6.4. Затраты (расходы) предприятий на производство и реализацию продукции, методы их учета

По экономическому содержанию они выражают затраты обще­ства, поскольку производство ведется в интересах общества, а про­дукция производится как непосредственно общественный продукт.

В бухгалтерском учете затраты учитываются как активы в ба­лансе и переходят в разряд расходов следующего отчетного периода. Израсходованные средства, потерявшие способность приносить до­ход в дальнейшем учитываются как расходы отчетного периода.

Затраты различны по составу и структуре в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Также они классифи­цируются по способу отнесения на себестоимость, связи с объе­мом производства, степени однородности и по экономическому содержанию.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции они делятся на:

• прямые - связанные с производством отдельных видов продук­ции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);

• косвенные - связанные с производством разнообразных изделий, которые нельзя отнести на себестоимость определенного вида продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания, ремонт зданий, заработную плату инженерно-техниче­ских работников и др.).

В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяют:

• условно-постоянные расходы - это расходы величина которых существенно не меняется при увеличении или уменьшении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции (затраты на отопление, освещение, заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления, расходы на админи­стративно-хозяйственные нужды и др.);

• условно-переменные расходы, величина которых зависит от объе­ма производства, они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье, ос­новные материалы, топливо, основную заработную плату про­изводственному персоналу и др.).

По степени однородности затраты подразделяются на:

• элементарные;

• комплексные.

Элементарные расходы имеют единое экономическое содержа­ние независимо от их назначения. Цель группировки по элементам - выявить затраты на производство продукции по их видам (матери­альные затраты, амортизационные отчисления и т.д.). Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство продукции.

Комплексные затраты включают несколько элементов, а следо­вательно, разнородны по составу. Объединяются они по определен­ному экономическому назначению. Такими затратами являются об­щезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.

Состав затрат (расходов) предприятия в целях бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 10/99, а в целях налого­обложения главой 25 НК РФ.

По экономическому содержанию выделяют следующие затраты:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- и прочие затраты.

Методы учета затрат и калькулирования фактической себе­стоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и харак­тера организации производства на промышленных предприятиях применяется следующие основные методы учета и калькулирования себестоимости продукции:

• нормативный;

• попередельный;

• позаказный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет из­менений норм, является методом, позволявшим эффективно исполь­зовать данные учета для оперативного управления предприятием.

Нормативный метод учета применяется, как правило, при мас­совом и серийном производстве разнообразной и сложной продук­ции, состоящей из большого количества деталей и узлов (на швей­ных, обувных, трикотажных, мебельных и других предприятиях).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фак­тических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Все случая отклонения ОТ норм должны оформляться соответ­ствующими документами и учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации о размерах и при­чинах дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и при­нятия необходимых организационных и технических мер.

При нормативном методе должен осуществляться системати­ческий учет, изменений действующих норм.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с од­нородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и тер­мические производственные процессы, и превращением сырья в го­товую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производст­венных процессов, каждый из которых или группа которых состав­ляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производ­ства. Попередельный метод учета применяется также в производст­вах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в преды­дущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого после­дующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

Следует обратить внимание на возможность использования наряду с попередельным методом элементов нормативного метода учета. Это обеспечит своевременное выявление экономии или до­полнительных затрат за счет отступлений от установленного техно­логического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продук­ции, ее сортности и т.п.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объе­диненные по признаку однородности сырья и материалов, выработ­ки на одном и том же оборудовании, сложности производства и об­работки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестои­мость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных ме­тодов.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулиро­вание себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при произ­водстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элемен­тов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготовленных по заказу, определяется после его выполне­ния. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выда­ваться на такое количество единиц изделий, которое намечается вы­пустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производствен­ные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдель­ным статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии - по отдельным группам. Фактическая себестоимость еди­ницы изделия или работ определяется после выполнения заказа пу­тем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделия) заказ­чику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической се­бестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном по­рядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов) и стоимости общих де­талей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства^[27].