6.3. Управление прибылью и рентабельностью

В рамках решения первой задачи — повышение дохо­дов — должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в раз­личных разрезах; ритмичности производства и продаж; дос­таточности и эффективности диверсификации производст­венной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загру­женность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и под­разделениям и т. п. Результаты планово-аналитических рас­четов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидае­мые) значения объемов производства и продаж и отклоне­ния от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Поиск и мобилизация факторов повышения доходов нахо­дится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффектив­ности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отно­шении действующих и новых производств.

Вторая задача — снижение расходов — подразумевает оцен­ку, анализ, планирование и контроль за исполнением плано­вых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции[15]. Себестои­мость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимост­ную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.

Когда речь идет об осуществлении конкретного производст­венного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов.

Управление себестоимостью продукции представляет со­бой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого по­стоянно пытаются изыскать возможности обоснованного со­кращения расходов и затрат. В рамках одного производствен­ного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последова­тельных . процедур:

• прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на опре­деленные значения показателей прибыли и рентабельности);

• нормирование затрат (устанавливаются технически обос­нованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, цен­трам ответственности);

• учет затрат (учитываются затраты в заданной номенкла­туре статей);

• калькулирование себестоимости (распределяются факти­ческие расходы и затраты на объекты калькулирования себе­стоимости, т. е. исчисляется фактическая себестоимость про­дукции);

• анализ затрат и себестоимости (анализируются фактиче­ские затраты в сравнении с плановыми заданиями и нормати­вами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

• контроль и регулирование процесса управления затра­тами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динами­ки затрат, уточняются системы планирования и нормирова­ния).

При анализе и планировании затрат и себестоимости про­дукции наибольшее распространение получили два классифи­кационных признака: экономический элемент и статья кальку­ляции.

Под экономическим элементом понимается экономически одно­родный вид затрат на производство и реализацию продукции, ко­торый на уровне данного предприятия не представляется целесо­образным к более подробной детализации. Например, элемент ♦Амортизация основных средств» обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для каких целей — производствен­ных, социальных, управленческих — использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т. п.

Безусловно, затраты, которые предприятие вынуждено не­сти в ходе производственного процесса, объективны, и пред­приятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот про­цесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во. внимание при исчислении налогооблагае­мой прибыли. Данное регулирование осуществляется с помо­щью постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оцен­ки и включения (прямого или косвенного, т. е. путем распре­деления в соответствии с некоторой базой) в себестоимость конкретного вида продукции.

Если группировка затрат по экономическим элементам по­зволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продук­ции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, пол­ностью прошедшей производственный цикл и готовой к реали­зации или реализованной.

Состав калькуляционных статей варьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

1.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ­водственного характера сторонних предприятий и организа­ций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на освоение и подготовку производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

И. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т. е. расходов, связанных со сбытом продукции, об­разуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе управления затратами важную роль играет под­разделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы — это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвенным относятся расхо­ды, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккуму­лированы на определенном счете и в дальнейшем распределе­ны между всеми объектами пропорционально некоторой базе.

Примерами прямых расходов являются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, за­нятых производством данного вида продукции, и др. К кос­венным относятся расходы на подготовку и освоение произ­водства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: пря­мые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т. п.

Отметим, что подразделение расходов на прямые и косвен­ные, равно как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют опреде­ленную долю субъективизма.

Что касается методов калькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточно велико [Соко­лов, Пятов, с.

Следует подчеркнуть, что фактическая себестоимость про­дукции формируется исходя из принципа экономической целе­сообразности тех или иных расходов и затрат. Увеличение се­бестоимости, являясь в целом негативным фактом, приводя­щим к уменьшению прибыли, имеет и некоторый позитивный момент — снижение налога на прибыль. Поэтому в целях про­тиводействия фактам необоснованного занижения налогообла­гаемой прибыли некоторые виды расходов регулируются в централизованном порядке путем установления лимитов, норм и нормативов. В частности, прибыль для целей налогообложе­ния увеличивается на суммы:

• оплаты процентов по полученным рублевым кредитам сверх установленной ставки рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на три процентных пункта,

• оплаты процентов по полученным валютным кредитам в размере, превышающем 15% годовых,

• затрат, превышающих нормативы по командировочным расходам (например, установлены нормативы суточных расхо­дов по внутренним и заграничным командировкам, а также ог­раничения по транспортным расходам),

• сверхнормативных представительских расходов (нормати­вы устанавливаются в процентах от объема выручки),

• сверхнормативных расходов на рекламу (нормативы уста­навливаются в процентах от объема выручки),

• сверхнормативных расходов на подготовку и переподго­товку кадров (нормативы устанавливаются в процентах от рас­ходов на оплату труда работников, включаемых в себестои­мость прдукции) и др.

Роль финансовой службы в управлении расходами уже го­раздо более значима по сравнению с управлением доходами. Если уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктурой рынка, то видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более или менее жестких внут­ренних нормативов по отдельным статьям расходов.

Управление факторами прибыльной работы осуществляет­ся не только с помощью натурально-стоимостных индикато­ров, но и путем регулярного исчисления разнообразных пока­зателей рентабельности. В гл. 3 были рассмотрены соответст­вующие коэффициенты, дающие количественное наполнение выражениям типа «рентабельная работа». Управление рента­бельностью означает, по сути, обеспечение желаемой динами­ки значений этих коэффициентов. Поскольку при расчете тех или иных коэффициентов рентабельности используются раз­личные базы (т. е. показатели, с которыми сопоставляется не­которая прибыль), управление рентабельностью предусматри­вает не только воздействие на факторы формирования при­были (т. е. отдельные виды доходов и расходов), но и выбор структуры активов, источников финансирования, видов про­изводственной деятельности. В частности, меняя целевую структуру капитала, можно влиять на показатели рентабель­ности инвестиций; меняя структуру производства, можно воз­действовать на рентабельность продаж и т. п. В любом слу­чае эффективность и целесообразность принимаемых реше­ний будет оцениваться комплексно — показателями прибыли и коэффициентами рентабельности; кроме того, по возможно­сти должны учитываться и субъективные неформализуемые моменты, факторы и результаты.