5. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин Рос­сии) является федеральным органом исполнительной власти, осу­ществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской дея­тельности. Положение о Министерстве финансов Российской Феде­рации утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329¹.

' Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». СЗ РФ. 2004 г. № 31. Ст. 3258.

В Минфине РФ функционирует Департамент организации ауди­торской деятельности, к основным функциям которого относятся:

~ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация системы аттестации, обучения и повышения ква­лификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятель­ности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторами (аудиторскими организациями) лицензионных требований и усло­вий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской де­ятельности;

- ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных ауди­торских объединений, учебно-методических центров;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ау­диторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, ор­ганизации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, при Минфине РФ создан Совет по аудиторской деятельности.

В состав Совета включаются представители Минфина РФ, федеральных органов исполнительной власти, которые осуществ­ляют регулирование профессиональной деятельности организа­ций, подлежащих обязательному аудиту, Центрального банка РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (число их представителей в Совете должно составлять не менее 51 процента), научных и других организаций, высших учебных за­ведений, пользователей аудиторских услуг.

Совет участвует в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности, проектов решений Минфина РФ по вопросам в области регулирования аудиторской де­ятельности, разрабатывает федеральные правила (стандарты) ау­диторской деятельности, определяет профессиональные требования к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, осуществля­ет иные функции.

Аудиторы и аудиторские организации в целях обеспечения усло­вий своей деятельности, защиты интересов могут создавать профес­сиональные аудиторские объединения. Такие объединения действу­ют на некоммерческой основе.

Они устанавливают обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и про­фессиональной этики, осуществляют систематический контроль за их соблюдением.

Официальное признание профессиональных объединений осу­ществляется посредством их аккредитации уполномоченным феде­ральным государственным органом. Порядок аккредитации опреде­лен в ст. 20 Закона об аудите и во Временном положении о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине РФ, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н\ Обязательными условиями аккредитации являются наличие в составе объединения не менее 1 тыс.

Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию, служит Свидетельство об аккредитации². Аккредитация осуществля­ется на срок три года при соблюдении ее условий. Государственный реестр аккредитованных профессиональных аудиторских объедине­ний ведет Минфин РФ³.

Права и обязанности аккредитованных профессиональных ау­диторских объединений также определены ст. 20 Закона об аудите и Временным положением. В частности, объединения имеют право: уча­ствовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятель­ности; проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным ли­цам и обращаться в Минфин РФ с мотивированным ходатайством о на­ложении взыскания на таких лиц; ходатайствовать перед Минфином

РФ о выдаче претендентам квалификационных аттестатов, о приоста­новлении действия и об аннулировании квалификационных аттеста­тов аудитора в отношении своих членов; ходатайствовать о выдаче, приостановлении действия и об аннулировании лицензии в отношении своих членов; участвовать через своих представителей в работе Сове­та по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

Одним из основных направлений государственного регулирования аудиторской деятельности является аттестация аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью.

(Ст. 15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»)

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экза­мена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - ква­лификационного аттестата аудитора.

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестицион­ных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Порядок проведения аттестации и квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности установлены Временным положением о системе аттестации, обучения и повыше­ния квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержден­ным Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н².

Систему аттестации организует Минфин РФ. Аттестация прово­дится в учебно-методических центрах, включенных в государствен­ный реестр, который ведется Минфином РФ³.

В целях осуществления государственного регулирования ауди­торской деятельности Минфин РФ заключает договоры с образо-

Форма бланка квалификационного аттестата утверждена Приказом Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. № 34н // 6НА. 2002 г. № 21.

² РГ. 2002.№ 230. С изменением от 23 марта 2005 г.

Порядок включения, отказа на включение учебно-методических центров в государст­венный реестр учебно-методических центров и исключения учебно-методических центров из государственного реестра определен Приказом Минфина РФ от 12 сен­тября 2002 г. № 93н. РГ. 2002 г.№ 230

вательными учреждениями, в структуре или с участием которых созданы учебно-методические центры, о проведении аттестации путем квалификационных экзаменов и перечисляет им необходи­мые средства на организацию мероприятий по проведению квали­фикационных экзаменов¹.

К аттестации допускаются лица:

- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную ак­кредитацию, либо при наличии документа о высшем экономичес­ком и (или) юридическом образовании, полученном в образователь­ном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юриди­ческом образовании;

- со стажем работы по экономической или юридической специ­альности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях на территории иностранных государств).

Для проведения аттестации Советом по аудиторской деятельно­сти при Минфине РФ по согласованию с Минфином РФ создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификацион­ных экзаменов и комиссия по формированию и обновлению экзаме­национной базы билетов и тестов, утверждается состав указанных комиссий. Для каждого учебно-методического центра Минфин РФ формирует и утверждает индивидуальный, не повторяющийся эк­заменационный комплект билетов и тестов методом выборки из ба­зы данных.

Для проведения квалификационного экзамена Минфин РФ формирует состав экзаменационных комиссий. В состав комиссии включаются представители Минфина РФ и (или) федеральных органов исполнительной власти, участвующих в регулировании профессиональной деятельности организаций, которые подлежа­т обязательному аудиту, и (или) Центрального банка РФ и (или) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Членами комиссии могут являться специалисты (имеющие уче­ные степени, звания, опыт преподавания по соответствующей специальности).

Рассмотрение результатов квалификационных экзаменов и при­нятие решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных атте-

См.: Порядок выделения Министерством финансов РФ и использования учебно-методи­ческими центрами средств, направляемыхдля подготовки и проведения квалификаци­онных экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденный Приказом Минфина РФ от4февраля 2003 г. № 11 н// РГ. 2003.1 марта.

статов осуществляются Минфином РФ в срок, не превышающий 45 дней со дня представления соответствующих документов.

При Совете по аудиторской деятельности создается апелляцион­ная комиссия, куда могут обращаться претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квали­фикационных экзаменов вынесено отрицательное решение. Оконча­тельное решение по апелляции на основании заключения апелля­ционной комиссии принимает Минфин РФ.

Квалификационный аттестат подтверждает соответствие про­фессиональных навыков будущего аудитора требованиям, изложен­ным в нормативных актах и предъявляемым квалификационной ко­миссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного проведения аудита.

Статья 16 Закона об аудите определяет основания и порядок ан­нулирования квалификационного аттестата.

К основаниям аннулирования аттестата относятся:

- установление факта его получения с использованием подлож­ных документов;

- вступление в законную силу приговора суда, предусматриваю­щего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской дея­тельностью в течение определенного срока;

- несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны;

- установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандарта­ми аудиторской деятельности;

- установление факта подписания аудитором аудиторского за­ключения без проведения аудиторской проверки;

- неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет подряд;

- нарушение требования о прохождении обучения по програм­мам повышения квалификации.

Обмен квалификационных аттестатов аудиторов, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом, производится Минфином РФ в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Пра­вительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80¹.

В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании от­дельных видов деятельности» аудиторская деятельность является лицензируемой². Индивидуальные аудиторы и аудиторские органи­зации вправе заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии.

«Положение о лицензировании аудиторской деятельности» ут­верждено Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190³. Лицензирование аудиторской деятельности осуществля­ется Минфином РФ. Лицензия выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неогра­ниченное число раз. Форма бланка лицензии утверждена Минфи­ном РФ⁴. Закон об аудите и Положение о лицензировании уста­навливают совокупность лицензионных требований и условий, выполнение которых обязательно при осуществлении аудитор­ской деятельности:

1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов, аудитор­ской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

2) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти ауди­торов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответ­ствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральны - ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и актами орга­нов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества аудитор­ских проверок, проводимых лицензиатами, и обеспечение возможно­сти проведения внешних проверок качества их деятельности с предо­ставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоя­тельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.

^ СЗ РФ. 2002 г. № 6. Ст. 583. См. также Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора, приведенный в Письме Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. № 28-01 -21/871/СШ.

о

Лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 января 2006 г.

³СЗ РФ. 2002 г. № 14. Ст. 1 298. С изм. от 3 октября 2002 г.

⁴См.: Приказ Минфина РФ от 1 апреля 2002 Г. № 26н «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности» // БНА. 2002 г. № 20.

Специальные требования и условия предусмотрены для проведе­ния банковского аудита:

а) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банков­ских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имею­щих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

б) наличие у аудиторской организации при проведении обязатель­ного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельнос­ти на менее двух лет;

в) наличие у аудиторской организации при проведении обяза­тельного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Для получения лицензии соискатель представляет в лицензи­рующий орган документы, перечень которых приведен в п. 5 Поло­жения о лицензировании. В частности, среди документов пред­ставляются копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора¹. Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий².

В целях контроля за соблюдением лицензиатами требований и условий лицензирующий орган проводит проверки их деятельнос­ти. Основания для проведения проверки зафиксированы в Положе­нии о лицензировании. К ним, в частности, относятся обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных орга­нов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудитор­ской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.

Кроме того, к виновной аудиторской организации или аудитору может быть в соответствии с ГК РФ применена санкция в виде при­нудительной ликвидации. Санкция может быть реализована по ре­шению арбитражного суда, куда вправе обратиться орган, уполно­моченный выдавать лицензии.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с нарушением условий, предусмотренных лицензией, является адми-

См. также Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи за­явления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление ау­диторской деятельности, определенный Письмом Минфина РФ от 11 апреля 2002 г. № 28-05-01/781/СШ.

См.: Временное положение о ведении государственных реестров в области орга­низации аудиторской деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2002 Г. № 64н // БНА. 2002 Г. № 34.

нистративным правонарушением, ответственность за которое пре­дусмотрена п. 2 и 3 ст. 14.1 КоАП РФ.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с нарушением условий лицензирования в соответствии со ст. 171 Уго­ловного кодекса РФ является преступлением, если это деяние при­чинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.