Статья 96. Источники финансирования дефицита местного бюджета (в ред. Федерального закона от 26.04.2007 № 63-Ф3 (ред. 01.12.2007)

разница между средствами, поступившими от размещения муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость кото­рых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

разница между полученными и погашенными муниципаль­ным образованием кредитами кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

разница между полученными и погашенными муниципаль­ным образованием в валюте Российской Федерации бюджетны­ми кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

разница между полученными в иностранной валюте от Рос­сийской Федерации и погашенными муниципальным образова­нием бюджетными кредитами, предоставленными в рамках ис­пользования целевых иностранных кредитов (заимствований);

изменение остатков средств на счетах по учету средств мест­ного бюджета в течение соответствующего финансового года;

иные источники внутреннего финансирования дефицита местного бюджета.

В состав иных источников внутреннего финансирования де­фицита местного бюджета включаются:

поступления от продажи акций и иных форм участия в капита­ле, находящихся в собственности муниципального образования; курсовая разница по средствам местного бюджета; объем средств, направляемых на исполнение гарантий му­ниципального образования в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требо­вания бенефициара к принципалу;

объем средств, направляемых на исполнение гарантий муни­ципального образования в иностранной валюте, предоставлен­ных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае, если испол­нение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникнове­нию права регрессного требования гаранта к принципалу;

объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств муниципального образования в валюте Россий­ской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предо­ставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджет­ных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предо­ставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и сум­мой предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кре­дитов в валюте Российской Федерации.

Остатки средств местного бюджета на начало текущего фи­нансового года в объеме, определяемом правовым актом пред­ставительного органа муниципального образования, могут на­правляться в текущем финансовом году на покрытие временных кассовых разрывов.

Глава 13 БК РФ регламентирует правовые основы дефицита бюд­жетов бюджетной системы РФ, определяет его величину и источни­ки финансирования.

Дефицитом бюджета в соответствии со ст. 6 БК РФ является превышение расходов бюджета над его доходами.

Практически все государства в те или иные периоды своей исто­рии сталкивались с проблемой бюджетного дефицита, несмотря на то что стремились к соблюдению золотого правила бюджета — математическому равенству сумм расходов и доходов.

В начале XX в. в догме бюджетного равновесия была пробита брешь, когда заметили, что бюджеты представлялись и утверждались сбалансированными, но в результате их исполнения чаще всего соз­давался дефицит, поскольку расходы в ходе исполнения превышали заранее исчисленные доходы^[30].

Однако для оценки состояния экономики и публичных финан­сов определяющее значение имеет не сам факт наличия дефицита, а его размер и качество. Так, дефицит может возникнуть в результа­те чрезвычайных обстоятельств (войны, катастрофы и т.д.), может быть связан с необходимостью осуществления крупных государст­венных вложений, обеспечивая при этом стимулирование развития производства.

Наряду с этим дефицит бюджета может отражать кризисные явле­ния в экономике, неэффективность финансово-кредитной полити­ки, неспособность правительства контролировать финансовую си­туацию в стране. Бюджетный дефицит такого качества представляет собой особую опасность^[31].

Согласно требованиям п. 1 ст. 92 БК РФ дефицит федерального бюджета, утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

[ Так, в Законе № 371-ФЗ дефицит федерального бюдже­та на 2012 год утвержден в сумме 68 144 419,1 тыс.

Объем дефицита федерального бюджета не может превышать раз­мер нефтегазового дефицита федерального бюджета. Под послед­ним в соответствии со ст. 96.7 БК РФ понимается разница между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых до­ходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем фи­нансовом году.

Необходимо отметить, что предельный уровень дефицита фе­дерального бюджета был установлен лишь в 2007 году^[32]. Данная новелла, принятая в преддверии мирового экономического и фи­нансового кризиса, была призвана сдержать объемы государст­венных заимствований Российской Федерации на «экономически безопасном уровне»^[33].

В соответствии с п. 2 ст. 92 БК РФ источниками финансирования дефицита федерального бюджета не могут быть:

• во-первых, кредиты Банка России;

• во-вторых, государственные ценные бумаги РФ, приобретен­ные при их размещении Банком России.

Запрет на предоставление кредитов и покупку государственных ценных бумаг Банком России был предусмотрен задолго до внесе­ния соответствующих изменений в БК РФ и установлен в ст. 22 Фе­дерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Необходимо отметить, что норма ст. 22 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» рас­пространяется также на бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, что, помимо прочего, находит свое отражение в п. 5 ст. 92.1 БК РФ.

Статья 92.1 БК РФ определяет правовые основы дефицита бюдже­тов субъектов РФ и муниципальных образований, которые, как и в случае с дефицитом федерального бюджета, подлежат планированию и отражаются, соответственно, в законах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований о бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

По общему правилу предельное значение дефицита бюджета субъекта РФ устанавливается на уровне 15% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержден­ного объема безвозмездных поступлений. К слову, ранее законода­тель определял, что не учитывается лишь финансовая помощь из фе­дерального бюджета.

Однако, если в соответствии с п. 4 ст. 130 БК РФ доля межбюд­жетных трансфертов (за исключением субвенций, а также предо­ставляемых субъектам РФ из Инвестиционного фонда РФ субсидий) из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 60% объема собственных доходов кон­солидированного бюджета субъекта РФ, дефицит такого бюджета не должен превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема без­возмездных поступлений.

Тем не менее БК РФ установлены случаи, когда дефицит бюд­жета субъекта РФ может превысить установленные ограничения. Это возможно, если в составе источников финансирования дефи­цита бюджета субъекта РФ утверждены поступления от продажи ак­ций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта РФ, и снижения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ, в том числе Резервного фонда субъекта РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 92.1 БК РФ дефицит местного бюджета не может превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных по­ступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнитель­ным нормативам отчислений.

В силу п. 4 ст. 136 БК РФ если доля межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ (за исключением суб­венций, а также предоставляемых муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда РФ субсидий и межбюд­жетных трансфертов на осуществление части полномочий по реше­нию вопросов местного значения в соответствии с заключенными соглашениями) и (или) налоговых доходов по дополнительным нор­мативам отчислений в течение двух из трех последних отчетных фи­нансовых лет превышала 70% объема собственных доходов местных бюджетов, предельный уровень дефицита местного бюджета не дол­жен превышать 5% утвержденного общего годового объема доходов бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступле­ний и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Как и в случае с бюджетом субъекта РФ, дефицит местного бюд­жета может быть превышен в случае утверждения в составе источ­ников финансирования дефицита местного бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящих­ся в муниципальной собственности, и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета в пределах суммы таких поступлений и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Превышение предельного уровня дефицита бюджета бюджетной системы РФ является нарушением российского бюджетного законо­дательства и влечет применение мер принуждения, предусмотрен­ных ст. 282 БК РФ.

В соответствии с абз. 1 ст. 93.1 БК РФ средства, получаемые от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муни­ципальной собственности, подлежат зачислению, соответственно, в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты по нормативу 100%.

Кроме этого, законодателем определено, что средства, получае­мые от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежат зачислению в федеральный бюд­жет по нормативу 100%. Однако необходимо отметить, что данное правило не является общим, а применяется лишь к поступлениям от реализации ценностей Госфонда России, поскольку необходимо помнить, что и субъекты РФ, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоцен­ных камнях», вправе создавать собственные государственные фонды драгоценных металлов и драгоценных камней, в то время как посту­пления от реализации ценностей используются для финансирования только федерального бюджета.

Так, в соответствии со ст. 20 Закона № 371-Ф3 предусмотрена реализация драгоценных металлов и драгоценных камней из Гос­фонда России в 2012 году на сумму до 11 430 000,0 тыс. руб., в 2013 году на сумму до 10 970 000,0 тыс. руб. и в 2014 году на сумму до 11 950 000,0 тыс. руб.

Обратите внимание: ни средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальной собственности, ни поступления от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии со ст.

В соответствии с п. 1 ст. 93.2 БК РФ Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу может быть предоставлен бюджетный кредит на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соот­ветствующими законами (решениями) о бюджете.

Бюджетным кредитом согласно ст. 6 БК РФ являются денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюд­жетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением го­сударственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Законодатель предъявляет обязательное условие к заемщикам: субъекты РФ, муниципальные образования и юридические лица не должны иметь просроченной задолженности по денежным обя­зательствам перед соответствующим бюджетом. К тому же заемщи­ками не могут быть юридические лица, имеющие задолженность по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, за исключени­ем случаев реструктуризации обязательств.

Бюджетные кредиты юридическим лицам, в том числе иностран­ным, предоставляются в случае реструктуризации обязательств (за­долженности) юридических лиц по ранее полученным бюджетным кредитам и только за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований).

Основанием возникновения правоотношений по предостав­лению бюджетного кредита служит договор, который заключается в соответствии с гражданским законодательством РФ. В БК РФ ука­зано, что к отношениям сторон, вытекающим из договора о предо­ставлении бюджетного кредита, применяется гражданское законо­дательство РФ. Кредитные отношения регулируются гл. 42 ГК РФ.

Как отметил ВАС РФ, при рассмотрении споров, возникших в связи с предоставлением юридическому лицу публично-право­вым образованием или уполномоченной кредитной организаци­ей бюджетных средств на возвратной и возмездной основе, су­дам необходимо исходить из того, что эти отношения в силу ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 76 БК РФ носят гражданско-правовой характер, поскольку не основаны на административном или ином властном подчинении одной стороны другой. См.: Постановление Плену­ма ВАС РФ «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации».

Несмотря на известную специфику правового регулирования фи­нансовой деятельности государства, реализуемой посредством импе­ративного метода правового регулирования, данное судебное реше­ние демонстрирует сформировавшуюся в законодательстве и науке финансового права тенденцию к применению гражданско-правово­го инструментария в системе методов финансового права.

При утверждении бюджета устанавливаются цели, на которые кредит может быть предоставлен, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигнования для предоставления на срок в пределах финансового года и на больший срок.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Закона № 371-Ф3 в 2012 году бюджет­ные кредиты бюджетам субъектов РФ будут предоставлены из феде­рального бюджета на сумму до 105 000 000,0 тыс. руб. на срок до трех лет. Среди целей использования средств кредитов: частичное покры­тие дефицита бюджета Республики Татарстан, возникающего в связи со строительством метрополитена в городе Казани в рамках подго­товки к проведению XXVII Всемирной летней Универсиады 2013 года в городе Казани; осуществление мероприятий, связанных с ликвида­цией последствий стихийных бедствий и техногенных аварий и др.

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности. Это означает, что заемщики обязаны вернуть бюд­жетный кредит и уплатить проценты за пользование им. Тем не ме­нее в отношении возмездного характера бюджетного кредита соот­ветствующими законами (решениями) о бюджете может быть уста­новлено иное.

Верховный Суд РФ подтвердил вывод о том, что субъект РФ вправе устанавливать ставки за пользование бюджетными кре­дитами, предоставленными из бюджета субъекта РФ, а также предусмотреть основания предоставления таких кредитов на безвозмездной основе, тем самым отклонив кассационное представление заместителя прокурора Пермского края. По­следний требовал признать недействительным положение ч. 2 ст. 33 Закона Пермского края от 26.12.2007 № 169-ПК «О бюд­жете Пермского края на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов», установившее процентную ставку за пользование бюджетными кредитами, предоставляемыми муниципальным образованиям края на покрытие временных кассовых разры­вов, возникающих при исполнении их бюджетов, в размере 0%. См.: Определение Верховного Суда РФ от 30.07.2008 № 44- Г08-27«Об оставлении без изменения решения Пермского кра­евого суда от 14.05.2008, которым было оставлено без удовлет­ворения заявление о признании недействующим в части Закона Пермского края "О бюджете Пермского края на 2008 год и пла­новый период 2009 и 2010 годов" от 26/12/2008 № 169-ПК».

Впоследствии Верховный Суд РФ еще раз подтвердил позицию о том, что в соответствии с п. 2 ст. 93.3 и пп. 2 п. 2 ст. 78 БК РФ основания, условия предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов устанавливаются законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ и принимаемыми в соответствии с ними правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ. См.: Определение Вер­ховного Суда РФ от27.05.2009№ 31-Г09-9 «Обоставлении без изменения решения Верховного Суда Чувашской Республики от 13.03.2009, которым отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пункта 1 постановле­ния Кабинета Министров Чувашской Республики от 29.11.2007 № 309, пунктов 1, 2-9 утвержденного данным постановлением Порядка предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов, предоставленных местным бюджетам из республи­канского бюджета Чувашской Республики».

В соответствии с п. 3 ст. 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указан­ного кредита, уплате процентных и иных платежей. В статье содер­жится исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязательства юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных плате­жей: банковская гарантия, поручительства, государственные и му­ниципальные гарантии, залог имущества в размере не менее 100% предоставляемого кредита.

Необходимо особо подчеркнуть, что данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Тем не менее органы государственной власти субъектов РФ нередко в соб­ственных нормативных правовых актах об условиях предоставления бюджетных кредитов предусматривают положения, противоречащие бюджетному законодательству, в частности, в приоритетном порядке руководствуясь ГК РФ, который в п. 1 ст. 329 предусматривает ис­полнение обязательств «другими способами, предусмотренными за­коном или договором».

Так, например, в п. 4.2 Положения о порядке и условиях бюджет­ных кредитов из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) местным бюджетам, утвержденного постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 04.08.2010 № 358, предусмотрено, что источниками обеспечения исполнения обя­зательств по возврату предоставленного бюджетного кредита могут быть собственные доходы местного бюджета и другие виды источников обеспечения исполнения обязательств в соот­ветствии с ГК РФ.

Между тем приоритетное значение для правового регулирова­ния правоотношений, вытекающих из договора о предоставле­нии бюджетного кредита, имеет бюджетное законодательство. В части, неурегулированной бюджетным законодательством, применяется гражданское законодательство. Верховный суд Республики Саха (Якутия) признал, что п. 4.2 вышеуказанного положения в части установления не пред­усмотренных п. 3 ст. 93.2 БК РФ источников обеспечения обя­зательств по возврату предоставленного бюджетного кредита противоречит действующему бюджетному законодательству.

См.: Решение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 05.10.2010 по делу № 3-26/10 «О признании недействующим пункта 4.2 Положения о порядке и условиях предоставления бюджетных кредитов из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) местным бюджетам, утвержденного постановле­нием Правительства Республики Саха (Якутия) от 04.08.2010 № 358, в части установления источников обеспечения испол­нения обязательств по возврату предоставленного бюджетного кредита».

Оценка имущества, предоставляемого в залог, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Оценочная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Оценка ликвидности банковской гарантии, поручительства осу­ществляется Минфином России, финансовым органом субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования в установлен­ном ими порядке.

Среди критериев оценки ликвидности и БК РФ, и нормативные правовые акты публично-правовых образований называют отсут­ствие просроченной задолженности юридического лица и муници­пального образования по обязательным платежам или по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-право­вым образованием), а также превышение величины чистых активов поручительства и гарантий юридических лиц над величиной, равной трехкратной сумме предоставляемого кредита (см., например, рас­поряжение Комитета финансов Правительства Санкт-Петербурга от 24.08.2010 № 151 -р «Об утверждении Административного ре­гламента Комитета финансов Санкт-Петербурга по исполнению государственной функции по осуществлению оценки надежности (ликвидности) банковской гарантии, поручительства при предо­ставлении бюджетных кредитов в порядке, установленном Комите­том финансов Санкт-Петербурга»; постановление главы городского округа Фрязино Московской области от 15.12.2008 № 896 «О Поряд­ке проведения оценки надежности (ликвидности) банковской гаран­тии, поручительства при предоставлении бюджетного кредита»).

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита юридическому лицу в соответствии с п. 5 ст. 93.2 БК РФ являет­ся проведение предварительной проверки финансового состояния юридического лица — получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя органами. Такую проверку, как правило, осущест­вляют Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и му­ниципальных образований в целях выявления платежеспособности заемщика и избежания в дальнейшем трудностей с возвратом денеж­ных средств.

Так, бюджетный кредит не предоставляется при наличии заклю­чения финансового органа администрации местного самоуправле­ния о неудовлетворительном финансовом состоянии юридического лица (см. решение Совета депутатов городского поселения Львов­ский Подольского муниципального района Московской области от 21.08.2008 № 33/7 «Об утверждении Положения о предоставлении бюджетных кредитов юридическим лицам из бюджета муниципаль­ного образования городское поселение Львовский Подольского му­ниципального района Московской области»).

При выявлении недостаточности обеспечения исполнения обя­зательства или существенного ухудшения финансового состояния гаранта или поручителя обеспечение исполнения обязательств за­емщика подлежит полной или частичной замене. При неспособно­сти заемщика представить иное или дополнительное обеспечение исполнения своих обязательств, а также в случае выявления неце­левого использования средств бюджетного кредита он подлежит до­срочному возврату.

Неисполнение обязательств по возврату бюджетного кредита и уплате процентов влечет применение к заемщику, гаранту или по­ручителю мер по принудительному взысканию сумм задолженности, в том числе обращение взыскания на предмет залога.

Порядок обращения взыскания на заложенное имущество уста­новлен в ст. 349 ГК РФ. Обращение взыскания на заложенное иму­щество по договоренности сторон может осуществляться во внесу­дебном порядке, при отсутствии соглашения залогодателя и залого­держателя — по решению суда.

В случае платежеспособности заемщика и отсутствия обстоя­тельств, препятствующих исполнению его обязательства, долж­ник вносит сумму бюджетного кредита и средства за пользование им в установленный договором срок. С момента совершения Бан­ком России операций по зачислению (учету) денежных средств на счета органов Федерального казначейства обязанность заем­щика по возврату бюджетных кредитов и уплате процентов счита­ется исполненной.

Пункт 10 ст. 93.2 БК РФ вводит понятие реструктуризации обязательств по бюджетному кредиту, под которой понима­ется основанное на соглашении:

изменение порядка уплаты бюджетного кредита в форме предо­ставления отсрочек, рассрочек исполнения обязательств; прекращение первоначального обязательства с заменой его дру­гим обязательством.

В соответствии с п. 5 ст. 98.1 и п. 5 ст. 100.1 БК РФ возможно спи­сание части государственного внутреннего долга Российской Феде­рации и муниципального долга реструктурированных обязательств.

Условия реструктуризации обязательств по бюджетному кре­диту устанавливаются соответствующими законами (решениями) о бюджете и актами Правительства РФ, высшего исполнительно­го органа государственной власти субъекта РФ, местной админи­страции.

В соответствии с ч. 2 ст. 18 Закона № 371-ФЗ реструктуризация денежных обязательств перед Российской Федерацией производит­ся путем их консолидации с одновременным списанием задолжен­ности по начисленным пеням и штрафам и предоставлением рав­номерной рассрочки уплаты консолидированной задолженности до 1 января 2017 г.

По выбору должника консолидации подлежат неуплаченные сум­мы основного долга, процентов и комиссий, исчисленные до конца срока погашения реструктурируемого обязательства, либо просро­ченная задолженность по погашению суммы основного долга, уплате процентов и комиссий, взятые на первое число месяца, в котором заключено соглашение о реструктуризации.

На остаток консолидированной задолженности ежегодно начис­ляются и уплачиваются должниками проценты за пользование сред­ствами федерального бюджета в размере 2% годовых.

Дополнительные условия и порядок реструктуризации денежных обязательств перед Российской Федерацией, принимаемых на себя субъектами РФ, устанавливаются Правительством РФ.

В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 21.07.2004 № 366 «О проведении в 2004—2014 годах реструктуриза­ции денежных обязательств перед Российской Федерацией, прини­маемых на себя субъектами Российской Федерации». Данным пос­тановлением определен порядок переоформления в обязательства субъектов РФ денежных обязательств муниципальных образований и юридических лиц перед Российской Федерацией. В данном случае Правительство РФ под реструктуризацией понимает перевод дол­га. Субъект РФ, намеревающийся стать должником по денежному обязательству вместо заемщика совместно с последним направляет в Минфин России соответствующее заявление.

Минфин России может согласовать проект соглашения о перево­де долга в случае, если:

• отношения между субъектом РФ и прежним заемщиком регу­лируются отдельным соглашением;

• перевод долга на субъект РФ осуществляется в объеме не ис­полненных на дату заключения договора о переводе долга обя­зательств по денежному обязательству;

• перевод долга на субъект не влечет за собой каких-либо изме­нений условий денежного обязательства.

При соблюдении этих и других формальных условий, предусмот­ренных постановлением Правительства РФ, стороны подписывают договор о переводе долга, а принятые обязательства утверждаются в законе субъекта РФ.

Бюджетные кредиты субъектам РФ согласно п. 1 ст. 93.3 БК РФ предоставляются из федерального бюджета на срок до трех лет. Исключение составляют бюджетные кредиты, выдаваемые за счет средств целевых иностранных кредитов и случаев реструктуризации обязательств.

Основания, условия предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов устанавливаются федеральным законом о фе­деральном бюджете и нормативными правовыми актами Правитель­ства РФ.

Бюджетные кредиты в соответствии с постановлением Прави­тельства РФ от 18.12.2010 № 1062 «Об утверждении Правил предо­ставления (использования, возврата) из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации бюджетных кредитов на 2012 год» предоставляются на следующие цели:

• частичное покрытие дефицита бюджета субъекта РФ;

• покрытие временного кассового разрыва, возникающего при исполнении бюджета субъекта РФ;

• реализация комплексных программ поддержки развития до­школьных образовательных учреждений в субъектах РФ;

• осуществление мероприятий, связанных с ликвидацией по­следствий стихийных бедствий и техногенных аварий, произо­шедших на территории субъекта РФ.

Частью 2 ст. 13 Закона № 371-ФЗ установлена плата за пользова­ние бюджетными кредитами: в случаях, перечисленных в п. (а) — (в), ее размер составляется 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день заключения соглашения о предоставлении бюджетного кредита; в случае, указанном в п. (г), — по ставке 0%.

Решение о предоставлении бюджетного кредита с указанием сро­ков его возврата и размера принимает министр финансов РФ.

Местным бюджетам из бюджета субъекта РФ, как и бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов, предоставляются бюджетные кредиты на срок до трех лет.

В первом случае основания, условия предоставления и возврата бюджетных кредитов устанавливаются бюджетами субъектов РФ и нор­мативными правовыми актами высших исполнительных органов госу­дарственной власти субъектов РФ, во втором — решениями представи­тельного органа муниципального района о бюджете и муниципальными правовыми актами местной администрации муниципального района.

Например, в соответствии с п. 2 Положения об условиях пре­доставления, использования и возврата бюджетных кредитов из областного бюджета бюджетам муниципальных районов (городских округов) для частичного покрытия дефицитов мест­ных бюджетов, порядке подачи и рассмотрения заявлений ор­ганов местного самоуправления на предоставление указанных бюджетных кредитов в 2012-2014 годах, утвержденного Пос­тановлением Свердловской области от 26.01.2012 № 38-ПП, условиями предоставления бюджетных кредитов из област­ного бюджета бюджетам муниципальных районов (городских округов) для частичного покрытия дефицитов местных бюд­жетов являются:

• во-первых, отсутствие просроченной задолженности по де­нежным обязательствам перед областным бюджетом;

• во-вторых, соблюдение требований бюджетного законо­дательства РФ в части предельного объема муниципаль­ного долга и дефицита бюджета муниципального райо­на (городского округа) по данным отчета об исполнении местного бюджета за отчетный финансовый год и реше­ния о бюджете муниципального района (городского окру­га) на текущий финансовый год; • в-третьих, наличие дефицита местного бюджета, преду­смотренного решением о бюджете муниципального райо­на (городского округа).

После проведения проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита и заключения соглашения о состоятельности органы исполнительной власти субъектов РФ и администрации му­ниципальных образований осуществляют последующий контроль за целевым расходованием выделенных средств на возвратной осно­ве и соблюдением графика возврата средств.

Так, в силу п. 5.2 Положения о порядке и условиях предостав­ления бюджетных кредитов из средств Упоровского муници­пального района, утвержденного решением Думы Упоровского муниципального района от 31.01.2008 № 36 (Тюменская об­ласть), в период использования бюджетных кредитов их получа­тели в сроки, определенные договором, а также по требованию администрации Упоровского муниципального района обяза­ны представить отчет об использовании бюджетного кредита и отчет о сохранности находящегося в залоге имущества, иную информацию (документы).

В случае несвоевременного возврата бюджетных кредитов, процентов за пользование бюджетными кредитами, пеней за несвоевременный возврат бюджетных средств, при выявле­нии фактов нецелевого использования средств, а также в случае неисполнения других условий договора администрация Упо­ровского муниципального района принимает меры в соответ­ствии с действующим законодательством, в том числе по до­срочному взысканию бюджетных средств.

Более того, способ возврата бюджетного кредита предусмотрен нормами абз. 3 п. 1 и абз. 3 п. 2 ст. 93.3 БК РФ, которыми установле­но, что в случае, если предоставленные из бюджета субъекта РФ или бюджета муниципального района бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенного кредита, включая проценты, штрафы и пени, взыскивается за счет дотаций местному бюджету из бюджета субъекта РФ, а также за счет отчислений от фе­деральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмот­ренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачис­лению в бюджет субъекта РФ или местный бюджет.

Порядок взыскания остатков непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени согласно п. 4 ст. 93.3 БК РФ устанавлива­ется финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных райо­нов в соответствии с общими требованиями, определяемыми Мин­фином России.

Общие требования к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов РФ и муници­пальных районов, разработаны и утверждены приказом Минфина России от 12.11.2007 № 104н «Об утверждении Общих требований к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предостав­ленных из бюджетов субъектов Российской Федерации и муници­пальных районов».

В случае принятия органом, выдавшим бюджетный кредит, ре­шения о взыскании из бюджета, получившего бюджетный кредит, суммы остатка непогашенного бюджетного кредита за счет доходов от уплаты соответствующих налогов и сборов, налогов, предусмот­ренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачис­лению в данный бюджет, орган, выдавший бюджетный кредит, уве­домляет территориальный орган Федерального казначейства о при­нятом решении.

Территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от финансового органа субъекта РФ (муниципального района) решения о взыскании остат­ка непогашенного кредита осуществляет взыскание суммы остатка непогашенного кредита:

• в бюджет субъекта РФ — за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачисле­нию в соответствующий местный бюджет;

• в бюджет муниципального района — за счет доходов от феде­ральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специ­альными налоговыми режимами, региональных налогов, под­лежащих зачислению в бюджет соответствующего поселения.

В соответствии с п. 4 ст. 93.3 БК РФ на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных районов возложена обязанность по разработке в соответствии с вышеуказанными общими требова­ниями порядка взыскания остатков непогашенных кредитов, вклю­чая проценты, штрафы и пени.

Статья 93.4 БК РФ устанавливает особенности исполнения денеж­ных требований по обязательствам перед Российской Федерацией.

В силу положения п. 1 ст. 93.4 БК РФ средства от возврата предо­ставленных на возвратной и возмездной основе средств федерально­го бюджета, в том числе бюджетных ссуд и кредитов, а также плата за пользование ими подлежат перечислению в федеральный бюджет. Разница между погашенной и полученной суммой предоставлен­ных на возмездной и возвратной основе средств согласно п. 1 ст. 94 БК РФ является источником финансирования дефицита федераль­ного бюджета.

В п. 2 ст. 93.4 БК РФ определен порядок перечисления (взы­скания) в федеральный бюджет средств, предоставленных на воз­вратной основе бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам при нарушении сроков возврата и (или) использовании их не по целевому назначению, а также при нарушении сроков исполне­ния обязательства по представленным Российской Федерации го­сударственным (муниципальным) гарантиям и поручительствам. Такие средства удерживаются за счет доходов, подлежащих зачис­лению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, и взыскива­ются путем обращения взыскания на средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты (за исключением субвенций бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам).

Указанные меры принуждения согласно приказу Минфина Рос­сии от 26.12.2007 № 152н «Об утверждении Порядка удержания средств, подлежащих возврату в федеральный бюджет» применяются в отношении должников вне зависимости от наличия либо отсут­ствия соответствующих положений в заключенном с должником до­говоре (соглашении).

Подготовка приказа Минфина России о применении в отноше­нии должника мер принуждения осуществляется после получения от Росфиннадзора, Счетной палаты РФ документа об установлении факта использования средств не по целевому назначению.

В соответствии с п. 3 утвержденного Минфином России Порядка должник имеет право направить в министерство обращение с пред­ложением об урегулировании задолженности, возникшей в связи с нарушением сроков возврата средств, предоставленных из феде­рального бюджета на возвратной основе, или сроков исполнения обязательств по государственной (муниципальной) гарантии, спосо­бами, предусмотренными БК РФ, законами о федеральном бюджете на текущий финансовый год. В таком случае подготовка решения о применении к должнику мер принуждения за нарушение сроков исполнения указанных обязательств приостанавливается на период рассмотрения данного обращения.

При недостижении согласия между должником и кредитором Минфин России направляет подготовленный приказ органам Феде­рального казначейства для его исполнения.

Помимо прочего, Минфин России наделен правом требования возврата (погашения) задолженности юридических лиц, субъек­тов РФ и муниципальных образований по денежным обязательства перед Российской Федерацией, в том числе задолженности по сред­ствам целевого финансирования юридических лиц, условием предо­ставления которых являлась передача акций в собственность Рос­сийской Федерации. Данную работу Минфин России вправе осу­ществлять с участием агентов Правительства РФ.

Согласно ст. 21 Закона № 371-ФЗ среди агентов Правительства РФ значатся: Сберегательный банк РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэко­номбанк)», Российский Сельскохозяйственный банк и др.

[ Так, например, Внешэкономбанк как агент Правительства РФ представляет интересы Российской Федерации по вопро­сам обеспечения возврата задолженности юридических лиц, субъектов РФ и муниципальных образований по денежным обязательствам перед Россией, за исключением бюджетных кредитов.

В п. 4 ст. 93.4 БК РФ определены изъятия из общих правил об исковой давности, установленной гражданским законодательст­вом РФ. В ст. 195 ГК РФ установлено, что исковой давностью при­знается срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавлива­ется в три года.

В силу положений БК РФ исковая давность не распространяется на требования Российской Федерации, возникающие:

• в связи с предоставлением на возвратной и (или) возмездной основе бюджетных денежных средств, в том числе бюджет­ных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) и иных бюджетных кредитов (ссуд), вклю­чая требования по уплате процентов и (или) иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором (соглашением), в том числе требования о неосновательном обогащении и воз­мещении убытков;

• в связи с предоставлением и (или) исполнением Россий­ской Федерацией государственных гарантий Российской Федерации;

• по обязательствам целевого финансирования юридических лиц, условием предоставления которого являлась передача ак­ций в собственность Российской Федерации;

• из договоров и иных сделок об обеспечении исполнения вы­шеуказанных обязательств.

^^ Конституционный Суд РФ в п. 4.2 мотивировочной части по­становления от 20.07.2011 № 20-П «По делу о проверке кон­ституционности положений пункта 4 статьи 93.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 6 статьи 5 Федерального закона „О внесении изменений в Бюджетный кодекс Россий­ской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Рос­сийской Федерации" и статьи 116 Федерального закона „О фе­деральном бюджете на 2007 год" в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» сделал вывод о том, что исключения из общего правила о сроке исковой дав­ности допустимы, если они необходимы в целях защиты прав и свобод граждан, поддержания баланса публичных и частных интересов, исходя из принципов справедливости, равенства и соразмерности.

Вместе с тем отмена сроков исковой давности или закрепление в законе чрезмерно длительных сроков исковой давности в от­ношении возврата средств, полученных из государственного бюджета, создают правовую неопределенность в отношениях сторон гражданского оборота. Тем самым права получателей бюджетных средств ограничиваются несправедливым и непро­порциональным образом, что неоправданно нарушает баланс публичных и частных интересов, а также иные основополага­ющие принципы осуществления экономической деятельности (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34 и ст. 57 Конституции РФ). В связи с этим Конституционный Суд РФ указал на необходи­мость законодательного ограничения в разумных пределах срока исковой давности в отношении возврата средств, полу­ченных из государственного бюджета.

Пункт 1 ст. 93.5 БК РФ устанавливает, что бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов могут предоставляться Российской Федерацией субъектам РФ, муниципальным образова­ниям и юридическим лицам.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под целевым иностранным креди­том понимается форма финансирования проектов, включен­ных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предостав­ление средств в иностранной валюте на возвратной и возмезд­ной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответ­ствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты (заимствования) включают связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц, а также нефинан­совые кредиты международных финансовых организаций.

Бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кре­дитов предоставляются на основании программы государственных внешних заимствований Российской Федерации, в которой отра­жаются цели бюджетного кредита, сумма предоставляемого бюд­жетного кредита, срок кредитования, конечный получатель бюд­жетного кредита.

Программа государственных внешних заимствований Россий­ской Федерации представляет собой перечень всех внешних за­имствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период по видам заимствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, направ­ляемых на погашение основного долга по каждому виду долгового обязательства.

Программа государственных внешних заимствований Россий­ской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 го­дов утверждена, соответственно, в приложениях № 36 и 37 к Закону № 371-ФЗ.

Среди целей заимствования в 2012 году обозначены следующие: развитие системы органов Федерального казначейства для повыше­ния эффективности управления государственными финансовыми ресурсами; совершенствование функционирования российской су­дебной системы и повышение ее эффективности; развитие научного и промышленного потенциала страны и привлечение инвестиций посредством создания особых экономических зон; финансирование экономически целесообразных и приоритетных инвестиционных проектов по борьбе с загрязнением окружающей среды; содействие осуществлению реформы жилищно-коммунального хозяйства и др.

Основания, порядок предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов согласно п. 3 ст. 93.5 БК РФ устанавливаются условиями соответ­ствующих договоров.

Так, 23 марта 2011 г. между Российской Федерацией и Междуна­родным банком реконструкции и развития было заключено Согла­шение о займе для финансирования проекта «Сохранение и исполь­зование культурного наследия в России».

В соответствии с Соглашением Российская Федерация получает кредит в размере 100 млн долл. США со сроком погашения 17 лет, включая 6-летний льготный период. Суммы кредита и платежи за пользование им уплачиваются 15 апреля и 15 октября каждого года.

Кроме этого, Соглашением предусмотрена процедура реализации самого проекта: определены цели программы, ее стадии, порядок проведения мониторинга выполнения проекта и оценки качества результатов.

В ст. 94, 95 и 96 БК РФ для каждого из уровней бюджетной систе­мы РФ — федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов соответственно — предусмотрены собственные источники финансирования дефицита бюджета. Подобная юридическая техника является отражением, в частности, принципов бюджетного федера­лизма и самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ.

Зачастую источники финансирования дефицита федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов имеют оди­наковую правовую природу и различаются лишь на основе их от­несения к разным публично-правовым образованиям. В целях комплексного понимания сгруппируем свойственные для каждого уровня бюджетной системы РФ источники финансирования дефи­цита бюджета.

ф К источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов

относятся следующие.

1. Разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципаль­ных ценных бумаг (абз. 2 ст. 96 БК РФ), номинальная стоимость которых указана в валюте РФ, и средствами, направленными на их погашение.

Предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг Рос­сийской Федерации, субъекта РФ или муниципальных ценных бумаг по номинальной стоимости устанавливаются, соответственно, Пра­вительством РФ, высшим исполнительным органом государствен­ной власти субъекта РФ, представительным органом муниципально­го образования.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных цен­ных бумаг Российской Федерации регулируется Законом № 136-ФЗ.

Согласно ст. 3 указанного закона государственные и муници­пальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владель­ца на получение от эмитента указанных ценных бумаг, денежных средств или, в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, иного имущества, установленных процентов от номинальной стои­мости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии.

В силу п. 2 ст. 92 БК РФ приобретение Банком России государ­ственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не может быть источником финансирования дефицита федерального бюджета.

2. Разница между полученными и погашенными Российской Фе­дерацией (абз. 3 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 4 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципальным образованием (абз. 4 ст. 96 БК РФ) в ва­люте РФ бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету, бюджету субъекта РФ и местному бюджету, другими бюд­жетами бюджетной системы РФ.

3. Разница между полученными и погашенными Российской Фе­дерацией (абз. 4 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 1 ст. 95

БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 3 ст. 96 БК РФ) в ва­люте РФ кредитами кредитных организаций.

4. Разница между полученными и погашенными Российской Фе­дерацией (абз. 5 п. 1 ст. 94 БК РФ) и субъектом РФ (абз. 6 п. 1 ст. 95 БК РФ) в валюте РФ кредитами международных финансовых орга­низаций.

Необходимо подчеркнуть: из положений БК РФ следует, что дан­ный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета за­креплен только за федеральным и региональным уровнем бюджет­ной системы РФ.

5. Разница между полученными и погашенными субъектом РФ (абз. 5 п. 1 ст. 95 БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 5 ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте бюджетными кредитами, предо­ставленными Российской Федерацией в рамках использования целе­вых иностранных кредитов (заимствований).

Бюджетным кредитом являются денежные средства, предостав­ляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юриди­ческому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридиче­скому лицу на возвратной и возмездной основах.

Напомним: кредиты Банка России не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

6. Изменение остатков средств на счетах по учету средств феде­рального бюджета (абз. 6 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 7 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 6 ст. 96 БК РФ) в течение соответствующего финансового года.

0 К иным источникам внутреннего финансирования законодатель от­нес следующие.

1. Поступления от продажи акций и иных форм участия в капита­ле, находящихся в собственности Российской Федерации (абз. 9 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 10 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципаль­ного образования (абз. 9 ст. 96 БК РФ).

Продажа государственного и муниципального имущества осу­ществляется в порядке приватизации, под которой понимается воз­мездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Рос­сийской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Порядок приватизации государственного и муниципального иму­щества в Российской Федерации установлен Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества».

2. Курсовая разница по средствам федерального бюджета (абз. 11 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 11 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 10 ст. 96 БК РФ).

Определение понятия «курсовая разница» содержится в Поло­жении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)"».

В соответствии с п. 3 данного положения курсовой разницей при­знается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату испол­нения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетно­го периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Минфином России издано письмо от 05.02.2009 № 02-04-02.1/338 «О порядке администрирования главными администраторами источ­ников финансирования дефицита бюджета источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в части курсовой разницы по средствам федерального бюджета и изменения остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение финансового года», в котором подчеркивается, что операции по на­числению курсовой разницы по средствам федерального бюджета в течение финансового года не относятся к операциям по кассовым поступлениям в бюджет и отражаются только в регистрах бюджетно­го учета, лицевые счета главным администраторам (администрато­рам) источников финансирования дефицита федерального бюджета для учета таких средств, как правило, в органах Федерального казна­чейства не открываются.

3. Объем средств, направляемых на исполнение государствен­ных гарантий Российской Федерации (абз. 12 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 12 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образо­вания (абз. 11 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ, в случае если исполне­ние гарантом государственных гарантий Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обуслов­лено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

4. Объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта РФ (абз. 13 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 12. ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте, предо­ставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта РФ, муниципальных гарантий ведет к возникновению прав регрессного требования га­ранта к принципалу.

Согласно ст. 6 БК РФ государственной или муниципальной га­рантией является вид долгового обязательства, в силу которого, соот­ветственно, Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлены гарантия (бенефициару), по его письмен­ному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с услови­ями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение тре­тьим лицом (принципалом) его обязательства перед бенефициаром.

Субъекты РФ и муниципальные образования в соответствии со ст. 104 БК РФ вправе предоставлять Российской Федерации га­рантии в иностранной валюте исключительно в рамках использова­ния целевых кредитов (заимствований). Такие гарантии не являются внешними заимствованиями и не приводят к образованию внешнего долга субъекта РФ, муниципального образования.

5. Разница между средствами, полученными от возврата предо­ставленных из федерального бюджета (абз. 13 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 15 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюдже­та (абз. 14 ст. 96 БК РФ) юридическим лицам бюджетных креди­тов, и суммой предоставленных из федерального бюджета, бюдже­та субъекта РФ, местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте РФ.

6. Разница между средствами, полученными от возврата предо­ставленных из федерального бюджета (абз. 14 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 16 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюдже­та (абз. 15 ст. 96 БК РФ) другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов в валюте РФ.

Как уже упоминалось ранее, бюджетный кредит представляет форму финансирования бюджетных расходов, которая предусматри­вает предоставление средств юридическим лицам или другим бюд­жетам бюджетной системы РФ на возвратной и возмездной основах.

7. Объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта РФ (абз. 14 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципально­го образования (абз. 13 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ.

Данный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета свойственен только для бюджетов субъектов РФ и мест­ных бюджетов и за федеральным уровнем бюджетной системы РФ не закреплен.

Помимо прочего, среди иных источников внутреннего финан­сирования дефицита федерального бюджета предусмотрены сле­дующие.

Во-первых, поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на раз­мер выплат на их приобретение (абз. 10 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Впервые поступления от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней стали использоваться в качестве источни­ка внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в 2007 году после вступления в силу Закона № 63-ФЗ.

Тем не менее, несмотря на отсутствие законодательной основы использования поступлений драгоценных металлов и драгоценных камней для покрытия дефицита бюджета, государство прибега­ло к этой мере и ранее. Об этом позволяют судить законы об ис­полнении федеральных бюджетов. Из приложения № 6 «Источни­ки внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета на 2000 год» Федерального закона от 23.04.2002 № 39-ФЗ «Об испол­нении федерального бюджета за 2000 год» следует, что в 2000 году го­сударственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней были реализованы на общую сумму 48 млн 396 тыс. 130 руб.

Полномочия администратора источников финансирования де­фицита федерального бюджета по данной группе осуществляет Федеральное казенное учреждение «Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гох-

ран России) при Министерстве финансов Российской Федерации»¹, подведомственное главному администратору источников финанси­рования дефицита федерального бюджета — Минфину России.

Во-вторых, разница между суммой средств, полученных от воз­врата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и сум­мой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) (абз. 15 п. 1 ст. 94 БК РФ).

В-третьих, разница между суммой средств, полученных от воз­врата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (абз. 16 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Перечень источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета является открытым: в абз. 17 п. 1 ст. 94 БК РФ содержится фраза «прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета».

Тем не менее выделить конкретные виды таких источников фи­нансирования дефицита федерального бюджета не представляется возможным, поскольку такие средства учитываются в совокупном объеме (отражаются в группе 092 01 06 06 00 01 0000 710 «Привле­чение прочих источников внутреннего финансирования дефици­та федерального бюджета»)² без детализации на разные виды иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

ф К числу источников внешнего финансирования дефицита феде­рального бюджета и бюджета субъекта РФ законодатель относит следующие:

1. Разницу между средствами, поступившими от размещения го­сударственных займов, которые осуществляются путем выпуска госу-

См.: Приказ Минфина России от 30.05.2011 № 196 «Об утверждении Устава феде­рального казенного учреждения „Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Россий­ской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации"».

См.: Приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

дарственных ценных бумаг от имени Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 95 БК РФ), номиналь­ная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение.

В первоначальной редакции БК РФ существовало определение понятия «государственный заем». Законодатель определил государ­ственный заем как передачу в собственность Российской Федера­ции, субъекта РФ денежных средств, которые Российская Федера­ция, субъект РФ обязуется возвратить в той же сумме с уплатой про­цента на сумму займа.

Российская Федерация и субъекты РФ могут осуществлять заим­ствование в целях покрытия дефицита бюджета путем выпуска цен­ных бумаг от имени Российской Федерации, субъекта РФ. Решение об эмиссии государственных ценных бумаг в соответствии со ст. 114 БК РФ принимается Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных цен­ных бумаг Российской Федерации, как отмечалось ранее, установлен Законом № 136-ФЗ.

2. Разницу между полученными и погашенными Российской Фе­дерацией (абз. 3 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 2 ст. 95 БК РФ) кредитами кредитных организаций в иностранной валюте.

В соответствии с п. 2 ст. 104 БК РФ осуществлять внешние заим­ствования в целях финансирования дефицита бюджета субъекта РФ вправе субъекты РФ, для которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвен­ций) в течение двух из трех последних отчетных лет не превыша­ла 5% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, начиная с очередного финансового года.

Порядок осуществления внешних заимствований субъектов РФ устанавливается Правительством РФ.

Помимо перечисленных к источникам внешнего финансиро­вания дефицита федерального бюджета законодатель отнес разни­цу между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финан­совых организаций, иных субъектов международного права и ино­странных юридических лиц (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ).

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета субъекта РФ включается объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации (абз. 6 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 6 п. 2 ст. 95 БК РФ) в иностранной валюте, в случае если исполне­ние гарантом государственных гарантий Российской Федерации, субъекта РФ ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав тре­бования бенефициара к принципалу.

Также дефицит федерального бюджета может быть покрыт, в том числе, суммой, составляющей разницу между средствами, посту­пившими в федеральный бюджет в погашение основного долга ино­странных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, и средствами, направленными на предо­ставление государственных финансовых и государственных экспорт­ных кредитов (абз. 7 п. 2 ст. 94 БК РФ).

^ Обратите внимание: перечень источников внешнего финанси­рования дефицита федерального бюджета не является исчер­пывающим. Таким образом, иные поступления в иностранной валюте либо поступления от операций, совершенных в рам­ках правоотношений, осложненных иностранным элементом (субъекты международного права, кредитные организации ино­странных государств и т.д.), не отнесенные законодательством к доходам федерального бюджета, могут быть направлены на финансирование его дефицита.

Местные бюджеты источников внешнего финансирования дефи­цита бюджета не имеют. В соответствии с п. 4 ст. 104 БК РФ заим­ствования муниципальных образований, за исключением случаев использования целевых иностранных кредитов (заимствований), не допускаются.

Пункт 4 ст. 94 БК РФ устанавливает порядок использования остатков средств федерального бюджета на начало текущего финан­сового года.

Так, согласно п. 2 ст. 96.12 БК РФ остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года, соответствующие объему поступлений нефтегазовых доходов в декабре отчетного фи­нансового года, используются для обеспечения нефтегазового транс­ферта текущего финансового года.

Бюджетные ассигнования Инвестиционного фонда РФ, не ис­пользованные в текущем финансовом году, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 94 и п. 2 ст. 179.2 БК РФ направляются на реализацию в те­кущем финансовом году проектов за счет средств Инвестиционного фонда РФ. Остатки средств Федерального дорожного фонда включа­ются в бюджетные ассигнования фонда на текущий год.

В силу абз. 5 п. 4 ст. 94 БК РФ остатки средств федерального бюд­жета на начало текущего года в объеме не более 1/12 общего объема расходов федерального бюджета текущего финансового года направ­ляются на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году. Тем временем остатки средств бюджета субъекта РФ (п. 3 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 16 ст. 96 БК РФ), в отличие от феде­рального бюджета, полностью и без условий предназначены для по­крытия временных кассовых разрывов, возникающих в ходе испол­нения федерального бюджета в текущем финансовом году.

Временным кассовым разрывом, как указано в ст. 6 БК РФ, явля­ется прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.

Иные остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года могут быть использованы на осуществление вы­плат, сокращающих долговые обязательства (абз. 6 п. 4 ст. 94 БК РФ), и на сокращение заимствований (абз. 7 п. 4 ст. 94 БК РФ).

Однако использование остатков средств федерального бюджета по таким направлениям приостановлено до 1 января 2015 г. В соот­ветствии со ст. 4 Федерального закона от 30.09.2010 № 245-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федера­ции и иные законодательные акты Российской Федерации» в 2010, 2011 и 2012 годах Правительство РФ вправе без внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете принимать решения об использовании средств, подлежащих перечислению в Резервный фонд, средств Резервного фонда и иных остатков средств федераль­ного бюджета на осуществление выплат, направленных на:

• сокращение долговых обязательств;

• сокращение заимствований;

• обеспечение сбалансированности федерального бюджета, в том числе с превышением общего объема расходов федераль­ного бюджета в случае и в пределах увеличения бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление меж­бюджетных трансфертов в целях обеспечения сбалансирован­ности бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

• реализацию мер по поддержке финансового рынка, рынка труда и отраслей экономики РФ, социальному обеспечению населения и других мер социальной политики в связи с ухуд­шением экономической конъюнктуры, в том числе путем предоставления межбюджетных трансфертов из федерально­го бюджета бюджетам бюджетной системы РФ, с внесением соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета.

Между тем объем средств Резервного фонда, используемых на указанные цели, не может превышать 5% общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного федеральным законом о фе­деральном бюджете на текущий финансовый год.