2.4. Зарубежная практика систематизации издержек производства

Условно-переменные издержки (Variable costs, VC) изменяются пропорционально росту объема производства.

Условно-постоянные издержки (Fixed costs, FC) остаются неизменными (стабильными) при колебании объема производства в данном временном (релевантном) периоде (квартал, полугодие, год). В состав постоянных издержек обычно включают: амортизационные отчисления, проценты за краткосрочный кредит, арендную плату, оплату труда административно-управленческого персонала и ир. В более длительном временном периоде все виды издержек подвержены изменению под влиянием внутренних и внешних факторов (например, новаций в организации и технологии производства, конъюнктуры товарного рынка и т. д.). Зависимость пе-ременных и постоянных издержек от объема производства может быть представлена графическим способом (рис. 2.1).

Выручка от реализации (нетто) за вычетом переменных издержек составляет маржинальный доход (прибыль) корпорации и является важным параметром в оценке управленческих решений.

Зона переменных издержек

Переменные издержки (I/С) Постоянные издержки (ГС)

Рис. 2.1. Графическая интерпретация переменных и постоянных издержек

о.

0)

3

5

Зона >. постоянных издержек

Объем производства

Общие издержки (МС)

Различие между переменными и постоянными издержками имеет принципиальное значение для дирекции корпорации. Переменными издержками она может управлять путем изменения их величины в данном релевантном периоде. Очевидно, что постоянные издержки находятся вне непосредственного контроля руководства корпорации, так как являются обязательными и должны быть погашены независимо от объема производства (например, арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам и займам и т.

На многих предприятиях России широкое распространение получила система калькулирования себестоимости продукции (в рамках управленческого учета) — «директ-костинг». Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции (изделий), а только переменные издержки (их прямые виды). Главная цель внедрения этой системы калькулирования себестоимости изделий — обеспечить контроль за формированием маржинального дохода (аналоги: маржинальная прибыль, валовая маржа, добавленная стоимость). При системе «директ-костинг» маржинальный доход (МД) по конкретным ви-дам продукции определяют по формуле:

МД = Цр - ПИ(

где Цр — цена реализации изделия; ПИСД — переменные издержки, отнесенные на это изделие.

Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются:

ее простота и доступность для практического применения;

минимум проведения расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитывают по предприятию в целом;

высокая надежность полученных результатов, так как устраняют погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения;

возможность управления как переменными издержками, так и маржинальным доходом.

Основным недостатком системы «директ-костинг» считают неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера.

Пример

Рассмотрим вариант, когда предприятие выпускает пять изделий. Все издержки, связанные с их выпуском, разделены на переменные и постоянные (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Расчет маржинального дохода и прибыли по пяти изделиям;тыс. руб. Показатели Изделия Всего № 1 № 2 № 3 № 4 № 5 1. Выручка (нетто) от реализации товаров 3,0 15,0 9,0 3,0 7,5 37,5 2. Переменные издержки 1,2 10,5 4,5 3,45 3,75 23,4 3.

На основе данных табл. 2.4 дирекция предприятия может сделать следующие выводы:

необходимо максимально развивать выпуск и продажу изделия № 1, поскольку по нему достигнут максимальный маржинальный доход;

изделие № 2 формирует наибольшую сумму маржинального дохода, но ее норма составляет только 30%, или в два раза ниже, чем по изделию № 1;

изделия № 3 и № 5 показывают вполне удовлетворительные результаты;

4) изделие № 4 имеет отрицательную норму маржинального дохода, поэтому целесообразно существенно снизить издержки на его выпуск или полностью прекратить производство.

Пример

Приведем ситуацию, когда из числа выпускаемых изделий исключено изделие № 4 (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Маржинальный доход и прибыль по четырем изделиям; тыс. руб. Показатели Изделия Всего № 1 № 2 № 3 № 5 1. Выручка (нетто) от реализации товаров 3,0 15,0 9,0 7,5 34,5 2. Переменные издержки 1,2 10,5 4,5 3,75 19,95 3. Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) 1,8 4,5 4,5 3,75 14,55 4. Норма маржинального дохода, % 60 30 50 50 42,2 5. Постоянные издержки на все изделия - - - - 7,5 6. Прибыль на все изделия (стр. 3 - стр. 5) - - - - 7,05

Разрешение подобной ситуации служит одним из определяющих моментов в деятельности руководства предприятия. В данном случае приоритетное значение имеет не абсолютная выручка от продажи того или иного изделия, а норма маржинального дохода (рентабельность изделия). Так, в результате прекращения выпуска изделия № 4 суммарный маржинальный доход вырос, как и прибыль, на 0,45 тыс. руб. (14,55 - 14,1), несмотря на то что выручка от реализации оставшихся изделий снизилась на 3,0 тыс. руб. (34,5 - 37,5). Следовательно, достигнута более рациональная ассортиментная структура производства, обеспечивающая получение оптимальной прибыли.

Экономическая сущность другой системы калькулирования себестоимости продукции — «стандарт-костинг» — заключается в ее осуществлении на базе разработанных предприятием норм и нормативов материальных и трудовых затрат.

Понятие «средние издержки» характеризует усредненные затраты на единицу продукции и используется для их сравнения с ценой товара.

Наконец, предельные издержки — это дополнительные затраты, связанные с выпуском еще одной единицы продукции. Разница между общей сум-мой затрат и величиной переменных издержек выражает фиксированную сумму постоянных затрат. Поэтому изменение суммы общих издержек равно изменению величины переменных затрат для каждой дополнительной единицы продукции в данном релевантном периоде. Таким образом, концепция переменных издержек имеет важное практическое значение, так как позволяет определить те затраты, величину которых дирекция предприятия (корпорации) может контролировать наиболее успешно.