 24 НК РФ признает лиц, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возло­жены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Чтобы исполнять обязанности налогового агента, работодате­ли должны иметь необходимую информацию о работнике как налого­плательщике: о дате его рождения, реквизитах документа, удостоверя­ющего личность, адресе постоянного места жительства и регистрации, идентификационном номере налогоплательщика, номере страхового свидетельства в системе обязательного пенсионного страхования (если такой номер имеется), а также информацию, на основании которой производятся налоговые вычеты (льготы). Инициативу в предоставле­нии работодателю такой информации, как правило, проявляет сам ра­ботник.

Обладая теми же правами, что и налогоплательщики, налоговые агенты, в отличие от последних, несут только им присущие обязанности.

В соответствии с ч. 3 ст. 24 НК РФ они обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (вне­бюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налого­плательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удер­жанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета до­кументы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

При исчислении размера налога, подлежащего удержанию и пе­речислению в соответствующий бюджет, большое значение имеет учет объекта налогообложения, которым ст. 209 НК РФ признает доход, полученный налогоплательщиками, и определение налоговой базы, с которой удерживаются налоги,

При определении налоговой базы, отмечено в ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де­нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение ко­торыми у него возникло, а также доходы в виде иной материальной вы­годы.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

К доходам налогоплательщика в натуральной форме, в частно­сти, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, от­дыха, обучения;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от работодателя в натуральной форме (в виде имущества, товаров, работ, услуг) нало­говая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, ино­го имущества. При этом в их стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, сумма акцизов. Работодате­ли как налоговые агенты обязаны удержать начисленную таким обра­зом сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате ему либо по его поручению третьим лицам. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым аген­том у налогоплательщика, в отношении которого он признается источ­ником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в нало­говом органе.

При получении работником-налогоплательщиком дохода от ра­ботодателя в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их розничных цен, определяемых в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 40 ТК РФ, в ко­тором сказано, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признает­ся цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (ра­бот, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупа­теля (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по от­ношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федера­ции или за пределами Российской Федерации.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

К доходам, полученным работником-налогоплательщиком в на­туральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него работодателями — организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в ин­тересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогопла­тельщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов фи­зических лиц, получаемых от работы по трудовому договору или свя­занные с трудовыми отношениями:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующим законодательством;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и тру­довые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции), связанных:

■ возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья,

■ бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

■ оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

■ оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тре- нировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

■ увольнением работников, за исключением компенсации за не­использованный отпуск,

■ возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

■ исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение коман­дировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на ко­мандировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежа­щий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и об­ратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного загранично­го паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом на­личной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверж­дающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установ­ленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогич­ный порядок налогообложения применяется к выплатам, произво­димым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или лю­бого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого анало­гичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо­локо и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и об­разования, культуры и искусства в Российской Федерации между­народными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде междуна­родных, иностранных или российских премий за выдающиеся дости­жения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Рос­сийской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

■ налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинен­ного им материального ущерба или вреда их здоровью,

■ работодателями членам семьи умершего работника или работ­нику в связи со смертью члена (членов) его семьи,

ш налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содей­ствия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и нату­ральной формах),

■ налогоплательщикам из числа малоимущих и социально не­защищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной по­мощи (в денежной и натуральной формах),

■ налогоплательщикам, пострадавшим от террористических ак­тов на территории Российской Федерации;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путе­вок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Фе­дерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные уч­реждения, выплачиваемые:

■ за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций,

■ за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распо­ряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей; сум­мы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у меди­цинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия до­кументов, подтверждающих фактические расходы на лечение и меди­цинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными органи­зациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, не­посредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогопла­тельщиков в учреждениях банков;

11) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерально­го бюджета государственных учреждений или организаций, напра­вивших их на работу за границу,— в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда ра­ботников;

12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохо­зяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйствен­ной продукции, ее переработки и реализации,— в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

13) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занима­ющихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных ви­дов промысла;

14) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физически­ми лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучейие в образова­тельных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

15) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивиду­альными предпринимателями технических средств профилактики ин­валидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

16) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являют­ся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применя­ется упрощенная система налогообложения и система налогообложе­ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сель­скохозяйственный налог);

17) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей,

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен­ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления,

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионе­рам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, при пред­ставлении документов, подтверждающих фактические расходы на при­обретение этих медикаментов;

18) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взно­сов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежны­ми и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога работодателя­ми — налоговыми агентами един для всех работодателей, как физиче­ских лиц, так и для организаций (юридических лиц). Налоговые аген­ты, имеющие обособленные подразделения (представительства, филиалы), обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каж­дого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных под­разделений.

Работодатели — юридические лица (организации) обычно не испытывают на практике трудностей в налоговых отношениях, имея в структуре своих органов управления специальные подразделения (бухгалтерию или бухгалтера), которые квалифицированно осуществ­ляют работу по выполнению работодателем обязанностей налогового агента. В отличие от них, работодатели — физические лица (граждане и индивидуальные предприниматели) чаще всего лично выступают в налоговых отношениях в качестве налоговых агентов, исчисляя, удер­живая из заработной платы своих наемных работников налоги и перечис­ляя их в соответствующий бюджет. Не обладая специальным образова­нием и практическими навыками, они могут испытывать при этом значительные сложности. Поэтому работодатели должны иметь представ­ление не только о налогах с работников как физических лиц, получающих доходы от работы по трудовому договору, но и о других видах налогов, в частности, о налоге на прибыль организации, основания и порядок применения которого регламентируются в статьях главы 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которую в об­щем виде образуют полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам организации относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав, которые определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;

2) внереализационные доходы, которые определяются в поряд­ке, установленном ст. 250 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер­жденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономи­чески оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами понимают­ся затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности налогоплательщика подразде­ляются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, ст. 253 НК РФ относит расходы, которые включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при­обретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, под­разделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Как можно заметить, важной статьи расходов работодателя яв­ляются расходы на оплату труда наемных работников, работающих по трудовому договору.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда вклю­чаются любые начисления работникам в денежной и натуральной фор­мах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, иные расходы, связан­ные с содержанием работников, предусмотренные законодательством, коллективными и трудовыми договорами. В частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответ­ствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами опла­ты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и ок­ладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего или компенсирующего характе­ра, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе над­бавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам комму­нальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подоб­ных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая фор­менную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным це­нам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохра­няемого на время выполнения ими государственных или обществен­ных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, располо­женных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорга­низацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением числен­ности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж'работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием опла­ты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэф­фициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севе­ра и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с за­конодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае вре­менной утраты трудоспособности;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодате­лей по договорам добровольного страхования (договорам негосударст­венного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренные коллек­тивными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотрен­ные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно спе­циальным договорам на предоставление рабочей силы с государствен­ными организациями;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководи­телям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или пере­подготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обсле­дования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заклю­ченным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-пра­вового характера, заключенным с индивидуальными предпринимате­лями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на госу­дарственных унитарных предприятиях и в строительных организаци­ях федеральных органов исполнительной власти, в которых законо­дательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные феде­ральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреж­дениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным догово­ром.

При определении налогов, уплачиваемых индивидуальным пред­принимателем и иным работодателем, следует учитывать, что ст. 219 НК РФ устанавливает три вида социальных налоговых вычетов, с ко­торых плата налоговых платежей не производится. К таким налоговым вычетам относятся: 1) затраты на благотворительные цели; 2) затраты на обучение (образовательные вычеты); 3) затраты на лечение (меди­цинские вычеты).

Затраты на благотворительные цели — это выплаты в виде де­нежной помощи организациям науки, культуры, образования, здраво­охранения и социального обеспечения, частично или полностью фи­нансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкуль- турио-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержа­ние спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисля­емых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организаци­ям на осуществление ими уставной деятельности.

Данные затраты освобождаются от налогообложения в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. При этом следует обратить внимание на то, что указанный налоговый вычет применяется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели.

Затраты на обучение (образовательные вычеты) предоставляют­ся физическому лицу в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 ООО руб., а также в сумме, упла­ченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в воз­расте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком- попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,— в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опе­куна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанно­сти опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечны­ми, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, име­ющих подтвержденный соответствующей лицензией или иным докумен­том статус учебного заведения. Социальный налоговый вычет предо­ставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном поряд­ке в процессе обучения.

Затраты на лечение (медицинские вычеты) учитываются в сум­ме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих соответствующие лицензии на осу­ществление медицинской деятельности, в размере стоимости меди­каментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогопла­тельщиками за счет собственных средств. Общая сумма такого вычета не может превышать 38 ООО руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в раз­мере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Россий­ской Федерации.

К ним относятся, например, хирургическое лечение врожденных аномалий, тяжелых форм болезней системы кровообращения, органов дыхания, тяжелых форм болезней нервной системы, восстановитель­ные операции на суставах, пластические операции, терапевтическое лечение ряда тяжелых заболеваний, комбинированное лечение сос­тояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода, выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг и др.^[85]

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикамен­тов не была произведена за счет средств работодателей.

Все социальные налоговые вычеты предоставляются на основа­нии письменного заявления налогоплательщика при подаче им налого­вой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Кроме социальных налоговых вычетов налоговым законодатель­ством (ст. 220 НК РФ) предусмотрены также имущественные налого­вые вычеты, которые, однако, чаще всего не имеют непосредственной связи с трудовыми отношениями на основе трудового договора.