7.2. Таможенная пошлина, товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности и таможенный тариф

Однако при более подробном ознакомлении с действующим зако­нодательством становится ясно, что при изучении таможенного дела философское осмысление природы и изучение специфики данного платежа необходимы.

Как уже указывалось, таможенная пошлина наряду с акцизом, НДС и таможенным сбором является одним из слагаемых совокупного таможенного платежа, уплачиваемого при перемещении товаров через таможенную границу.

Но при этом:

■ взимание акциза применяется только в отношении очень огра­ниченного списка товаров;

■ ряд товаров, включенных в ст. 150 НК РФ, вообще не облагается НДС при ввозе на таможенную территорию;

■ товары не облагаются НДС при вывозе с таможенной террито­рии;

■ сумма таможенного сбора, взимаемого при декларировании товаров, в сравнении с суммами иных слагаемых совокупного таможенного платежа может быть крайне незначительной.

Учитывая это, можно предположить, что таможенная пошлина яв­ляется основным слагаемым совокупного таможенного платежа, и ее сущность следует изучить подробно.

В соответствии со ст. 12 Закона о таможенном регулировании и ст. 34 НК РФ в Российской Федерации полномочиями по взиманию тамо­женных платежей, в том числе и таможенных пошлин, наделены только таможенные органы, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров че­рез таможенную границу Российской Федерации.

Не является таможенная пошлина и одним из видов государствен­ной пошлины, так как она не входит в соответствующий, утвержденный НК РФ перечень.

Думается, что ответ на вопрос о том, почему платеж, взимаемый государственными органами в целях перечисления в государствен­ный бюджет, т.е. соответствующий признакам государственного феде­рального налога или сбора, не включается в их список, следует искать в истории его возникновения.

Наличие установленных налогов является одним из признаков государства, т.е. фискальная система возникла вместе с государством. Таким образом, можно с уверенностью говорить о том, что аналоги со­временной таможенной пошлины существовали в самые древние вре­мена, хотя с течением времени правила и порядок их взимания регули­ровались по-разному.

Тем не менее в основе таможенной политики любого государства главенствует единый принцип — лицо, перемещающее через контро­лируемую границу или территорию товары, должно отдавать часть их стоимости в пользу туземной казны. По справедливому заключению К.Н. Лодыженского, это вполне естественно, так как именно в момент перемещения ценности более всего находятся на виду. При этом для всех народов возможность взимания платежа обеспечивается исполь­зованием конкретного, стратегически выгодного места, в котором владелец товара либо лицо, заинтересованное в перемещении товара, не может избежать его уплаты.

1) побережное (берег — место выгрузки-загрузки товаров на ко­рабли),

2) мостовщина (мост — необходимый промежуток перевозки това­ров через водные преграды или пересеченную местность),

3) проезжее (устроенная дорога) и другие¹.

Это подтверждает существование двух обязательных для обеспе­чения взимания таможенных пошлин условий:

■ наличие у заинтересованной во взимании пошлин стороны вла­сти, поддерживаемой силой оружия;

■ наличие удобного места, в котором перевозимый товар может быть осмотрен и оценен.

Видно, что древними фискалами в целях выполнения возложен­ных на них функций в дополнение к традиционным объектам нало­гообложения (земля, урожай, скот, имущество и т.д.) был найден еще один перспективный объект обложения платежами, которым являлся перемещаемый товар.

С учетом изложенных фактов следует отметить (обычно таможен­ную пошлину взимали с иноземцев) лиц, проживающих вне действия обычной для данной территории налоговой системы, утвержденной местным правителем для своих подданных (или граждан). Возможно, именно поэтому до настоящего времени российское законодательство не относит таможенную пошлину к налогам, так как рассматривае­мый платеж уплачивают не только граждане Российской Федерации, но и иностранцы (и иностранные юридические лица), и лица без граж­данства.

Обратим внимание на еще одну особенность, отражающую специ­фику рассматриваемого платежа.

Известно, что по способу взимания налоги делятся на прямые и кос­венные. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества юридиче­ских и физических лиц. Различают реальные прямые налоги, которыми облагаются земельные участки, скот, недвижимое имущество, и личные прямые налоги, взимаемые с доходов или имущества физических лиц (подоходный налог, налоги на денежный капитал, сверхприбыль, с на­следства, подарков, выигрыша и пр.).

Однако не является фактом, что при перемещении купленных в иной стране товаров через таможенную границу предприниматель получит прибыль от их реализации или использования. Тем не менее при ввозе товаров для целей их выпуска в свободное обращение тамо­женная пошлина должна быть уплачена в любом случае вне зависи­мости от коммерческого успеха сделки. Фискальные службы государ­ства воспринимают перемещаемые товары в качестве «потенциального носителя прибыли» и загодя обкладывают их данным платежом, а за­тем взимают с национального предпринимателя еще и иные налоги (например, налог на прибыль, полученную от реализации ввезенных товаров). Учитывая это, предприниматель вынужден перекладывать часть налогового бремени на покупателей своего товара, включая сум­му уплаченной таможенной пошлины в цену его реализации. Таким образом, таможенной пошлине присущи признаки косвенных налогов (например, акцизов), которые обычно взимаются через цены товаров, в основном предметов широкого потребления. Почти целиком тяжесть этих налогов перекладывается на население, потребляющее эти товары. Так, В.И. Ленин называл косвенные налоги налогами на бедных^[58].

Теперь рассмотрим соответствие смысла таможенной пошлины общепринятому понятию «пошлина».

Известно, что пошлинами принято называть денежные сборы, взимаемые соответствующими государственными органами при вы­полнении ими определенных функций в суммах, предусмотренных законодательством данной страны. Подобно налогам пошлины имеют обязательный, публично-правовой характер, но в отличие от них взи­маются не со всех граждан, а только с тех, кто вступает в определенные хозяйственно-правовые взаимоотношения между собой или с государ­ственными органами.

Согласно положениям НК РФ взимаемые государством пошлины относятся к сборам (ст. 333.16), а под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого яв­ляется одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо­ров государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юриди­чески значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (п.

Как указывалось ранее, основным этапом таможенного оформле­ния является декларирование товаров таможенному органу путем пода­чи декларации установленной формы. После применения необходимых форм таможенного контроля должностное лицо таможенного органа «выпускает товар», т.е. фактически дает владельцу разрешение на его использование в своем интересе с соблюдением условий соответствую­щей таможенной процедуры. Речь идет о совершении представителем государственного органа исполнительной власти юридически значи­мых действий по выдаче разрешений.

Исходя из изложенного следует, что таможенная пошлина — уни­кальный в своем роде взимаемый государством в свою пользу платеж, которому одновременно присущи признаки и налога (косвенного), и пошлины, так как:

■ имеет место самостоятельный объект обложения платежом;

■ сумма таможенной пошлины зависит от стоимостных или ко­личественных характеристик объекта обложения таможенной пошлиной;

■ уплата таможенной пошлины (или обеспечение уплаты) явля­ется действием, необходимым для получения от таможенных органов разрешения на использование перемещаемых через та­моженную границу товаров в своем интересе без ограничений (таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления);

■ сумма таможенных пошлин, уплаченных декларантом при та­моженном оформлении товара, переходит в его стоимость при дальнейшей реализации.

Наличие комплекса перечисленных признаков, присущих плате­жам разных видов, и является причиной, по которой таможенную по­шлину в полной мере нельзя отнести ни к одному из них.

Теперь при помощи таблицы проиллюстрируем, как в зависимо­сти от применяемой государством таможенной политики таможенная пошлина может влиять на формирование доходной части государствен­ного бюджета (табл.

Принимая во внимание представленные закономерности, мож­но говорить о прямом и косвенном воздействии таможенного тарифа на пополнение государственного бюджета.

Эффективность использования каждого из приемов требует посто­янной оценки и контроля, поскольку на нее могут влиять самые разно­образные факторы (международное положение, природные явления, открытие новых источников сырья, появление и внедрение новых тех­нологий и т.д.).

Как правило, допускается снижение ставок ввозных таможенных пошлин только на товары, которые по объективным причинам (чаще всего отсутствие местных природных ресурсов или полезных ископа­емых) либо вообще не могут производиться, либо организация их вы­пуска в данное время экономически не целесообразна.

Характеризуя возможности применения таможенно-тарифного ме­тода регулирования ВЭД, следует отметить, что в большинстве случаев каждое государство всегда склонно игнорировать интересы иных стран в пользу реализации своих собственных^[59].

После отмены в 1991 г. государственной монополии на внешне­экономическую деятельность (указ Президента РФ от 15 ноября 1991 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на тер­ритории РСФСР») Российская Федерация не раз испытала на себе жесткое применение этого принципа. Очевидно, что Россия больше устраивает промышленно развитые страны мира в качестве сырьевого придатка, они мало заинтересованы в экономическом развитии нашей страны. Особенно явно такое отношение проявлялось к нашей стране на этапе ее выхода на международный рынок в 1990-х гг.

Одним из ярких примеров является случай, когда Комиссия по международной торговле США определила возможность нанесения национальной промышленности ущерба в связи с увеличением поста­вок листовой углеродистой стали, которую производили 12 российских предприятий. На продукцию большинства из них была установлена антидемпинговая пошлина в 185%.

Примерно в это же время странами Европейского союза против ряда российских товаров (ферросплавов, удобрений, металлов и т.д.) было возбуждено множество антидемпинговых процедур, в результате чего европейский рынок был закрыт для российских производителей и их ежегодный ущерб составил примерно 200 млн дол. США^[60].

В этих условиях России пришлось искать приемы адекватного от­вета на подобные экстремистские экономические меры в отношении национальных товаропроизводителей, в нашей стране был принят соответствующий закон. Но даже в результате простого визуально­го изучения ассортимента товаров, предлагаемых в настоящее время российскими магазинами, можно сделать вывод, что предусмотренные законодателем меры оказались недостаточными. Основной объем одеж­ды, обуви, бытовой техники и многих других товаров до сих пор посту­пает на российский рынок из-за рубежа, произведены из зарубежного сырья иностранными рабочими.

Следует отметить, что характерным для таможенной политики Российской Федерации начиная с 2014 г. стало применение нетариф­ных мер в ответ на санкции Евросоюза. Так, наша страна ввела запрет на ввоз товаров из стран Европы. В данном случае имеем наглядный пример, когда экономические интересы многих государств приносятся в жертву политическим амбициям третьей стороны, которой являются США, пытающиеся указанными методами навязать России свою волю по решению социального кризиса на Украине.

Примечательно, что в 30-х гг. XX в. подобная ситуация уже имела место, санкции в отношении СССР вводились, но это ни к чему, кроме экономических и финансовых потерь для инициировавших их стран, не привело^[61]. Удивительно, что исторический опыт не воспринимается ни Госдепартаментом США, ни руководством стран — членов Евросоюза.

Очевидно, что обеспечить сотрудничество между странами воз­можно путем организации взаимовыгодной ВЭД, в основе которой за­ложено продуманное, учитывающее многовековой опыт, использование таможенного тарифа.

Свод ставок таможенных пошлин — таможенный тариф — весьма сложный законодательный акт, регулярно подвергаемый корректиров­кам. Например, ЕТТ, который в соответствии с решением Межгосудар­ственного совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. № 18 вступил в силу 1 января 2010 г., за два года претерпел сотни изменений, касающихся изменений ставок отдельных товаров. Утвержденная решением Со­вета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономиче­ской деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза», новая редакция ЕТТ к сегодняшнему времени также уже имеет значительное количество изменений^[62].

Для правильного использования таможенного тарифа любой то­вар при перемещении через таможенную границу должен быть зако­дирован в соответствии с ТН ВЭД. Разработка данной номенклатуры в России особенно активно велась с начала 1990-х гг. В качестве базы использовалась гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС) и комбинированная тарифно-статическая номенклатура Европейского экономического сообщества. Применяемая в настоящее время ТН ВЭД Таможенного союза построена по принципу действо­вавшей ТН ВЭД РФ. Для каждого товара имеется свое десятизначное кодовое обозначение. Первые две цифры обозначают товарную группу, четыре — товарную позицию, шесть — субпозицию, десять — подсубпо- зицию. Иллюстрируя кодирование товаров по ТН ВЭД РФ, C.B. Чер- ноножкин представил это в виде схемы³ (рис. 7.1).

Код группы

Десятизначный код товара

ссоооосо

Товарная позиция

Товарная субпозиция по ГС