Статья 264.6. Закон (решение) об исполнении бюджета Законом (решением) об исполнении бюджета утверждает­ся отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (про­фицита) бюджета.

доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов; доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов дохо­дов, классификации операций сектора государственного управ­ления, относящихся к доходам бюджета;

расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета;

расходов бюджета по разделам и подразделам классифи­кации расходов бюджетов;

источников финансирования дефицита бюджета по кодам клас­сификации источников финансирования дефицитов бюджетов;

источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора госу­дарственного управления, относящихся к источникам финан­сирования дефицитов бюджетов.

Законом (решением) об исполнении бюджета также утверж­даются иные показатели, установленные соответственно на­стоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа му­ниципального образования для закона (решения) об исполнении бюджета.

Статья 264.1 БК РФ определяет полномочия Минфина России по установлению единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского (бюджетного) учета осуществляется в соответствии со следующими нормативными правовыми актами Минфина России:

• для всех типов государственных (муниципальных) учреж­дений — в соответствии с приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправ­ления, органов управления государственными внебюджет­ными фондами, государственных академий наук, государст­венных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

• для казенных учреждений — в соответствии с приказом Мин­фина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

• для бюджетных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Пла­на счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Ин­струкции по его применению»;

• для автономных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Пла­на счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Ин­струкции по его применению».

Формирование и представление бухгалтерской (бюджетной) от­четности осуществляется в соответствии со следующими норматив­ными правовыми актами Минфина России:

• для казенных учреждений — в соответствии с приказом Мин­фина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструк­ции о порядке составления и представления годовой, квар­тальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюд­жетной системы Российской Федерации»;

• для бюджетных и автономных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверж­дении Инструкции о порядке составления, представления го­довой, квартальной бухгалтерской отчетности государствен­ных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Комментируемая статья дает определение бюджетному учету и составу бюджетной отчетности, в которую включаются пять форм отчетности:

• отчет об исполнении бюджета;

• баланс исполнения бюджета;

• отчет о финансовых результатах деятельности;

• отчет о движении денежных средств;

• пояснительная записка.

Состав бюджетной отчетности и характеристика каждой из форм отчетности в целом соответствует требованиям к отчетности, предъ­являемым к коммерческим организациям.

Отечественная система бюджетного учета и отчетности учитывает международные стандарты финансовой отчетности публично-правовых образований, содержащиеся в Руководстве Международного валютно­го фонда по статистике государственных финансов и Международных стандартах финансовой отчетности для государственного сектора.

Международные стандарты финансовой отчетности для государ­ственного сектора разработаны Международной федерацией бухгал­теров (англ. International Federation of Accountants (IFAC)), основанной в 1977 году.

В состав Международной федерации бухгалтеров входят 167 чле­нов из 127 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллиона бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности. Через сове­ты, входящие в Международную федерацию бухгалтеров, устанав­ливаются международные стандарты в области аудита, образования и бухгалтерского учета в государственном секторе.

По состоянию на 2012 год для общественного сектора было раз­работано и принято 32 стандарта финансовой отчетности.

В настоящее время Минфином России в соответствии с положе­ниями постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об ут­верждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» также ведется работа по разработке национальных стан­дартов финансовой отчетности для государственного сектора, кото­рые будут учитывать Международные стандарты финансовой отчет­ности для государственного сектора.

Таким образом, указанные стандарты являются примером так на­зываемого мягкого права (soft law), оказывающего воздействие на от­ечественное правовое регулирование соответствующей сферы дея­тельности.

Статья 264.2 комментируемого кодекса устанавливает порядок формирования и утверждения бюджетной отчетности каждого публич­но-правового образования в Российской Федерации.

Статьей устанавливается различие при формировании периоди­ческой (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и годовой бюджетной отчетности. Бюджетная отчетность Российской Федера­ции, субъектов РФ и муниципальных образований в полном объеме является годовой. Ежеквартально же из всех форм бюджетной отчет­ности формируется только отчет об исполнении бюджета.

Каждый администратор бюджетных средств представляет бюд­жетную отчетность своему главному администратору бюджетных средств, который далее направляет сводную бюджетную отчет­ность соответствующему финансовому органу. На федеральном уровне роль финансового органа по своду отчетности главных ад­министраторов средств федерального бюджета выполняет Казна­чейство России, которое представляет сводную бюджетную отчет­ность в Минфин России.

Далее финансовые органы сформированную бюджетную отчет­ность соответствующего публично-правового образования пред­ставляют, соответственно, в Правительство РФ, высший исполни­тельный орган государственной власти субъектов РФ, местную ад­министрацию, которые, в свою очередь, или утверждают отчет об исполнении бюджета, если он сформирован за первый квартал, по­лугодие и девять месяцев, или представляют бюджетную отчетность законодательным (представительным) органам для ее утверждения, если она сформирована за отчетный финансовый год.

Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета подлежат утверждению федеральным законом. Годовые отчеты об исполнении бюджета субъекта РФ утверждаются законом субъекта РФ, а годовые отчеты об исполнении местного бюджета — муниципальным право­вым актом представительного органа муниципального образования.

Из этого следует, что хотя законодательному (представительно­му) органу представляется вся бюджетная отчетность, включающая помимо отчета об исполнении бюджета баланс исполнения бюдже­та и отчет о финансовых результатах, законом (решением) подле­жит утверждению только отчет об исполнении бюджета. Такое по­ложение объясняется тем, что первоначально законом (решением) был утвержден бюджет на кассовой основе, а не проект баланса или отчет о финансовых результатах деятельности, формируемые на ос­нове метода начислений. Следовательно, и законом (решением) об исполнении бюджета, который является «зеркальным отражением» закона о бюджете, утверждается только отчет об исполнении бюд­жета, формируемый по кодам бюджетной классификации в струк­туре самого бюджета.

Статья 264.3 БК РФ регулирует порядок представления уполномо­ченными финансовыми органами бюджетной отчетности и бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета.

Согласно ст. 264.3 комментируемого кодекса в Российской Феде­рации предусмотрена не только система представления бюджетной отчетности внутри публично-правового образования, но и система представления отчетности от одного публично-правового образова­ния другому публично-правовому образованию, которая проходит несколько этапов консолидации.

Бюджетная отчетность городских и сельских поселений представ­ляется в финансовый орган муниципального района. Бюджетная от­четность об исполнении консолидированного бюджета муниципаль­ного района представляется в финансовый орган субъекта РФ.

Бюджетная отчетность городского округа, внутригородской тер­ритории города федерального значения, территориального государ­ственного внебюджетного фонда, а также бюджетная отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района представляется в финансовый орган субъекта РФ, который, в свою очередь, формирует бюджетную отчетность об исполнении консо­лидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориальных государственных внебюджетных фондов.

Федеральное казначейство, обеспечив дальнейшую консолида­цию полученной отчетности от финансовых органов субъектов РФ с бюджетной отчетностью государственных внебюджетных фон­дов РФ и бюджетной отчетностью об исполнении федерального бюджета, представляет бюджетную отчетность об исполнении кон­солидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюд­жетных фондов в Минфин России.

Согласно ст. 264.4 БК РФ внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета является важной частью отчетной стадии бюд­жетного процесса, задачей которой является подготовка Счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами публично-правовых образований заключения на годовой отчет об исполнении бюджета с вынесением суждения о достоверности отчетных данных, а также выражение мнения о процессе и результатах исполнения бюджета.

Внешняя проверка включает в себя два этапа — внешнюю про­верку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Для подготовки контрольно-счетными органами субъектов РФ заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта от­водится полтора месяца, при этом они должны в срок не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, получить годовой отчет об исполнении бюджета от высшего исполнительного органа государст­венной власти субъекта РФ.

Более сжатые сроки установлены для внешней проверки годового отчета об исполнении местных бюджетов — проверка должна быть проведена в срок до одного месяца, а сам отчет должен быть пред­ставлен местной администрацией для проверки не позднее 1 апреля.

Несмотря на такие сжатые сроки проведения внешней провер­ки, они являются реальными, поскольку в основу для подготовки заключения контрольно-счетного органа могут быть положены как данные внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, так и результаты контрольных и экспертных мероприятий, проводимых контрольно-счетными ор­ганами в течение отчетного финансового года.

Результаты внешней проверки — заключение на годовой отчет об исполнении бюджета подлежит представлению Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами публично-правовых образований в законодательные (представительные) органы, которые с их учетом рассматривают проект закона (решения) об исполнении бюджета. Одновременно заключение подлежит направлению, соответственно, в Правительство РФ, высший исполнительный орган государствен­ной власти субъекта РФ, местную администрацию.

Статья 264.5 БК РФ посвящена представлению, рассмотрению и утверждению годового отчета об исполнении бюджета законодатель­ным (представительным) органом.

Регулирование процедуры рассмотрения годового отчета об ис­полнении бюджета является полномочием соответствующего зако­нодательного (представительного) органа.

При этом БК РФ устанавливает рамочные требования к этой процедуре.

Помимо отчета об исполнении бюджета законодательному (пред­ставительному) органу подлежит представлению вся бюджетная отчетность соответствующего публично-правового образования, а также бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета и иные предусмотренные бюджетным законодательством документы.

Кроме того, в законодательный (представительный) орган под­лежит внесению и проект закона (решения) о бюджете.

Результатом этапа рассмотрения законодательным (представи­тельным) органом годового отчета об исполнении бюджета является принятие решения об утверждении либо отклонении закона (реше­ния) об исполнении бюджета.

Указанное решение принимается в соответствии с принятым в соответствующем публично-правовом образовании порядком рас­смотрения законопроектов (проектов решения представительного органа местного самоуправления).

Исходя из содержания абз. 2 п. 3 ст. 264.5 комментируемого ко­декса законопроект (проект решения) об исполнении бюджета мо­жет быть отклонен только в случае недостоверного или неполного отражения данных в отчете об исполнении бюджета. В этом случае в срок, не превышающий один месяц, выявленные ошибки подлежат устранению, а проект закона (решения) об исполнении бюджета — повторному представлению.

Иных оснований для отклонения законопроекта (проекта реше­ния) БК РФ не предусматривает. Это означает, что иные причины, вы­зывающие негативную оценку деятельности исполнительных органов по исполнению бюджета, не могут служить причиной для отклонения законопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета. Такого рода обстоятельства, обсуждаемые при рассмотрении законопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета (например, недостижение предусмотренных результатов от осуществления бюджетных расходов, неэффективное или нецелевое использование бюджетных средств) и приводящие к неудовлетворительной оценке деятельности по ис­полнению бюджета, могут влечь применение предусмотренных зако­нодательством мер к ответственным должностным лицам.

Рассмотрение законодательным (представительным) органом за­конопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета является, таким образом, механизмом обратной связи, который позволяет ор­гану, утвердившему бюджет, рассмотреть и утвердить отчет о его ис­полнении и использовать результаты рассмотрения отчета в новом цикле бюджетного процесса. Кроме того, сроки представления этому органу отчета об исполнении бюджета (до 1 мая — для муниципаль­ного уровня и до 1 июня — для субъектов РФ) ориентированы на то, чтобы законодательный (представительный) орган смог рассмотреть и утвердить отчет об исполнении бюджета отчетного финансового года до внесения проекта бюджета на следующий финансовый год.

Статьей 264.6 БК РФ устанавливается требование к содержанию закона (решения) об исполнении бюджета. Закон (решение) об ис­полнении бюджета должен включать текстовые статьи и приложения к закону.

Основной текстовой статьей закона (решения) должна являться фраза об утверждении отчета об исполнении бюджета с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

В приложении к закону (решению) об исполнении бюджета под­лежат утверждению цифровые данные об исполнении доходов, рас­ходов и источников финансирования дефицита бюджета по кодам бюджетной классификации РФ, по которым утверждался сам закон (решение) о бюджете.

Как в текстовых статьях, так и в приложениях могут утверждаться иные показатели, предусмотренные бюджетным законодательством для закона (решения) о бюджете.

Содержание закона об исполнении бюджета указывает на то, что такой закон является так называемым формальным законом, приня­тие которого обусловлено значимостью регулируемой сферы обще­ственных отношений. Как и закон о бюджете, закон об исполнении бюджета не создает и не отменяет обязательств публично-правовых образований. Однако если закон о бюджете имеет перспективный характер, то закон об исполнении бюджета имеет ретроспективный характер. Закон об исполнении бюджета свидетельствует о завер­шенности цикла бюджетного процесса.

Решение законодателя по отчету об исполнении бюджета в форме закона является следствием существующей в Российской Федера­ции законодательной процедуры. В ряде зарубежных стран решение по отчету об исполнении бюджета принимается не в форме закона, а в форме решения представительного органа.

Принятие закона об исполнении бюджета не освобождает глав­ных администраторов бюджетных средств или финансовые органы от предусмотренной законодательством ответственности за органи­зацию исполнения и само исполнение бюджета.