18.5. Негосударственный финансовый контроль — аудит

Приток новых предпринимателей, не обладающих необхо­димым опытом работы в новых условиях хозяйствования, обу-⁴ словил появление нарушений в соблюдении требований норма­тивных документов. В то же время в связи с малочисленностью и перегруженностью работой органы, которые были обязаны в соответствии со своими функциями оказывать помощь предпри­ятиям в правильном применении законодательных актов, не смог­ли выполнять эту работу качественно и в полном объеме. В ре­зультате возникла необходимость в создании новой формы кон­троля за деятельностью предприятий: независимого вневедомст­венного финансового контроля — аудита. Что касается налоговых же органов, на которые законом возложена проверка деятельно­сти предприятий, то они осуществляют ее по мере необходимо­сти и в пределах своей компетентности.

В истории развития аудита в России можно выделить не­сколько этапов.

Первый этап был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы - «Инаудит», созданной в соответствии со специальным постанов-

лением Совета Министров СССР. Фирма являлась юридическим лицом и оказывала аудиторские и консультационные услуги дей­ствовавшим в СССР и за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:

. ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельно­сти совместных предприятий и организаций;

.

. получение от учреждений Госбанка СССР и других кре­дитных учреждений необходимых сведений, справок, копий до­кументов, связанных с операциями соответствующих организа­ций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

. получение от предприятий и организаций отчетной доку­ментации и иной документации в согласованных объемах;

• публикации в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также рекламных материалов.

Несмотря на то что фирма имела более высокую организа­ционно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными реви­зионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а в качестве ее учредителей выступали со­юзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структу­ру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления аудита начался с попытки приня­тия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих органи­заций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных до­кументах предусматривалось проведение проверок финансово- хозяйственной деятельности предприятий любых организацион­но-правовых форм и видов собственности с целью подтвержде­ния достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансо­вой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление фи­нансовой деятельностью и т.п.

В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причем независимо от их распо­ложения или принадлежности. Кроме того, наряду с крупными фирмами сформировались общественные ассоциации бухгалте­ров и аудиторов. Вследствие этого в России назрела острая не­обходимость в создании нормативной и законодательной базы аудита, регулировании бухгалтерского учета и аудита, реоргани­зации всей системы финансового контроля.

Третий этап становления аудита в России ознаменован по­явлением 5 декабря 1991г. проекта Закона «Об аудиторской деятельности» (который пока так и не принят). Однако 22 де­кабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г.

В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности, а юридические лица (аудиторские фир­мы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, — до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.

Для организации государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации было решено образовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Во Временных правилах дано определение понятия аудитор­ской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо ини­циативной проверки введено понятие проверки обязательной. Правила регламентируют процедуры лицензирования и аттеста­ции на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридиче­скую правовую основу под деятельность аудиторов, как бы лега­лизовали их профессиональную подготовку. До этого работа ау­диторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бух­галтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т.е. правил ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, приня­тых за отчетный период компанией, которые отражают ее поло­жение на рынке.

В настоящее время в России создано более 4 тыс. аудитор­ских фирм, в числе наиболее крупных — «Юникон», «Росэкс- пертиза», «Руфаудит» и др.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой пред­принимательскую деятельность аудиторов (ауди-торских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтер­ского учета, налоговых деклараций и иных финансовых обяза­тельств и требований экономических субъектов, а также по ока­занию прочих аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансо­вым контролем за деятельностью экономических субъектов, про­изводимым в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности эконо­мических субъектов и соответствия совершенных ими финансо­вых и хозяйственных операций нормативным актам, действую­щим в Российской Федерации.

Согласно Временным правилам под экономическими субъек­тами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональ­ные и другие объединения), организации и учреждения, страхо­вые организации, товарные и фондовые биржи, инвестицион­ные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граж­дане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. Кроме того, к экономическим субъектам относят­ся аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Аудитор (лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия за определенный период.

Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит включает и проверку достоверности финансовых показателей, и разработку предложений по оптими­зации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудиторская деятельность помимо проверок включает оказа­ние различного рода услуг:

• ведение бухгалтерского учета для различных предприятий и организаций;

. восстановление бухгалтерского учета;

. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• защиту бухгалтерской (финансовой) отчетности и налого­вых деклараций в Госналогслужбе (ГНИ);

. совершенствование (модернизация) действующей системы учета;

. постановку бухгалтерского учета;

. экономический и финансовый анализ;

• консультационные услуги;

• проведение семинаров, повышение квалификации бухгал­терского персонала предприятий (учреждений, организаций);

• обучение бухгалтерского персонала;

. издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;

. автоматизацию бухгалтерского учета.

Вместе с тем аудиторы и аудиторские фирмы, как отмечено во Временных правилах, не могут заниматься какой-либо дея­тельностью, кроме аудиторской, и иной связанной с ней дея­тельностью. Это означает, что аудитор не может выступать учре­дителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

От ведомственной, и прежде всего государственной, ревизии аудит отличают самостоятельность определения им форм и ме­тодов аудиторской проверки на основе требований законодатель­ства и условий договора с экономическим субъектом, независи­мость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы, а также возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и. объеме имущественной ответственности, в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.

Аудиторская проверка в полном объеме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закре­пленного за ними на праве хозяйственного ведения, могут при­влекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе ре­шать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

При проведении аудиторской проверки особое внимание уделяется ее правовым аспектам. Аудитор обязан предоставить экономическому субъекту исчерпывающую информацию о тре­бованиях законодательства, касающихся проведения аудитор­ской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после озна­комления с заключением аудитора — о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. В анали­тической части аудиторского заключения указываются наруше­ния законодательства при совершении хозяйственно-финансо­вых операций, которые нанесли или могут нанести, ущерб инте­ресам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициа­тивной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случа­ях, прямо установленных нормативными актами. Например, в Законе «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, уста­новленные Центральным банком РФ, после подтверждения ауди­торской организацией достоверности указанных в нем сведений.

Обязательные проверки, кроме того, в соответствии с про­цессуальным законодательством проводятся по поручению орга­на дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки дается аудитору при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведом­ственного арбитражному суду. Заключение аудитора по результа­там такой проверки приравнивается к заключению эксперта.

Заключение аудитора — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов го­сударственной власти и управления, органов местного само­управления и судебных органов.

Если налоговый или иной орган, на который законом воз­ложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности, не согласен с аудитор­ским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. При установлении су­дом неточности, ошибки в представленной аудитором отчетно­сти аудитор возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 де­кабря 1994 г. № 1355 обязательной аудиторской проверке под­лежат:

• банки и другие кредитные организации;

14 Предпринимательские право

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обя­зательные отчисления, производимые юридическими и физиче­скими лицами;

• благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, ис­точниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

• экономические субъекты, если в их уставном капитале есть доля иностранных инвесторов, а также (кроме экономиче­ских субъектов, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности: а) объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превы­шающего в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда; б) суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 2000 тыс. раз минимальный размер оплаты труда.

Причем данные экономические объекты подлежат обяза­тельной проверке тогда, когда на это есть указание в федераль­ных законах.

Уклонение экономического субъекта от проведения обяза­тельной аудиторской проверки либо препятствование ее прове­дению влечет за собой на основании решения суда общей юрис­дикции или арбитражного суда по искам, предъявляемым про­курором, органами Федерального казначейства, органами Госу­дарственной налоговой службы и органами налоговой полиции, взыскание штрафа:

• с экономического субъекта — от 100- до 500-кратного раз­мера минимальной оплаты труда;

• с руководителя (руководителей) экономического субъекта — от 50- до 100-кратного размера минимальной оплаты труда.

Суммы штрафов зачисляются в бюджет Российской Феде­рации.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физи­ческие лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фир­мы) независимо от вида собственности, в том числе иностран­ные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, соз­даваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и

могут иметь любую организационно-правовую форму, преду­смотренную законодательством Российской Федерации, за ис­ключением формы акционерного общества открытого типа.

Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, за­ключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоя­тельно, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторская фирма может быть учреждена в форме индиви­дуального (семейного) частного предприятия, полного товари­щества, смешанного товарищества, товарищества с ограничен­ной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия.

Заниматься аудиторской деятельностью можно лишь на ос­нове специального разрешения (лицензии), а также при нали­чии квалификационного аттестата. Постановлением Правитель­ства РФ утверждены порядок аттестации на право осуществле­ния аудиторской деятельности. Согласно Указу Президента РФ все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельно­стью, обязаны пройти аттестацию и получить квалификацион­ный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудитор­ской деятельности без аттестации запрещается.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению самого экономического субъекта. Цель такой проверки — вы­явить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

В соответствии с п. 81 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, кото­рых условно делят на две группы:

. первая — собственники предприятия, заимодавцы (банки и другие кредитные учреждения), поставщики, покупатели (кли­енты), налоговые органы, руководство и персонал предприятия;

• вторая — аудиторы и аудиторские фирмы, различные кон­сультанты, юристы, объединения, ассоциации, в состав которых входит предприятие, профсоюзные и иные общественные орга­низации.

Кроме обязательного и инициативного аудита различают ау­дит внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе с экономи­ческим субъектом (предприятием, организацией) аудиторской

403

фирмой (аудитором) с целью объективной оценки достоверно­сти состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подго­товки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами — ра­ботниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия и представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы предприятия (организации) в интере­сах его руководителей. Цель такого аудита — помочь сотрудни­кам предприятия эффективно выполнять свои функции, а глав­ная задача — осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению. Если на предприятии нет штатных аудиторов, то внутренний аудит мож­но поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Помимо проверок отдельных направлений деятельности пред­приятия в обязанности внутреннего аудитора входят:

• проверка выполнения приказов и распоряжений руково­дителя по хозяйственным вопросам;

• подготовка справок по деятельности предприятия и пред­ставление их руководству;

• осуществление углубленного анализа хозяйственной дея­тельности и определение путей ее улучшения.

Каждый профессиональный аудитор при выполнении аудй- торской проверки и оказании других аудиторских услуг обязан соблюдать нормы этического поведения, и прежде всего быть честным, объективным, внимательным и независимым, соблю­дать общественные интересы, иметь достаточный профессио­нальный уровень, хранить в тайне конфиденциальную инфор­мацию о делах клиентов, полученную при оказании аудиторских услуг, без ограничения во времени и независимо от продолже­ния или прекращения непосредственных отношений с ними.

Отношения между экономическим субъектом и аудитором в связи с проведением аудиторской проверки и оказанием иных аудиторских услуг оформляются договором аудита, заключенным в простой письменной форме.

Договор аудита относится к типу подрядных договоров. В нем необходимо указать риск аудитора, задание экономического субъ­екта, использование специальных знаний аудитора. Неотъемле­мым признаком договора аудита является указание в нем обязан­ности аудитора по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершен­ных им хозяйственных и финансовых операций законодательству. Если аудитор оказывает лишь отдельные услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финан­сово-хозяйственной деятельности и т.п., то используется обыч­ный договор подряда или оказания услуг, не требующий наличия квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на заня­тие аудиторской деятельностью.

Не разрешается проводить аудиторскую проверку, если ауди­тор оказывал данному экономическому субъекту услуги по вос­становлению и ведению бухгалтерского учета, а также составле­нию финансовой отчетности, что имеет важное юридическое и экономическое значение.

Плата за профессиональные услуги аудитора зависит от их объема, качества, сложности, а также от квалификации, опыта, авторитета и ответственности аудитора. Размер оплаты его услуг не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата. Аудитор не имеет права получать плату за свои услу­ги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расче­тов. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и закрепить письменно условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг, но не обязан заранее объявлять о расценках за оказывае­мые услуги.

Экономический субъект и аудитор свободны в заключении договора, т.е. как одна, так и другая сторона вправе выбирать себе любого контрагента.

При проведении аудиторской проверки и составлении заклю­чения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также, как отмечалось, от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им прове­дение данной проверки, от собственников и руководителей ау­диторской фирмы, в которой они работают.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономиче­ским субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

• проверять у экономических субъектов в полном объеме до­кументацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, полу­чать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

. получать по письменному запросу необходимую для ауди­торской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом не­обходимой документации, а также в случае необеспечения госу­дарственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудитор­ской деятельности требования законодательства Российской Фе­дерации;

2) немедленно сообщать заказчику, а также государственно­му органу, поручившему провести аудиторскую проверку: о не­возможности своего участия в проведении аудиторской провер­ки, основываясь на соответствующем положении Временных правил, а также из-за отсутствия лицензии, позволяющей про­извести аудиторскую проверку данного экономического субъек­та; о необходимости привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объ­емом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возник­шими после заключения договора или получения поручения;

3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и ока­зывать иные аудиторские услуги;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и со­ставляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономи­ческого субъекта, за исключением случаев, предусмотренных за­конодательными актами Российской Федерации.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда общей юрис­дикции или арбитражного суда: убытки, понесенные экономи­ческим субъектом или государством в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; штраф, зачисляемый в доход бюд­жета Российской .Федерации в сумме до 100-кратного размера минимальной оплаты труда — с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Руководители и иные должностные лица проверяемого эко­номического субъекта обязаны создавать аудитору (аудиторской фирме) соответствующие условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю докумен­тацию, необходимую для ее проведения, а также давать разъяс­нения и объяснения в устной и письменной формах, оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения по­рядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих вы­яснению при проведении аудиторской проверки.

Главная обязанность аудитора — квалифицированно прово­дить проверки. Результатом аудиторской проверки является за­ключение аудитора (аудиторской фирмы). Заключение аудитора имеет юридическое значение для всех юридических и физиче­ских лиц, органов государственной власти и ■ управления, орга­нов местного самоуправления и судебных органов. Оно служит основанием для подтверждения или неподтверждения бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей — ввод­ной, аналитической и итоговой.

Во вводной части указываются:

• для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, вы­давшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного сви­детельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимающих участие в проверке;

• для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и на­именование органа, выдавшего лицензию на осуществление ау­диторской деятельности, а также срок действия лицензии; но­мер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета.

В аналитической части указываются:

• наименование экономического субъекта и период его дея­тельности, за который проводится проверка;

• результаты экспертизы организации бухгалтерского (финан­сового) учета, составления соответствующей отчетности и со­стояния внутреннего контроля;

. факты выявленных в ходе аудиторской проверки сущест­венных нарушений установленного порядка ведения бухгалтер­ского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Россий­ской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых опе­раций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам соб­ственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;

В итоговой части аудиторского заключения содержится за­пись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности экономического субъекта.

На основании аудиторского заключения, итоговую часть ко­торого экономический субъект обязан предоставлять заинтере­сованным лицам, строятся его деловые отношения с налоговы­ми и другими государственными органами, банками, кредито­рами и т.п. Если выясняется, что аудиторское заключение со­ставлено ошибочно, неточно, с нарушением законодательства, то встает вопрос об имущественной ответственности аудитора. Однако экономический субъект не имеет права непосредственно взыскать с аудитора понесенные убытки вследствие неквалифи­цированной аудиторской проверки. Орган, выдавший лицензию (Министерство финансов РФ, Росстехнадзор РФ, Банк России), сначала назначает проверку качества аудиторского заключения, а затем в случае обнаружения неквалифицированного проведе­ния аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государст­ва и экономических субъектов, к аудитору могут быть примене­ны уже упоминавшиеся санкции. В случае неоднократного не­квалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг лицензия аудитора может быть ан­нулирована органом, выдавшим ее.

С 1 января 1995 г. предусмотрена также ответственность юри­дических и физических лиц за осуществление аудиторской дея­тельности без лицензии.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выда­ется на основании заявления с приложением:

• для аудитора, работающего самостоятельно, — квалифика­ционного аттестата и копии свидетельства о государственной регистрации;

• для аудиторской фирмы — учредительных документов, ко­пии свидетельства о государственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих ква­лификационный аттестат.

Заявление о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности должно быть рассмотрено в течение 60 дней с мо­мента представления всех предусмотренных документов.

Лицензии выдаются на осуществление:

• банковского аудита;

. аудита страховых организаций;

. аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных ин­ститутов;

. общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях:

. обнаружения представления аудитором (учредителями ау­диторской фирмы) для получения лицензии недостоверных све­дений;

. осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудитор­ской деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;

. предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полу­ченных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разреше­ния собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации;

• вступления в законную силу приговора суда, предусматри­вающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятель­ностью, в виде лишения права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью в сфере фи­нансово-хозяйственных отношений;

. умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудитор­ской проверки экономического субъекта;

• неоднократного неквалифицированного проведения ауди­торских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

Осуществление юридическим или физическим лицом ауди­торской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основа­нии решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами Го­сударственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

• полученных в результате незаконной деятельности доходов — в пользу введенных в заблуждение заказчиков в размерах поне­сенных расходов;

• штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера мини­мальной оплаты труда — в доход бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в

арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридиче­ского лица.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности возложена на Комиссию по аудиторской деятель­ности при Президенте РФ. В Положении о Комиссии установ­лено, что она является коллегиальным органом и строит свою работу на безвозмездной основе. Комиссия осуществляет систе­му мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторских фирм и аудиторов. На основе законодательства она разрабатывает проекты норматив­ных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, содейству­ет реализации Временных правил, обобщает практику их при­менения по запросам.

Комиссия имеет право представлять на рассмотрение Прези­дента и Правительства РФ проекты нормативных актов об аудите, разрабатывать стандарты аудиторской деятельности, направлять аудиторам и аудиторским фирмам обязательные для исполнения предписания об устранении ими нарушений законодательства в области аудиторской деятельности, определять перечень веду­щих учебно-методических центров по обучению и переподго­товке аудиторов.

Правовое обеспечение деятельности Комиссии возложено на Государственно-правовое управление администрации Президен­та РФ, консультант которого является заместителем председате­ля Комиссии. Состав Комиссии утверждается Президентом РФ. Она состоит из высших должностных лиц Министерства финан­сов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Росстехнадзора РФ, Антимонопольного комитета РФ и Аппарата Правительства РФ.

К основным нормативным документам, регулирующим ауди­торскую деятельность, относятся:

• Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об ау­диторской деятельности в Российской Федерации»;

• Временные правила аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации;

• Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, утвержденное Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП;

• Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, утвержденное- решением Комиссии по аудиторской деятельности при Прези­денте РФ от 1 июня 1994 г.;

. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

• Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный постановлением Пра­вительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482;

• Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482;

• Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комис­сией Министерства финансов РФ 5 июня 1994 г.;

. Приказ ЦБ РФ от 15 июня 1994 г. № 02—102 «О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комис­сии Центрального банка РФ»;

• Об основных критериях (системе показателей) деятельно­сти экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной ау­диторской проверке, утвержденных постановлением Правитель­ства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 (в ред. постановления Пра­вительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408);

• Порядок составления аудиторского заключения о бухгал­терской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Протокол № 1 от 9 февраля 1996 г.);

• О сроках проведения мероприятий по регулированию ау­диторской деятельности в Российской Федерации (постанов­ление Правительства РФ от 5 января 1995 г. № 15).

В России система регулирования аудиторской деятельности включает четыре уровня.

Первый уровень общие начала функционирования независи­мых аудиторов определяют названные выше Временные прави­ла, введенные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г.

Второй уровень — стандарты (правила) аудиторской деятель­ности. Действуют более 10 стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Третий уровень — документы вспомогательного характера: акты, определяющие технические аспекты реализации требова­ний закона и стандартов, прогрессивные приемы и способы ор­ганизации работы независимых аудиторов. К таким документам относятся, в частности: утвержденное приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997 г. Положение об аудиторской деятельности в бан­ковской системе РФ; ежегодные письма ЦБ РФ о порядке со­ставления и представления аудиторских заключений по резуль­татам деятельности кредитных организаций; Порядок составле­ния аудиторского заключения, одобренный Комиссией по ауди­торской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. К этому уровню относятся также акты, утверждаемые негосударст­венным органом — ассоциацией «Аудиторская палата России» («Положение о Третейском суде при Ассоциации», «Кодекс профессиональной этики аудиторов»).

Четвертый уровень — рекомендации по аудиторской дея­тельности на отдельных предприятиях, определяющие неурегу­лированные на других уровнях вопросы функционирования оп­ределенных служб и организации в целом.

Значение аудиторской деятельности как метода финансового контроля возрастает с каждым годом. Аудиторская проверка яв­ляется одним из средств обеспечения законности в финансово- хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что аудито­ры должны работать в тесном контакте с другими субъектами, осуществляющими контроль за финансово-хозяйственной дея­тельностью хозяйствующих субъектов', и в этом заключается сущность действенности финансового контроля.