Налоговая система Российской Федерации

Государство обязано обеспечивать обороноспособность страны, общественный порядок и безопасность граждан, разрабатывать и ре­ализовывать программы, жизненно необходимые для всего общества и особенно его социально незащищенных слоев.

В условиях рыночной экономики, когда монопольная экономиче­ская власть минимизирована и собственность на орудия и средства производства практически выведена из-под его прямого контроля, государство может получить необходимые финансовые средства только путем принудительного перераспределения национального дохода. В этих условиях именно налоги становятся главным мето­дом мобилизации части национального продукта, формируя госу­дарственные денежные фонды.

Налоги — обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юриди­ческих лиц, поступающие в государственный и местные бюджеты [Современный экономический словарь, 2000]. Единый социальный налог распределяется по внебюджетным фондам. К налогам можно отнести также таможенные и иные сборы.

Налоговая система — совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, налоговых органов, форм и методов налогооб­ложения, сбора и использования налогов.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу на­логообложения, т. е. доля от стоимости объекта налогообложения, ко­торую подлежит уплатить в виде налога, или величина налога, при­ходящаяся на единицу измерения объекта.

В условиях рыночных отношений налоги реализуют две функ­ции — фискальную и регулирующую.

Фискальная функция (англ— государственная казна) про­является в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необ­ходимыми для осуществления его деятельности.

Регулирующая функция обеспечивает участие государства в перераспределении доходов между секторами экономики, в резуль­тате которого налоги оказывают влияние на экономическое развитие страны, ускоряя или замедляя развитие разных отраслей, изменяя темпы накопления капитала или снижая платежеспособность насе­ления.

Упрощенная схема классификации некоторых основных видов налогов приведена на рис. 13.1.

По назначению налоги подразделяются на общие и целевые (спе­циальные).

Общие налоги предназначены для общегосударственных меро­приятий, поэтому они обезличиваются и поступают в единую кассу государства, например налоги на прибыль, НДС и др.

Целевые — имеют строго целевое назначение и обычно форми­руют внебюджетные фонды, например транспортный, единый соци­альный налоги.

В зависимости от административного уровня управления (кон­кретного органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает) устанавливаются:

Классификационные признаки

Юридические

лица

на имущество

пошлины

Рис.

а) в унитарном государстве

• государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и, соот­ветственно, поступающие в государственный бюджет;

• местные налоги, взимаемые местными органами самоуправле­ния на соответствующей территории и поступающие в местные бюд­жеты;

б) в федеральном государстве

• федеральные (государственные) налоги, которые устанавлива­ются законодательством страны и являются едиными по всей ее тер­ритории, хотя зачисляться эти налоги могут в бюджеты различных уровней;

• налоги региональные (субъектов федерации) в полном и обяза­тельном соответствии с законодательством страны в целом;

• местные налоги также в полном и обязательном соответствии с законодательством страны.

По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямые налоги — налоги, взимаемые непосредственно с дохо­дов или имущества налогоплательщика. К таким налогам относятся подоходный и налоги на прибыль и на имущество. Прямые налоги необходимы для содержания государственного аппарата, удовлетво­рения социальных нужд, для обеспечения обороноспособности стра­

ны. В промышленно развитых странах доля прямых налогов весьма велика. В ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов высту­пает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий; например, в Дании 59,9% в общем объеме налоговых поступлений, в Австралии 55,6 %, в США — 55 %. В России пря­мое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предпри­ятий составило 32,7% в 2001 г. В федеральном бюджете удельный вес косвенных налогов наиболее высок. Это обстоятельство объяс­няется большим удельным весом доходов от торговой деятельности в объеме национального дохода.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене то­варов независимо от доходов налогоплательщика. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов с покупателей то­варов. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, государственных и таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость.

К целевым налогам относятся дорожный, транспортный, плата за негативное воздействие на окружающую среду, единый социаль­ный налог (ЕСН). ЕСН введен в действие с 2001 г. в качестве плате­жей в социальные внебюджетные фонды: пенсионный, социально­го страхования, обязательного медицинского страхования и государ­ственного фонда занятости.

В целях дальнейшего ослабления налогового бремени с 2005 г. снижена ставка ЕСН с 28% с организаций, предпринимателей до: 26% для доходов до 300 тыс. руб., 10% для доходов от 300 до 600 тыс. руб. и 2 % с доходов свыше 600 тыс. руб. на одного работ­ника.

Такое налогообложение должно обеспечить снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом (Часть I. 31.07.98. № 147-ФЗ с дополнениями и изменениями) ниже перечислены нало­ги, действующие на территории России.

Федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость (20, 10 и 0 %).

2. Акцизы.

3. Налог на прибыль организаций (6, 16 и 2 %).

4. Налог на доходы от капитала (по дивидендам 15 %, по ценным бумагам 12 %).

5. Налог на доходы физических лиц (13 %).

6. Единый социальный налог (26, 10 и 2 %).

7. Государственные пошлины.

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы.

9. Налог на пользование недрами (3,8% — калийные соли;

16,5 % — нефть и газ, конденсат; 0 % — некоторые другие).

10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (1,7... 10%).

11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.

12. Сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами.

13. Лесной налог (дифференцирован в зависимости от назначе­ния, местоположения, ценности территории).

14. Водный налог (бассейновые ставки в руб. за 1000 м3).

15. Экологический налог.

16. Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги

1. Налог на имущество организаций (до 2 %).

2. Налог на недвижимость.

3. Дорожный налог.

4. Транспортный налог (отменен с 1 января 2004 г.).

5. Налог с продаж.

6. Налог на игорный бизнес.

7. Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

3. Налог на рекламу.

4. Налог на наследование или дарение.

5. Местные лицензионные сборы.

Для налогоплательщиков большое значение имеют льготы, пред­ставляющие вычеты или скидки при установлении налогооблага­емой части дохода, или снижение налоговых ставок при наличии определенных заранее оговоренных условий. Устанавливаются сле­дующие виды льгот в порядке и на условиях, определяемых законо­дательными актами:

• необлагаемый минимум объекта налога, т. е. минимальная часть объекта, которая исключается из обложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц или плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• налоговый кредит;

• целевые налоговые льготы, включая отсрочку взимания на­логов;

• прочие льготы.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются ин­тересы трех субъектов:

• государства (федеральной власти, региона), которое не заинте­ресовано в снижении поступлений в доходную часть соответствую­щего бюджета;

• юридических лиц, для которых применение налоговых льгот означает рост объемов производства и увеличение прибыли;

• населения, поскольку неравномерность в распределении льгот может привести к социальным конфликтам.

Налоговые льготы по федеральным налогам устанавливаются только федеральными законами. Субъекты федерации и органы мест­ного самоуправления имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

К нарушителям налоговых законов государство применяет соот­ветствующие санкции.

Налогоплательщики несут ответственность:

• за сокрытие или занижение дохода (прибыли) — взыскание всей суммы сокрытого дохода (прибыли) и штрафа в размере той же суммы;

• за сокрытие или неучет иного, кроме дохода (прибыли), объекта налогообложения — взыскание суммы налога и штрафа в размере той же суммы;

• за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного по­рядка — штраф в размере 10 % доначисленной в результате проверки суммы;

• за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты суммы налога — штраф в размере 10 % сумм налога, причи­тающихся к уплате;

• за задержку уплаты налогов — взыскание пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

Уголовная ответственность (статьи 194, 198, 199, 199.2 УК РФ).

Финансовые результаты деятельности предприятия непосред­ственно зависят как от действующей системы налогообложения юридических и физических лиц, так и от умения предприятия осу­ществлять грамотно налоговое планирование.

13.2.