КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

С течением времени термин «концептуальные основы бухгалтерского учета» получил самостоятельное звучание в указанном выше смысле. В частности, в наиболее общем виде концептуальные основы (CFa) можно представить как модель, состоящую из семи взаимоувязанных и последовательно развертываемых элементов:

CFa = {I, O, Q, A, P, C, T}, (К11)

где I — интересы пользователей учетной информации;

O — цели бухгалтерской отчетности;

Q — характеристики данных в системе учета;

A — постулаты бухгалтерского учета;

P — принципы бухгалтерского учета;

C — базовые понятия и категории бухгалтерского учета;

T — техника и технология бухгалтерского учета.

Логика последовательного развертывания элементов модели заключается в том, что каждый последующий элемент в значительной степени предопределяется предшествующим. Отправной элемент — интересы лиц, имеющих значимое прямое или косвенное влияние на фирму. Суждение о том, соблюдаются ли их интересы, эти лица могут сделать на основании данных, предоставляемых им в виде основного продукта системы учета — отчетности. Поэтому отчетность должна быть скроена таким образом, чтобы она могла наиболее полно удовлетворить интересы пользователей, и потому приводимые в ней сведения должны отвечать определенным требованиям. В свою очередь, выполнение этих требований возможно лишь в том случае, если учет ведется в соответствии с однозначно трактуемыми и общепринятыми (или предписываемыми) правилами и соглашениями (т. е. постулатами и принципами учета), которые конкретизируются в технических процедурах, применяемых к объектам учета, выраженным через базовые категории и понятия. (Подробнее см.: [Ковалев, 2004].)