Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

Предоставление прозрачной и полезной информации о хозяйствующих субъектах и совершаемых ими сделках является необходимым условием эффективной рыночной эконо­мики. В настоящее время минимальные требования к раскрытию информации определяют качество и количество информации, которую следует представлять участникам рынка и обществу в целом.

Сказанное выше в полной мере относится к страховым организациям, которые при­нимают на себя финансовые обязательства перед широким кругом страхователей, физичес­ких и юридических лиц. Кроме того, используя механизм перестрахования, страховщик участвует во вторичном распределении страхового риска и страхового фонда и, следова­тельно, вступает в обязательственные отношения с партнерами по перестрахованию. От­сюда тот значительный интерес, который проявляют пользователи к финансовой отчетно­сти страховщика.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств, отчет о дви­жении капитала) компании. Прозрачность финансовой отчетности достигается посред­ством полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходи­мой широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

— уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользова­телей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтвер­ждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность;

— надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений.

— сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользовате­ли имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различ­ные периоды и сравнивать отчетность различных компаний;

— понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, обладающих достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятель­ности, бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено, финансовая отчетность позволяет получить представление о финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения ком­пании, являются:

— активы. Это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в ре­зультате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономи­ческие выгоды в будущем;

— обязательства. Это текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

— капитал. Активы компании за вычетом ее обязательств.

Элементами, имеющими отношение к оценке результатов деятельности компании, являются:

— доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения ак­тивов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (от­личного от увеличения, связанного с вкладами собственников);

— расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчер­пания ресурсов либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками).

Исторически в каждой стране складывались собственные правила и требования к бух­галтерскому учету и отчетности, однако с развитием процессов глобализации и интерна­ционализации рынков возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности ком­паний различных стран.

Однако целый ряд международных стандартов финансовой отчетности не распростра­няется на страховые организации в силу специфики их деятельности, особенностей отраже­ния в бухгалтерском учете и отчетности страховых операций.

В декабре 1999 года КМСФО опубликовал «Исходный документ по страхованию», со­зданный в рамках деятельности по разработке международного стандарта «Учет страховой дея­тельности», работа над которым пока не завершена. В ноябре 2001 года Комитетом были систематизированы предложения и замечания специалистов, полученные в рамках обсуждения исходного документа; в дальнейшем предполагается выработка общепринятых принципов при­знания доходов^ и расходов, движения денежных средств в рамках страховой деятельности.

В России в настоящее время реализуется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, задачи ко­торой заключаются в том, чтобы сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обес­печить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармони­зации стандартов на международном уровне. В рамках реализации Программы принято 15 общероссийских стандартов бухгалтерского учета (положений по бухгалтерскому учету), изменяются требования к подготовке бухгалтерской отчетности, оценке статей бухгалтерс­кого баланса и отчета прибылях и убытках.

Происходящие преобразования применительно к страховым организациям означают приближение правил и порядка составления бухгалтерской отчетности российских страхо­вых организаций к требованиям, существующим в Европейском Союзе.

Для уяснения основных принципов формирования бухгалтерской отчетности страхо­вых организаций в ЕС с целью выделения общих и отличительных признаков в сравнении с отчетностью российских страховых организаций рассмотрим структуру Бухгалтерского ба­ланса и Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Страховые организации стран — членов ЕС представляют отчетность в соответствии с требованиями, установленными Директивой об отчетности страховых организаций (Directive 91/674 EEC: Insurance Accounts Directive). Данная Директива базируется на нормах и поло­жениях Четвертой (Fourth Council Directive of 25 July 1978, 78/660 EEC) и Седьмой (Seventh Council Directive of 13 June 1983, 83/349 EEC) директив EC. В Директиве об отчетности страховых организаций учитываются особенности страховой деятельности и рассматрива­ются отклонения от правил, установленных Четвертой и Седьмой директивами.

Директивой об отчетности страховых организаций определена форма Бухгалтерского баланса, структура Отчета о прибылях и убытках, установлены специальные требования, касающиеся оценки отдельных статей отчетности, содержания пояснений к отчетности.

Особое внимание в Директиве уделено оценкам статей отчетности, связанных со стра­ховыми резервами.

В Бухгалтерском балансе они отражаются в абсолютном выражении на начало и ко­нец отчетного периода: в пассиве баланса отражается брутто-размер резервов, начисленных на полный объем риска, принятого страховщиком, в активе - доля перестраховщиков в страховых резервах (Директивой допускается отражение в пассиве баланса страховых резер­вов в нетто-оценке, при этом в активе доля перестраховщиков не отражается).

В Отчете о прибылях и убытках отражается изменение размера страховых резервов за отчетный период (в брутто- и нетто-оценках). Разные виды страховых резервов (ре­зервы премий, резервы убытков, стабилизационные резервы) должны отражаться от­дельно.

Согласно Директиве об отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс стра­ховщика имеет следующую структуру:

АКТИВЫ

Неоплаченная часть капитала (выпущенного по подписке) Нематериальные активы Инвестиции Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Дебиторы Прочие активы

Предоплата и начисленный доход Убытки отчетного года

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы

Субординированные обязательства Технические резервы Технические резервы по полисам стра­хования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Резервы предстоящих расходов и платежей Депозиты, полученные от перестраховщиков Кредиторы

Начисленные расходы и доходы будущих периодов

Прибыль отчетного года

Раскроем далее содержание отдельных разделов и статей баланса. Структуры Бухгал­терского баланса и Отчета о прибылях и убытках, установленные для российских страховых организаций, приведены в конце данной главы, поэтому можно провести сравнительный анализ, установив общие и отличительные черты.

Капитал и резервы. Прибыль и убыток.

Включает в себя следующие статьи и разделы Бухгалтерского баланса:

А. Капитал и резервы (в Пассивах)

I. Выпущенный по подписке акционерный капитал

II. Эмиссионный доход

III. Резерв переоценки

IV. Резервы

V. Прибыль или убыток прошлых лет

VI. Прибыль или убыток отчетного года

А. Выпущенный по подписке, но не оплаченный капитал (в Активах)

Е. IV. Дебиторы: Выпущенный по подписке капитал, объявленный, но не оплачен­ный (в Активах)

Р. III. Прочие активы: Собственные акции

H. Убыток отчетного года (в Активах) - национальным законодательством может быть предусмотрено требование отражать убытки отчетного года в пассиве баланса, в статье А (VI).

I. Прибыль отчетного года (в Пассивах).

Содержание статей, учитываемых при оценке капитала страховой организации, не имеет принципиальных отличий от аналогичных статей предприятий и организаций иных видов деятельности и, как видно, имеет достаточно много общего со статьями бухгалтерс­кой отчетности российских страховых организаций.

Инвестиции

Раздел Инвестиции Бухгалтерского баланса страховщика состоит из следующих под­разделов и статей:

С. Инвестиции (в Активах)

Земля и здания

Инвестиции в аффилированные предприятия

1. Акции аффилированных предприятий

2. Долговые бумаги и займы, предоставленные аффилированным предприятиям

3. Доли участия в аффилированных предприятиях

4. Долговые бумаги и займы, предоставленные предприятиям, с которыми страхо­вая организация связана участием

Прочие финансовые инвестиции

• Акции и иные ценные бумаги с переменной доходностью и юниты в юнит-трастах

• Долговые ценные бумаги и иные ценные бумаги с фиксированной доходностью

• Участие в инвестиционных пулах

• Займы, гарантированные закладными

• Иные займы

• Депозиты в банках и иных кредитных учреждениях

• Прочие инвестиции

• Депозиты у цедентов

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестицион­ный риск лежит на страхователе (в Активах)

Директивой ЕС об отчетности страховых организаций предусмотрено достаточно под­робное представление информации о структуре инвестиционного портфеля в силу наличия специальных требований к размещению активов, покрывающих страховые резервы. Как и в отчетности российских страховых организаций, среди инвестиций выделяют: земельные участки и здания (в этих статьях данные объекты отражаются лишь в том случае, если они используются для извлечения дохода путем предоставления за плату во временное пользова­ние), инвестиции в аффилированные организации (дочерние и зависимые общества), про­чие финансовые инвестиции, депозиты у цедентов (в российской отчетности - депо пре­мий у перестрахователей).

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвести­ционный риск лежит на страхователе (в Активах), включают в себя: инвестиции,

вложенные в инвестиционные фонды (в соответствии с инвестиционным планом, со­гласованным со страхователем) и служащие источником дохода для страхователя; ин­вестиции для исполнения страховых обязательств по полисам; инвестиции, размещен­ные в пользу участников тонтинных выплат и предназначенные для распределения среди них.

В российской отчетности аналога такой статьи нет.

Технические резервы

Включает в себя следующие статьи:

С. Технические резервы (в Пассивах)

1. Резерв незаработанной премии

2. Резерв по страхованию жизни

3. Неоплаченные убытки

4. Резерв для выплаты бонусов и ребат

5. Эквилизационный (стабилизационный) резерв

6. Другие технические резервы

В. Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Согласно статье 24 Директивы по отчетности в страховании, страны — члены ЕС могут потребовать или разрешить отражать долю перестраховщиков в технических резервах в активе баланса. В этом случае она отражается в активе, в статье Б (а) в таком же разрезе, как и резервы брутто.

Б (а). Доля перестраховщиков в технических резервах.

1. Резерв незаработанной премии

2. Резерв по страхованию жизни

3. Неоплаченные убытки

4. Резерв для выплаты бонусов и ребат

5. Другие технические резервы

6. Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Как видно из вышеприведенной расшифровки статей баланса, относящихся к страхо­вым резервам, их структура во многом схожа с аналогичными требованиями по представ­лению отчетности российскими страховыми организациями.

Выделяются различные виды резервов. В статью «Неоплаченные убытки» включают­ся как суммы, зарезервированные под выплаты, по заявленным страховым событиям (в российской практике - резерв заявленных, но не урегулированных убытков), так и пред­полагаемый объем страховых выплат по событиям происшедшим, но не заявленным стра­ховщику, и расчет которого производится на основе прошлого опыта страховщика по опла­те убытков, произошедших в периоды, предшествующие отчетному (резерв произошед­ших, но не заявленных убытков в российской практике).

Директивой предусматривается выделение в составе резервов специального резерва для выплаты бонусов и ребат. Понятие бонусов и ребат дано в ст. 39 Директивы по отчетности страховых организаций. Под бонусами понимаются суммы, предназначенные для выплаты страхователям, застрахованным либо выгодоприобретателям как через увеличение обяза­тельств страховщика, так и снижением размера предстоящих страховых взносов, сформиро­ванные в порядке распределения прибыли компании или в зависимости от финансовых результатов отдельного сегмента деятельности (например, вида страхования). Ребаты пред­ставляют собой суммы, зарезервированные для возврата части страховых премий, в зависи­мости от результатов прохождения отдельных договоров страхования (применяется в некото­рых видах страхования, например, долгосрочном медицинском страховании).

Дебиторы и кредиторы

Е. Дебиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и пред­приятиям, связанным долей участия, в разрезе подстатей:

I. Дебиторы по прямым операциям

1. Страхователи

2. Посредники

XL Дебиторы по перестраховочным операциям Ш. Прочие дебиторы

IV. Капитал, выпущенный по подписке, но не оплаченный

G- Кредиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и пред­приятиям, связанным долей участия в разрезе подстатей:

I. Кредиторы по прямым операциям

II. Кредиторы по перестраховочным операциям

III. Долговые обязательства, с выделением конвертируемых обязательств

IV. Задолженность перед банками

V. Прочие кредиторы, включая налоги и социальное обеспечение

Состав статей дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации в ЕС и подход к их оценке не имеет принципиальных ютличий от российской практики. Отдельно отражается дебиторская и кредиторская задолженность по прямым и перестраховочным опе­рациям, а в составе дебиторов по прямым операциям также выделяется задолженность стра­хователей и страховых посредников перед компанией. В бухгалтерской отчетности также необходимо отразить состояние расчетов1 с дочерними и зависимыми обществами.

Предоплата я начисленный доход. Начисленные расходы и доходы будущих периодов.

G. Предоплата и начисленный доход (в Активах)

I. Начисленные проценты и рентные платежи И. Отложенные аквизиционные расходы

III. Прочие цредоплаты и начисленный доход

H. Начисленные расходы и доходы будущих периодов (в Пассивах)

Это очень важные статьи, позволяющие реализовать в полном объеме принцип соот­несения доходов и расходов. В бухгалтерской отчетности компании должны найти отраже­ние все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, независимо от факта получения доходов или оплаты расходов.

В активе баланса отражаются начисленные доходы, проценты и рентные платежи, подле­жащие получению по сроку. В статье G II. Отложенные аквизиционные расходы отражается часть аквизиционных расходов, приходящаяся на срок действия договора страхования, выходя­щий за пределы отчетного периода (данная статья аналогична по смыслу и методике оценки резерву незаработанной премии, рассчитанному методом «pro rata temporis»). В российской практике сумма уплаченного (начисленного) вознаграждения за заключение договора страхова­ния одномоментно учитывается в составе расходов на ведение дела в том периоде, в котором оно было выплачено (начислено), что (при значительной доле договоров страхования, заключенных с участием страховых посредников) может исказить финансовые результаты отчетного периода.

Материальные и нематериальные активы

В. Нематериальные активы Отдельно отражаются:

— организационные расходы

— деловая репутация (goodwill)

Иные активы

I. Основные средства и материальные запасы

II. Наличные в банке и в кассе

III. Собственные акции (с указанием номинальной стоимости или учетной стоимости)

IV. Прочие

Статьи бухгалтерского баланса, отражающие стоимость материальных и нематериаль­ных активов, принадлежащих страховой организации, практически совпадают с аналогич­ными статьями российского бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках

Процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от формирования финансового результата предприятий и организаций иных видов деятельности. Поэтому и структура Отчета о прибылях и убытках страховой организации, отражающая этот процесс в отдельных стать­ях, также имеет серьезные отличия от аналогичных форм бухгалтерской отчетности иных хозяйствующих субъектов.

Согласно Директиве ЕС об отчетности страховых организаций Отчет о прибылях и убытках страховой организации состоит из трех разделов:

— технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни;

— технический результат по страхованию жизни;

— нетехнический результат.

Форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная для российских страховщиков, имеет по смыслу те же разделы, но с несколько иными названиями.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни

1. Заработанные премии, нетто-перестрахование:

(a) подписанные премии, брутто

(b) премии, переданные перестраховщикам

(c) изменение резерва незаработанной премии (+/ —)

(б) изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии (+/ —)

2. Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата

3. Иной технический доход - нетто-перестрахование

4. Состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование

(a) оплаченные убытки (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—)

(b) изменение резервов убытков (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—)

5. Изменения других технических резервов — нетто-перестрахование (+/ —)

6. Бонусы и ребаты - нетто-перестрахование

7. Операционные расходы - нетто

(a) аквизиционные расходы

(b) изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —)

(c) административные расходы

(б) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—)

8. Другие технические расходы - нетто-перестрахование

9. Изменение эквилизационного (стабилизационного) резерва (+/ —)

10. Промежуточный итог (технический результат по страхованию иному, чем страхо­вание жизни)

Как видно из приведенной схемы, формирование технического результата по страхо­ванию иному, чем страхование жизни, производится через выделение отдельных видов доходов и расходов, основными из которых являются: заработанная премия, состоявшие­ся убытки, операционные расходы. Термин «нетто-перестрахование» означает, что дан­ный показатель скорректирован на сумму перестраховочных операций (переданных я пере­страхование премий, полученной от перестраховщика доли возмещений в убытках и т.п.).

Заработанная премия - очень важный показатель деятельности страховой организа­ции. Она рассчитывается путем суммирования подписанной страховой премии за отчетный период и изменения резерва незаработанной премии за данный период. Отражает размер страховой премии, относящийся к отчетному периоду.

Состоявшиеся убытки - также расчетный показатель. Он получается сложением сум­мы оплаченных убытков и изменения резерва убытков. Отражает размер страховых выплат, относящихся к данному отчетному периоду.

Статья «Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата» вклю­чает суммы, включенные в расчет технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, в порядке распределения инвестиционного дохода, полученного стра­ховой организацией в отчетном периоде. Источником инвестиционных ресурсов (и получе­ния инвестиционного дохода) являются страховые резервы (по страхованию жизни и стра­хованию иному, чем страхование жизни) и иные временно свободные денежные средства страховой организации. Из системных учетных регистров невозможно получить информа­цию о размерах инвестиционных доходов, полученных в результате инвестирования каждо­го из выделенных источников, при этом считается, что инвестиционный доход участвует в формировании технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, и существенно влияет на технический результат по страхованию жизни. Поэтому компании, проводящие виды страхования иные, чем страхование жизни, осуществляют перевод «из нетехнического результата» в «технический результат», а компании, занимающиеся стра­хованием жизни, наоборот, переводят часть инвестиционного дохода из «технического ре­зультата» в «нетехнический результат».

2. Технический результат по страхованию жизни

1. Заработанные премии - нетто-перестрахование:

(a) подписанные премии, брутто

(b) премии, переданные перестраховщикам

(c) изменение резерва незаработанной премии — нетто-перестрахование (+/ —)

2. Инвестиционный доход:

(a) доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффили­рованных предприятий

(b) доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилиро­ванных предприятий

(c) дооценка финансовых вложений

(б) доходы от реализации инвестиций

3. Нереализованные доходы по инвестициям

4. Иной технический доход — нетто-перестрахование

5. Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование

(a) оплаченные убытки

(b) изменение резервов убытков

6. Изменение других технических резервов - нетто-перестрахование (+/ —)

(a) резерв по страхованию жизни - нетто-перестрахование

(b) иные технические резервы — нетто-перестрахование

7. Бонусы и ребаты — нетто-перестрахование

8. Операционные расходы — нетто

(a) аквизиционные расходы

(b) изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —)

(c) административные расходы

(б) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—)

9. Расходы по инвестициям

(a) расходы, связанные с управлением инвестициями

(b) уценка финансовых вложений

(c) убытки от реализации инвестиций

10. Нереализованные убытки от инвестиций

11. Иные технические расходы — нетто-перестрахование

12. Доход от размещения инвестиций, переведенный в нетехнический результат (—)

13. Промежуточный итог (технический результат по страхованию жизни) Формирование технического результата по страхованию жизни имеет ряд существен­ных особенностей. Отдельными позициями выделяются доходы и расходы по инвестици­ям, а часть инвестиционного дохода переводится в нетехнический результат (строка 12). Однако в целом логика построения аналогична техническому результату по страхованию

иному, чем страхование жизни. '

3. Нетехнический результат

1. Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни

2. Технический результат по страхованию жизни

3. Инвестиционный доход

(a) доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффили­рованных предприятий

(b) доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилиро­ванных предприятий

(c) дооценка финансовых вложений

(б) доходы от реализации инвестиций

4. Доход от размещения инвестиций, переведенный из технического результата по страхованию жизни

5. Расходы по инвестициям

(a) расходы, связанные с управлением инвестициями

(b) уценка финансовых вложений

(c) убытки от реализации инвестиций

6. Доход от размещения инвестиций, переведенный в технический результат по стра­хованию иному, чем страхование жизни (—)

7. Прочие доходы

8. Прочие расходы, включая уценку активов

9. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности

10. Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения

11. Экстраординарные доходы

12. Экстраординарные расходы

13. Экстраординарные прибыли или убыток

14. Налог на экстраординарную прибыль или убыток

15. Иные налоги, не отраженные в предыдущих статьях

16. Прибыль или убыток отчетного года

Третий раздел Отчета о прибылях и убытках страховой организации называется «Не­технический результат», однако в первых двух строках приводятся результирующие показа­тели по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни. К ним добав­ляются инвестиционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы, экстраординарные доходы и расходы, и определяется конечный финансовый результат деятельности страхо­вой организации за отчетный период. В этом же разделе отражается сумма начисленных налогов, и выводится чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода. Показа­тель, отраженный в стр. 16 данного раздела, служит основой для исчисления дохода от участия в капитале страховщика (дивидендов).

Источником информации для заполнения данных статей финансовой отчетности являются аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета. В целях си­стематизации и накопления информации о страховых и перестраховочных операциях, проводимых страховой организацией, для адекватного формирования финансовой от­четности в бухгалтерском учете страховой организации предусмотрены специальные синтетические счета по учету страховых премий (взносов), учету выплат по договорам страхования и перестрахования, учету финансовых вложений, учету страховых резер­вов, учету прочих доходов и расходов, учету общехозяйственных расходов страховой организации. Для ведения аналитического учета вводятся субсчета и подразделы (по видам страховой деятельности, категориям страхователей, застрахованным объектам и т.п.).

В бухгалтерском учете страховой организации отдельно отражаются:

• доходы от страховых премий по прямым договорам и рискам, принятым в пере­страхование;

• полученные вознаграждения в связи с передачей рисков в перестрахование;

• полученные (причитающиеся к получению) возмещения перестраховщиками доли в убытках по рискам, переданным в перестрахование;

• инвестиционные и иные доходы от страховой и иной, не запрещенной законода­тельством деятельности.

В составе расходов, подлежащих обособленному учету, можно выделить:

• страховые выплаты по прямому страхованию и по рискам, принятым в перестра­хование;

• страховые премии, переданные в перестрахование;

• уплаченные вознаграждения в связи с принятием рисков в перестрахование;

• расходы на ведение дела страховой организации и иные расходы, необходимые для осуществления страховой деятельности.

Отдельно рассчитываются страховые резервы по каждому виду резервов, формируе­мых страховой организацией, доля перестраховщиков в них.

В конце отчетного периода каждый бухгалтерский счет (субсчет), на котором были отражены соответствующие доходы или расходы, участвует в формировании финансового результата деятельности страховой организации за данный период, и все суммы, отражен­ные в течение отчетного периода, в полном объеме переносятся на счета учета финансово­го результата.

Раздельно учитываются операции по прямому страхованию и перестрахованию, по видам страховой деятельности, по договорам страхования и перестрахования. При этом страховщику необходима нарастающим итогом с начала года информация по всем видам доходов и расходов в нужном разрезе. _

С 1 января 2002 года страховые организации России перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенно­стей, утвержденных для страховых организаций Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. № 69н. Для страховых организаций России это означает серьезное изменение прин­ципов признания доходов и расходов по договорам прямого страхования, поскольку норма­ми бухгалтерского законодательства, действовавшими с 1992 по 2001 год включительно, предписывалось доходы и расходы по операциям прямого страхования отражать в бухгалтерс­ком учете (и отчетности) кассовым методом (т.е. по факту поступления или списания де­нежных средств), а по операциям перестрахования - методом начисления (т.е. в момент возникновения у страховой организации права на получение доходов или обязанности поне­сти расходы). Новым Планом счетов установлен единый метод признания доходов и расхо­дов - метод начисления. Установлено, что бухгалтерская запись по отражению информации о страховой премии производится в тот момент, когда возникает право страховой организа­ции на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

Переход к единообразному подходу в признании доходов и расходов, как по операци­ям прямого страхования, так и по перестрахованию, позволит повысить достоверность финансовой отчетности страховых организаций.

Страховые организации России составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финан­сов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, приказом Министерства финансов РФ от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчет­ности страховых организаций».

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций включаются:

а) Бухгалтерский баланс страховой организации — форма № 1 — страховщик;

б) Отчет о прибылях и убытках страховой организации — форма № 2 — страховщик;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— Отчет об изменениях капитала страховой организации — форма № 3 — страховщик;

— Отчет о движении денежных средств страховой организации — форма № 4 — страховщик;

— Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации — форма N° 5 — страховщик;

— пояснительная записка;

г) Итоговая часть аудиторского заключения.

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Рос­сийской Федерации, включаются:

— Отчет о платежеспособности страховой организации — форма № 6 — страховщик;

— Отчет о размещении страховых резервов — форма № 7 — страховщик;

— Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жиз­ни - форма № 8 — страховщик;

— Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий — форма № 9 — страховщик;

— Отчет об операциях перестрахования — форма № 10 — страховщик.

Формы бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке

надзора, а также указания по их составлению и представлению утверждены прика­зом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2000 г. № 105н «О формах бухгалтер­ской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Страховая организация представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством (квартальная отчетность

- не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, годовая отчетность - не по­зднее 31 марта года, следующего за отчетным).

В орган страхового надзора представляется полный комплект отчетности, включаю­щий бухгалтерскую отчетность, отчетность в порядке надзора, пояснительную записку, аудиторское заключение. Отчетность представляется на бумажных и магнитных носителях. Предельные сроки представления отчетности зависят от организационно-правовой формы страховой организации, поскольку отчетность должна быть утверждена акционерами (учас­тниками) страховой организации. Сроки проведения годовых собраний определены зако­нодательно: для акционерных обществ — не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 6 месяцев после окончания отчетного года, для обществ с ограниченной ответственностью

- не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 4 месяца после окончания отчетного года.

Представляемая отчетность должна удовлетворять требованиям полноты, существен­ности, нейтральности, сопоставимости.

Годовая бухгалтерская отчетность страховой организации подлежит обязательной пуб­ликации не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Публикацией признается объяв­ление страховой организацией бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о при­былях и убытках.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму; отчетную дату и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бух­галтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров или участников (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в кото­ром заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации по­рядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по ти­повым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о резуль­татах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного независимым аудитором (ауди­торской фирмой), включающая полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В орган государственного страхового надзора наряду с финансовой отчетностью стра­ховая организация также представляет статистическую отчетность, в том числе:

1) Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь

—_______________ (нарастающим итогом) - форма № 1—С;

2 ) Сведения о деятельности страховой организации за год — форма № 2—С.

Форма № 1—С является формой срочной оперативной статистической отчетности, представляется страховыми организациями ежеквартально, в срок не позднее 5 числа пер­вого месяца, следующего за окончанием квартала. В ней необходимо указать сведения о страховых премиях и страховых выплатах за отчетный период по прямым договорам страхо­вания. Показатели отражаются в разбивке:

Добровольное страхование - всего в том числе: страхование жизни

страхование иное, чем страхование жизни:

— личное (кроме страхования жизни)

— имущественное

— ответственности.

Обязательное страхование.

Годовая статистическая отчетность (форма № 2—С) представляется в орган стра­хового надзора до 15 мая года, следующего за отчетным, в бумажной форме и на магнитных носителях. Форма № 2—С содержит сведения об операциях страхования и перестрахования, проводимых страховой организацией в отчетном году, а также сведе­ния о деятельности и численности страховых агентов и страховых брокеров и состоит из следующих разделов:

1. Общие показатели

2. Добровольное личное страхование

3. Добровольное имущественное страхование

4. Добровольное страхование ответственности

5. Обязательное страхование (кроме обязательного медицинского страхования)

6. Факультативное перестрахование

7. Облигаторное перестрахование.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 1 — страховщик)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 2 - страховщик)

Контрольные вопросы к Главе 21:

1. Назовите основные качественные характеристики финансовой информации.

2. Перечислите и раскройте основные элементы финансовой отчетности.

3. Структура бухгалтерского баланса страховой организации.

4. Отчет о прибылях и убытках страховой организации.

5. Бухгалтерская отчетность страховщика.

6. Статистическая отчетность страховщика.