§2.Порядок отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов имущества и фактов хозяйственной деятельности

Бухгалтерская отчетность должна содержать сведения относи­тельно имеющихся у предприятия, организации основных средств.

Основные средства представляют собой материально-веще­ственные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он пре­вышает 12 месяцев.

Исходя из этого, к основным средствам субъектов предприни­мательской деятельности относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвен­тарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолет­ние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие виды иму­щества.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и дру­гие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в экс­плуатацию площадям, независимо от даты окончания всего ком- .

В бухгалтерской отчетности в составе основных средств учиты­ваются находящиеся в собственности организации земельные участ­ки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В ходе использования для предпринимательской деятельности основные средства постепенно изнашиваются, устаревают, выходят из строя, теряя часть своей стоимости. Для погашения стоимости основных средств организации законодательством предусмотрен специальный механизм — начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится независимо от результатов хозяйственной деятельности орга­низации в отчетном периоде одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг);

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по ос­таточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобрете­ния, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в слу­чаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной лик­видации, переоценки соответствующих объектов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организа­ция имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного го­да) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по докумен­тально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникаю­щих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Не относятся к основным средствам следующие виды имуще­ства:

^а) предметы со сроком полезного использования менее 12 меся­цев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-крат­ного размера МРОТ за единицу, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основ­ным средствам независимо от их стоимости.

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) некоторые иные виды имущества, установленные законом, независимо от их стоимости и срока полезного использования, на­пример: специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназна­ченные для серийного и массового производства определенных из­делий или для изготовления индивидуального заказа); специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам орга­низации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просве­щения и других, состоящих на бюджете; временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе на­кладных расходов; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, и пр.

Стоимость такого имущества также может погашаться посредст­вом начисления амортизации, если иное не установлено законом. Амортизация указанных предметов производится одним из следую­щих способов: процентный способ; линейный способ; способ списа­ния стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Такие предметы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточ­ной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, со­оружения или изготовления за минусом суммы начисленной амор­тизации.

По иным правилам, чем основные средства, отражаются в бух­галтерской отчетности организаций и предприятий нематериальные активы. Правовому регулированию бухгалтерского учета этого ви­да имущества посвящено также Положение по бухгалтерскому уче­ту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

К нематериальным активам субъектов предприниматель­ской деятельности, используемым в хозяйственной деятельности в

течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, лите ратуры, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селек­ционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товар­ные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться орга­низационные расходы (расходы, связанные с образованием юриди­ческого лица, признанные в соответствии с учредительными доку­ментами вкладом участников (учредителей) в уставный (складоч­ный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полез­ного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

— линейный способ исходя из норм, исчисленных организаци­ей на основе срока их полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производит­ся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Причем интересно отметить, что амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимо­сти. Отрицательная же деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операци­онные доходы.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобре­тение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в ко-

тором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие госу­дарственную регистрацию объектов недвижимости в установлен­ных законодательством случаях) затраты на строительно-монтаж­ные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые рабо­ты, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся ор­ганизаций и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во времен­ной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отража­ются как незавершенные капитальные вложения.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгал­терском балансе по фактическим затратам для застройщика (инве­стора).

Финансовые вложения включают в себя инвестиции орга­низации в государственные ценные бумаги, облигации и иные цен­ные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капита­лы других организаций, а также предоставленные другим органи­зациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактиче­ских затрат для инвестора.

Законодательством разрешается по долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и но­минальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличе­ние расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных уча­стников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вло­жений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли пра­ва на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подле- 687 жащих приобретению объектов финансовых вложений, показыва­ются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В ходе производственной и торговой предпринимательской дея- ; 4 тельности большое значение приобретает отражение в бухгалтер- •• БА­СКОЙ отчетности сырьяу материалов, готовой продукции и товаров.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по­купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные час­ти, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгал­терском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определя­ется исходя из фактически произведенных затрат на их приобрете­ние и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

— по себестоимости единицы запасов;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топ­лива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производст­во продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переде­лов), предусмотренных технологическим процессом, а также изде­лия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техниче­ской приемки, относятся к незавершенному производству, предо­пределяя существование специальных правил отражения в бухгалтерской отчетности объектов незавершенного производ­ства и расходов будущих периодов.

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в бухгалтерском балансе:

— по фактической или нормативной (плановой) производст­венной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произ­веденным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух­галтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих перио­дов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организаци­ей (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в тече­ние периода, к которому они относятся.

В основном документе бухгалтерской отчетности — бухгалтер­ском балансе — отражаются сведения относительно капитала и резервов субъектов предпринимательской деятельности.

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре­деленная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (скла­дочного) капитала, зарегистрированная в учредительных докумен­тах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) уч­редителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (скла­дочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой суммы дооценки ос­новных средств, объектов капитального строительства и других ма­териальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номи­нальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход ак­ционерного общества), и другие аналогичные суммы. Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Также отдельно отражается в бухгалтерском балансе созданный в соответствии с законодательством резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организа­ции и выкупа собственных акций.

Законом допускается создание организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и граждана­ми за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм ре­зервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, кото­рая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспече­на соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности органи­зации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (платеже­способности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из­держки производства или обращения отчетного периода организа­ция может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков ра­ботникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; вы­плату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предна­значенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиден­ных затрат и другие дели.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативны­ми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются ка­ждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, выте­кающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильны­ми. По полученным займам и кредитам задолженность показывает­ся с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В целях достижения полноты и достоверности бухгалтерской

отчетности отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по рас­четам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответст­вующими организациями и тождественны. Оставление на бухгал­терском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не до­пускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по ко­торым получены решения суда об их взыскании, относятся на фи­нансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвента­ризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) ру­ководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчет­ному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Причем списание долга в убыток вследствие неплатежеспособ­ности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в те­чение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможно­стью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым срок исковой давности истек, списываются по каждому обяза­тельству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ор­ганизации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организа­ции.

Прибыль (убыток) организации является основным показате­лем хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявлен­ный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтер­ского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые ре­зультаты организации отчетного года. , г

Доходы хозяйствующего субъекта, полученные в отчетном пе­риоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отража- 41?^; ются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы буду­щих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые ре­зультаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организа­ции (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Феде­рации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, вклю­чая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат также факты хозяйственной деятельности, которые могут оказать то или иное влияние на показатели этой отчетности.

Так, Положение по бухгалтерскому учету «События после от­четной даты» (ПБУ 7/98) регулирует порядок отражения в бух­галтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредит­ных организаций), являющихся юридическими лицами по законо­дательству Российской Федерации, так называемых событий после отчетной даты.

В соответствии с данным нормативным актом событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, кото­рый оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности органи­зации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного об­щества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодатель-

ством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при под­писании ее в установленном порядке.

В хозяйственной деятельности могут иметь место два вида собы­тий после отчетной даты:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную да­ту хозяйственные условия, в которых организация вела свою дея­тельность, например:

— объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом;

— произведенная после отчетной даты оценка активов, резуль­таты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном сни­жении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

— получение информации о финансовом состоянии и результа­тах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищест­ва), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

— продажа производственных запасов после отчетной даты, по­казывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

— получение от страховой организации материалов по уточне­нию размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуще­ствлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, в частности:

— принятие решения о реорганизации организации;

— приобретение предприятия как имущественного комплекса;

— реконструкция или планируемая реконструкция;

— крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ос­новных средств и финансовых вложений;

— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычай­ная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют по­сле отчетной даты;

— действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от по­ложительного или отрицательного его характера для организации. Существенным такое событие признается в случае, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна досто­верная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бух­галтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организа­ции либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оцени­вает последствия события после отчетной даты в денежном выраже­нии. Для оценки в денежном выражении последствий события по­сле отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого рас­чета.

Отражению в бухгалтерской отчетности подлежат и так назы­ваемые условные факты хозяйственной деятельности♦

Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятель­ности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юриди­ческими лицами, определяется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

Под условным фактом хозяйственной деятельности понимается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. воз­никновение последствий зависит от того, произойдет или не про­изойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Например, к условным фактам хозяйственной деятельности можно отнести:

— незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и реше­ния по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

— неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

— выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и дру­гие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки ис­полнения по которым не наступили;

— какие-либо осуществленные до отчетной даты действия дру-

^гих организаций или лиц, в результате которых организация долж­на получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

— выданные организацией гарантийные обязательства в отно­шении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, вы­полненных работ, оказанных услуг;

— продажа или прекращение какого-либо направления дея­тельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

— другие аналогичные факты.

Не признаются условными фактами снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы органи­зации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Причем если вероятность уменьшения либо увеличения в буду­щем экономических выгод организации, обусловленных каким-ли­бо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, такой факт не является условным. Так, например, организация выдала поручительство по кредиту, предоставленному ее дочерней организации. На момент выдачи по­ручительства вероятность уменьшения в будущем экономических выгод организации в связи с неплатежеспособностью ее дочерней организации не является высокой. Соответственно, выдача поручи­тельства не может рассматриваться в качестве условного факта.

Другой пример: предприниматель заключил с организацией до­говор на сервисное обслуживание оборудования, принадлежащего третьей организации, включая мелкий ремонт. На основе предыду­щего опыта предприниматель оценивает вероятность уменьшения в будущем экономических выгод в связи с осуществлением затрат на мелкий ремонт оборудования как высокую. В этом случае заключе­ние такого договора рассматривается как условный факт.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, мо­гут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономиче­ских выгод организации, например: существующее на отчетную да­ту обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность; возможное

обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условно­го факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степе­нью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод ор­ганизации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат от­ражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблаго­приятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, ес­ли без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности не­возможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о по­следствиях условных фактов в объеме, предусмотренном законом, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирова­ния последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. В этом случае организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.