<<
>>

Порядок исчисления налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определяется налоговым органом или налоговым агентом.

Сроки и порядок уплаты налогов и сборов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой, истечением определенного периода времени (год, квартал, месяц, недели, дни).

Налог и сбор уплачиваются в виде разового платежа всей суммы налога и сбора либо в ином порядке в соответствии с налоговым законодательством.

Конкретный порядок уплаты налога установлен применительно к каждому налогу. При этом порядок уплаты федеральных налогов и сборов предусмотрен Налоговым кодексом РФ, а региональных и местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоупр ав ления.

Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика, в котором указываются:

полученные доходы и произведенные расходы;

источники доходов;

налоговые льготы;

исчисленная сумма налога;

другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу в

налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

124

Налоговая декларация может быть представлена нало-гоплательщиком в налоговый орган лично (через его представителя), направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в предоставленную налоговую декларацию, если обнаружит в ней:

неотраженные или неполно отраженные сведения;

ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Если заявление об этих дополнениях и изменениях сделано до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи заявления.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление сделано:

после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога;

до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый орган выявил соответствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налоговую проверку;

после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговый орган выявил соответствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налоговую проверку.

При этом недостающая сумма налога уплачена до подачи соответствующего заявления.

Как было отмечено ранее, на налогоплательщиков возложена обязанность по уплате налога и сбора. Она считается исполненной с момента:

предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика ;

внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо ор-

125

ганизацию связи Федерального агентства связи (Рос-связь);

удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога не выполнена в случае:

отзыва налогоплательщиком платежного поручения;

возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

на момент предъявления налогоплательщиком поручения в банк на уплату налога у налогоплательщика недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований и прежде всего тех, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке.

Налоги уплачиваются в валюте Российской Федерации, а в некоторых случаях и в иностранной валюте.

Налог должен быть уплачен в установленный срок. Налогоплательщик вправе уплатить налог и досрочно.

На основании налоговых проверок налоговые органы определяют, как налогоплательщики выполняют свои обязанности по уплате налога.

Налоговые проверки бывают камеральные и выездные. Они могут охватывать только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Проведение повторных налоговых проверок запрещено по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

126

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика.

Проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

Срок проверки ограничен тремя месяцами со дня предоставления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями в документах, то налоговый орган требует внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного ка- лендарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях продолжительность выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех месяцев. Если организация имеет филиалы и представительства, то срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. Налоговая проверка филиалов и представительства проводится независимо от проверки самого налогоплательщика.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогопла-тельщика (налогового агента, плательщика сбора).

127

По окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Если в результате налоговой проверки будет установлено, что налогоплательщик не выполнил свои обязанности по уплате налога (имеется недоимка), то налоговый орган или таможенный орган направляет требование об уплате налога, т. е. письменное извещение, в котором содержатся:

сведения о сумме задолженности по налогу;

размер пеней;

срок уплаты налога в соответствии с законодательством;

срок исполнения требования;

меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случае неисполнения требования.

Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога и в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок взыскание налога производится за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Если же обязанность по уплате налога основана на изменениях налоговым органом юридической квалификации: сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, статуса и характера деятельности налогоплательщика, то взыскание налога с организации производится в судебном порядке.

С целью взыскания налога в бесспорном порядке в банк направляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление денежных средств в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды со счетов налогоплательщика или налогового агента.

128

Решение о взыскании налога принимается после истечения установленного для исполнения обязанности срока по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, недействительно и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога с налогоплательщика или налогового агента.

Если сумма штрафа превышает 50 000 руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным законодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. п.), размер штрафа подлежит уменьшению не сене чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение, то это признается отягчающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

129

Решение о взыскании налога доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика, налогового агента (за исключением ссудных и бюджетных счетов).

Не производится взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества.

Взыскание налога за счет иного имущества производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу — исполнителю. При этом обязанность по уплате налога будет считаться исполненной только с момента реализа-ции имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:

залогом имущества;

поручительством;

пеней;

приостановлением операций по счетам в банке;

наложением ареста на имущество налогоплательщика.

При этом залог имущества и поручительство применяются

в случаях изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

130

Пеня (денежная сумма) уплачивается налогоплательщиком независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога и сбора, начиная со следующего дня, установленного для их уплаты. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за каждый день просрочки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно, в бесспорном порядке, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества.

Налогоплательщики несут ответственность за налоговые правонарушения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым правонарушением считается совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента в отношении налогового законодательства.

За нарушение налогового законодательства к налогоплательщикам предъявляются налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов).

Налоговые санкции установлены за:

нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке;

непредставление налоговой декларации в установленный срок;

грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

неуплату или неполную уплату сумм налога;

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

некоторые другие налоговые правонарушения.

131

Размер штрафа установлен Налоговым кодексом РФ и зависит от вида налогового правонарушения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в зависимости от размера штрафа выносит налоговый орган или суд.

Если сумма штрафа превышает 50 тыс.

руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штрафа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным за-конодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. д.), размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговой правонарушение, то это признается отягощающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Однако до взыскания налоговой санкции налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик доброволь-

132

но не уплатит сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, то сумма штрафа взыскивается с налогоплательщика в бесспорном или судебном порядке.

Бесспорное взыскание штрафа при условии, если его сумма по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению налогового законодательства не превысит 50 тыс. руб. Решение о взыскании штрафа принимается руководителем или заместителем налогового органа. Оно имеет законную силу и обращается к принудительному исполнению. В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. При обжаловании этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ.

Решение о взыскании налоговой санкции производится на основании постановления, направленного судебному приставу — исполнителю в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу.

Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика (налогового агента), а при недостаточности или отсутствии на них денежных средств сумма штрафа уплачивается за счет сумм, полученных от реализации имущества налогоплательщика (налогового агента).

Сумма штрафа взыскивается только после погашения задолженности по налогам и пеням.

Привлечение торговых организаций к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, пре-дусмотренной Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ и Уголовным кодексом РФ (УК РФ)).

133

В Российской Федерации действует трехуровневая система налогов, которая обусловлена федеральным устройством государства и определена Налоговым кодексом РФ.

Система налогов состоит из федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных налогов и сборов девять, из которых пять уплачивают торговые организации. К ним относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы;

единый социальный налог (ЕСН);

налог на прибыль организаций;

государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. При этом законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также основания и порядок их применения.

Торговые организации уплачивают два из трех региональных налогов, а именно:

налог на имущество организаций,

транспортный налог.

Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обя-

134

зательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения, Москве и Санкт-Петербурге, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Им дано право также предусматривать налоговые льготы в порядке и пределах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, основания и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.

Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговых кодексом РФ, торговые организации уплачивают лишь земельный налог.

В зависимости от метода установления налогов (способа изъятия, признака переложимости) налоги подразделяются на косвенные и прямые.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы

Эти налоги, как правило, являются структурными элементами цены товара. Иногда они относятся на расходы при определении налога на прибыль организаций.

До 1 января 2005 г. К косвенным налогам относилась и таможенная пошлина. В настоящее время в соответствии с налоговым законодательством таможенная пошлина не отнесена к перечню налогов. Однако она является косвенным таможенным платежом, порядок обложения которой регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом о таможенном тарифе.

К прямым налогам относится налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, транспортный налог и т. д.

Кроме федеральных, региональных и местных налогов Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предполагают особые порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам, применяемым торговыми организациями, относятся:

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Все перечисленные выше налоги и специальные налоговые режимы образуют налоговую систему Российской Федерации.

Проводимое в последние годы реформирование налоговой системы России было направлено на:

сокращение количества налогов;

снижение ставок по отдельным налогам;

упрощение налогообложения для малого бизнеса;

налоговое администрирование.

<< | >>
Источник: Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие.. 2008

Еще по теме Порядок исчисления налога.:

  1. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  2. 4.6. Порядок исчисления налога на прибыль
  3. 7.4. Порядок исчисления налога
  4. Статья 225. Порядок исчисления налогаКомментарий к статье 225
  5. Порядок исчисления налога.
  6. Лекция 48. Порядок исчисления налогов (сборов)
  7. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц
  8. Статья 225. Порядок исчисления налога
  9. 11.2. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 11.2.1. Порядок исчисления налогов (сборов)
  10. 5.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
  11. Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  12. 5.4. Порядок исчисления налога
  13. Статья 52. Порядок исчисления налога
  14. Статья 166. Порядок исчисления налога
  15. Статья 225. Порядок исчисления налога
  16. Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  17. Статья 333.13. Порядок исчисления налога Статья 333.14. Порядок и сроки уплаты налога