6.3.2. Механизм функционирования налогового контроля

Понятие налогового контроля принято рассматривать в двух аспек­тах — узком и широком:

• в широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осу­ществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государствен­ных и муниципальных фискальных интересов;

• в узком аспекте налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сбо­ров.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, ор­ганы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, органы полиции. Отдельными контрольными полномочиями относи­тельно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Ми­нистерство финансов РФ. Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности нало­гообложения.

Основной формой налогового контроля является налоговая про­верка^[41], представляющая собой комплекс процессуальных действий упол­номоченных органов по контролю за соблюдением законодательства

0 налогах и сборах, осуществляемый посредством сопоставления от­четных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения налоговой проверки составляет 3 кален­дарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Данный срок соответствует сроку давности привле­чения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае возникшей у налогового органа необходимости получения информации о деятельности третьих лиц, связанной с проверяемым налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц докумен­тов, имеющих значение для выявления фактической финансово- хозяйственной деятельности проверяемого субъекта — встречная налоговая проверка. При этом встречная налоговая проверка не име­ет самостоятельного процессуального значения и служит лишь одним из методов проведения камеральной или выездной налоговой про­верки.

По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту — налогу, подлежа­щему уплате или уплаченному налогоплательщиком за ранее проверен­ный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая: проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика и проведение налого­вой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первичную про­верку.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок служит установленный ст. 103 НК РФ принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. Налоговое законо­дательство запрещает при производстве проверок причинение вреда налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту или их представителям, а также имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

Как уже было сказано выше, налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплатель­щиков и без какого-либо специального решения руководителя налого­вого органа, поскольку сам факт сдачи фискально обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юриди­ческим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камераль­ной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля — по мере пре­доставления отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более 3 месяцев со дня сдачи налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Продление срока проведения камеральной проверки не допускается. Если налого­вый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной на­логовой проверки.

Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово- хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налого­вый период. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискально обязанным лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном ис­полнении налогоплательщиком налоговой обязанности. Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых до­кументов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контро­лирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в от­четных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представ­ленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с тре­бованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недо­стающей суммы налогов (сборов).

Выездная налоговая проверка (рис. 6.2) проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основ­ным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогопла­тельщика либо место, где он осуществляет предпринимательскую дея­тельность.

Рис. 6.2. Алгоритм действий налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки1

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово- хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за 3 года, предшествующих назначению данного вида проверки. Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода). Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исключительно руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит соответствующее решение.

По общему правилу налоговая проверка по месту нахождения на­логоплательщика не может продолжаться более 2 месяцев.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее 2 месяцев после составления данной справки должност­ное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта. В акте налоговой проверки фиксиру­ются выявленные и документально подтвержденные факты налоговых правонарушений либо отсутствие фактов нарушения налогового за­конодательства. При выявлении в ходе проведенной проверки налого­вых правонарушений в акте обязательно отражаются выводы и пред­ложения проверяющих по их устранению, а также указываются статьи НК РФ, квалифицирующие выявленные деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом нало­гового органа, проводившим проверку, а также руководителем прове­ряемой организации либо индивидуальным предпринимателем или их представителями. Налогоплательщик вправе не подписывать акт на­логовой проверки и предоставить письменное объяснение причин по­добного отказа. В случае несогласия налогоплательщика с фактами или выводами, содержащимися в акте налоговой проверки, он имеет право в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменные воз­ражения по акту в целом или по его отдельным положениям с прило­жением к ним документов (заверенных копий), свидетельствующих об обоснованности его возражений.

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель рассмотреть акт выездной налоговой проверки и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях прове­ряемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необхо­димости проведения дополнительных контрольных мероприятий.