3.2. Определение потребности в оборотных средствах

Потребность предприятия в собственных оборотных сред­ствах устанавливается в процессе нормирования, т. е. опре­деления норматива оборотных средств.

Цель нормирования — определение рационального раз­мера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Отечественная практика нормирования оборотных средств на промышленных предприятиях основана на ряде принципов.

Потребность в собственных оборотных средствах для каж­дого предприятия определяется при составлении финансово­го плана. Таким образом, величина норматива не является величиной постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбы­та, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.

При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Соб­ственными оборотными средствами должны покрываться по­требности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производства, жилищно-коммунального хо­зяйства и других хозяйств, не относящихся к основной дея­тельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, капитального ремонта, осуществляемого собствен-

241

ными силами. На практике часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной дея­тельности предприятия, тем самым занижая эту потребность.

Нормирование оборотных средств осуществляется в де­нежном выражении.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству — исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции — на основании производственной се­бестоимости товарной продукции.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому эле­менту нормируемых оборотных средств. Норма — это отно­сительная величина, соответствующая объему запаса каждо­го элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанав­ливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. На­пример, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, за­пасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит произ­водство в течение 24 дней.

242

Норма запаса может устанавливаться в процентах, в де­нежном выражении к определенной базе.

Нормы оборотных средств разрабатывает финансовая служба предприятия с участием служб, связанных с произ­водственной и снабженческо-сбытовой деятельностью.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма обо­ротных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств.

И наконец, путем сложения частных нормативов рассчи­тывается совокупный норматив.

Норматив оборотных средств представляет собой де­нежное выражение планируемого запаса товарно-материаль­ных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяют в основном такие методы нормирования обо­ротных средств, как метод прямого счета, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется об­щая сумма норматива.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изме­нений в условиях работы предприятия по сравнению с пред­шествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размера норми­руемых оборотных средств в предшествующем периоде.

При коэффициентном методе новый норматив опреде­ляется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации про­дукции (работ, услуг), расчетов.

243

На практике наиболее целесообразно применение мето­да прямого счета. Преимуществом этого метода является до­стоверность, позволяющая сделать наиболее точные расче­ты частных и совокупного нормативов. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; в готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, определя­ется по формуле

Н= Р • Д,

где Н — норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов;

Р — среднесуточный расход сырья, материалов и покуп­ных полуфабрикатов;

Д — норма запаса в днях.

Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемо­го сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат за соответству­ющий квартал на число дней в квартале.

Определение нормы запаса — наиболее трудоемкая и важная часть нормирования. Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. Если употребляет­ся много видов сырья и материалов, то норма устанавлива­ется по основным видам, занимающим не менее общей стоимости.

Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, мате­риалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из време-

244

ни, необходимого для создания транспортного, подготовитель­ного, технологического, текущего складского и страхового запасов.

Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный запас предусматривается в случае расчетов за материалы на усло­виях предварительной оплаты.

Транспортный запас в днях определяется как разность между числом дней пробега груза и числом дней движения и оплаты документов на этот груз.

Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он определяется на основе установленных норм или фактически затраченного времени.

Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологи­ей производства необходима предварительная подготовка про­изводства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и дру­гие подготовительные операции). Его величина рассчитыва­ется по установленным технологическим нормам.

Текущий складской запас призван обеспечить беспере­бойность процесса производства между поставками материа­лов, поэтому в промышленности он является основным. Вели­чина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материа­лов в производство.

Основой для исчисления текущего складского запаса слу­жит средняя длительность интервала между двумя смежны­ми поставками данного вида сырья и материалов.

245

50% интервала поставки. На предприятиях, у которых сырье поступает от одного поставщика и ограничено число приме­няемых видов материальных ценностей, норма складского запаса может приниматься в размере 100% интервала по­ставки.

Страховой запас создается в качестве резерва, гаранти­рующего бесперебойный процесс производства в случае на­рушения договорных условий поставок материалов (некомп­лектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).

Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50% текущего складского запаса. Она может быть и более, если предприятие находится вдали от постав­щиков и транспортных путей, если периодически потребля­ются уникальные, повышенного качества материалы.

Таким образом, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.

Норматив оборотных средств на вспомогательные мате­риалы устанавливается по двум основным группам. К первой группе относятся материалы, расходуемые регулярно и в больших количествах. Норматив рассчитывается так же, как на сырье и основные материалы. Во вторую группу включа­ются вспомогательные материалы, используемые в произ­водстве редко и в незначительных объемах. Норматив исчис­ляется аналитическим методом на основе данных за преды­дущие

Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет собой сумму нормативов обеих групп.

Норматив оборотных средств на топливо исчисляется так же, как на сырье и материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию. При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для про­изводственных и непроизводственных нужд.

246 водственной программы и норм расхода на единицу продук­ции по цехам; для непроизводственных — на основе объема выполняемых работ.

Норма оборотных средств по таре определяется в зави­симости от способа ее заготовки и хранения. Поэтому методы расчета по таре в разных отраслях неодинаковы.

На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару, норма оборотных средств опреде­ляется так же, как по сырью и материалам.

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в ее оптовую цену, норма запаса в днях определяется временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до упаковки в нее продукции. Если стоимость тары собственного производ­ства не включается в оптовую цену готовой продукции, а вхо­дит в стоимость валовой и товарной продукции, норматив по ней не устанавливается, так как он учитывается в нормативе по готовой продукции.

По возвратной таре, получаемой от поставщика с сырь­ем и материалами, норма оборотных средств зависит от сред­ней продолжительности одного оборота тары с момента опла­ты счета за тару вместе с сырьем до оплаты счета за возвра­щенную тару поставщиком. Стоимость тары, предназначен­ной для хранения сырья, материалов, деталей и полуфабри­катов на складах и в цехах, не учитывается при определении норматива оборотных средств по таре, так как она входит в состав основных фондов или малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов.

Норматив оборотных средств на запасные части устанав­ливается по каждому виду запасных частей в отдельности, исходя из сроков их поставки и времени использования для ремонта. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости основных средств, анали­тическим методом на основе данных прошлых лет.

247

Норматив по малоценным и быстроизнашивающимся предметам рассчитывается раздельно по инструментам и приспособлениям, малоценному инвентарю, специальной одежде и обуви, специальному инструменту и приспособле­ниям.

По первой группе норматив определяется методом пря­мого счета исходя из полагающегося набора малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и его стоимости. По второй группе норматив устанавливается отдельно по кон­торскому, бытовому и производственному инвентарю. Норма­тив по конторскому и бытовому инвентарю определяется ис­ходя из числа мест и стоимости набора инвентаря на одно место; по производственному инвентарю — исходя из необ­ходимости комплекта этого инвентаря и его стоимости.

Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви оп­ределяется на основе численности работников, которым они полагаются, и стоимости одного комплекта. Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умноже­нием однодневного расхода на норму запаса в днях, включа­ющую транспортный, текущий и страховой запасы.

По специальному инвентарю и приспособлениям норма­тив определяется исходя из их полагающегося набора, сто­имости и срока службы.

На предприятиях, имеющих небольшой удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов в структу­ре оборотных средств, норматив рассчитывается на основе отношения средних фактических запасов к сумме затрат на производство.

Норматив оборотных средств в незавершенном производ­стве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Нор­матив выражает стоимость начатых, но не законченных про­изводством изделий, находящихся на различных стадиях про­изводственного процесса. В результате нормирования долж-

248

на быть рассчитана величина минимального задела, доста­точного для нормальной работы производства.

Величина оборотных средств, авансированных в незавер­шенное производство, неодинакова по предприятиям и от­раслям. Основными причинами различий являются особенно­сти организации, объем производства, структура выпускае­мой продукции.

Нормирование оборотных средств в незавершенном про­изводстве осуществляется по группам или видам изделий для каждого подразделения в отдельности. Если ассортимент про­дукции разнообразный, то норматив исчисляется по основ­ной продукции, составляющей 70—80% ее общей массы.

Норматив оборотных средств в незавершенном производ­стве определяется по формуле

Н = Р • Т • К,

где Р — однодневные затраты на производство продук­ции;

Т — длительность производственного цикла в днях;

К — коэффициент нарастания затрат.

Однодневные затраты определяются путем деления зат­рат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствую­щего квартала на 90.

Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье "Незавершенное производство".

Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовле­ния продукции и передачи ее на склад.

В производственный цикл включаются технологический запас (время обработки изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделий между

249

операциями обработки) и страховой запас (на случай задерж­ки какой-либо операции). При расчете норматива производ­ственный цикл определяется по каждому виду изделий в ка­лендарных днях с учетом числа смен работы предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, длительность производственного цикла опреде­ляется как средневзвешенная величина.

Коэффициент нарастания затрат отражает характер их нарастания в незавершенном производстве по дням произ­водственного цикла.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производствен­ного цикла (затраты сырья, основных материалов и покуп­ных полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нара­стающими (амортизация основных фондов, затраты элек­троэнергии, оплата труда и др.).

Коэффициент нарастания затрат определяется отноше­нием средней себестоимости изделия в незавершенном про­изводстве к общей сумме затрат на производство. Определя­ется коэффициент разными способами для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат.

Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты распределяются на протя­жении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент рассчитывается по формуле

К­А + Б

где А — затраты, осуществляемые единовременно в на­чале производственного цикла;

Б — остальные затраты, входящие в себестоимость про­дукции.

250

При неравномерном нарастании затрат по дням произ­водственного цикла коэффициент определяется по формуле

где С_е — единовременные затраты первого дня произ­водственного цикла;

С₂, С₃,... — затраты по дням производственного цикла;

Т₂, Т₃,... — время от момента разовых операций до окон­чания производственного цикла;

С_р — затраты, осуществляемые равномерно в течение производственного цикла;

С — производственная себестоимость изделия;

Т — длительность производственного цикла.

Затраты, нарастающие равномерно (С ), принимаются в расчет средней себестоимости изделия в половинном разме­ре, так как на всех стадиях незавершенного производства они находятся одновременно.

Норматив по статье "Расходы будущих периодов" ис­числяется по формуле

Н = Р_п + Р - Р ,

О п с'

где — сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода;

Р_п — расходы, осуществляемые в плановом периоде по смете;

Р_с — расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.

Готовая продукция, изготовленная на предприятии, ха­рактеризует переход оборотных средств из сферы производ­ства в сферу обращения. Это единственный нормируемый элемент фондов обращения.

251

Норматив оборотных средств на готовую продукцию ис­числяется по формуле

Н= Р • Д,

где Р — однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;

Д — норма запаса в днях.

Нормы оборотных средств по готовой продукции опреде­ляются отдельно для готовой продукции на складе и для то­варов отгруженных, по которым расчетные документы нахо­дятся в оформлении.

Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и накопления продукции до необ­ходимых размеров, хранения продукции на складе до от­грузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки.

Норма по товарам отгруженным, по которым документы не сданы в банк, определяется установленными сроками вы­писки счетов и платежных документов, сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.

Таким образом устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Затем путем сложения частных нормативов определяется совокуп­ный норматив оборотных средств, отражающий общую по­требность предприятия в собственных оборотных средствах в планируемом периоде.

Далее необходимо сравнить полученный совокупный нор­матив с совокупным нормативом прошлого периода, с тем чтобы определить, как изменяется потребность предприятия в собственных оборотных средствах в плановом периоде.

Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.