4.1. Классификация денежных расходов предприятий

• расходы на воспроизводство производственных фон­дов;

• расходы на социально-культурные мероприятия; опе­рационные расходы;

• расходы на производство и реализацию продукции (ра­бот, услуг).

Расходы на воспроизводство производственных фон­дов обеспечивают непрерывность производства и создают ус­ловия для реализации продукции. Расходы на формирование и воспроизводство основных фондов, т. е. на создание, рекон­струкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения, осуществляются за счет соб­ственных средств предприятия, кредита банков, бюджетных ассигнований. Оборотные средства, авансированные для фор­мирования запасов товарно-материальных ценностей, заде­лов незавершенного производства, готовой продукции на скла­де и осуществления расчетов, восстанавливаются после по­ступления выручки на расчетный счет предприятия. Прирост

262

оборотных средств осуществляется за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия, и кредита банка.

Предприятия осуществляют также расходы на соци­ально-культурные мероприятия, направленные на повы­шение квалификации работников, подготовку кадров, улуч­шение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятий. Сюда же относятся расходы на со­здание и реконструкцию основных фондов непроизводствен­ного назначения, содержание клубов, дошкольных детских учреждений, лагерей отдыха детей, функционирование ме­дицинских учреждений. Эти расходы, имеющие значение для социального развития коллективов, не включаются в себес­тоимость продукции и осуществляются за счет прибыли, бюд­жетных и целевых поступлений, средств профсоюзных орга­низаций, доходов от клубов, поступления от родителей в виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

Операционные расходы — это расходы особого назна­чения: на проведение научно-исследовательских работ, изоб­ретательство и рационализаторство, переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования, лесоустроительные и геологоразведочные работы и др. Особенность этой группы расходов состоит в том, что они носят долговременный ха­рактер, непостоянны, нестабильны по величине, окупаются на протяжении длительного периода времени, а потому не включаются в себестоимость продукции. Их назначение — спо­собствовать повышению качества и эффективности производ­ства. Источниками финансирования таких расходов являются прибыль предприятия, бюджетные ассигнования, средства, поступающие от заказчиков на научно-исследовательские ра­боты, выполняемые по договорам, средства, учитываемые в себестоимости на проведение научных исследований и экспе­риментальных разработок.

Расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Они складываются из расходов, свя-

263

занных с использованием в процессе производства продук­ции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, ком­плектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных рас­ходов. От формирования этой группы расходов зависит вели­чина прибыли предприятия. Расходы на производство и реа­лизацию продукции (работ, услуг) возмещаются после завер­шения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Расходы на производство разнообразны и классифици­руются по определенным признакам, основные из кото­рых — способ отнесения на себестоимость, связь с объемом производства, степень однородности расходов.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми расходами понимаются расходы, связан­ные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестои­мость. Это расходы на сырье, основные материалы, покуп­ные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.

В зависимости от связи расходов с объемом производ­ства выделяются условно-постоянные и условно-перемен­ные расходы. 264

К условно-постоянным относятся расходы, общая вели­чина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продук­ции. Это расходы на отопление и освещение помещений, за­работная плата управленческого персонала, амортизацион­ные отчисления, денежные расходы на административно- хозяйственные нужды и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства продукции, они растут или уменьшаются в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т. п.

По степени однородности расходы подразделяются на элементные и комплексные. Элементы расходов имеют еди­ное экономическое содержание для данного звена независи­мо от их назначения. Цель группировки расходов по элемен­там — выявить все расходы на производство продукции (ра­бот, услуг) по их видам. Например, выделяются такие эле­менты, как материальные расходы, заработная плата, амор­тизация основных производственных фондов и др. Соотноше­ние между отдельными элементами расходов представляет собой структуру расходов на производство продукции (ра­бот, услуг).

Комплексные расходы включают несколько элементов расходов, а следовательно, разнородны по составу. Объеди­няются они по определенному экономическому назначению. Такими расходами, например, являются общезаводские рас­ходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуата­ции оборудования и др.

Все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют их полную себестоимость.

Расходы относятся на себестоимость в соответствии с ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107Н).

265

Необходимость регулирования включения в себестоимость расходов, осуществляемых предприятиями в процессе их хозяйственной деятельности, специальным нормативным ак­том обусловлена тем, что на базе себестоимости определяет­ся прибыль предприятия. Все предприятия независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности долж­ны находиться в одинаковом положении при определении се­бестоимости и прибыли. Кроме того, себестоимость является расчетной базой для определения цен.

В составе расходов на производство и реализацию про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, учиты­ваются:

• расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

• расходы по использованию природного сырья; расхо­ды на подготовку и освоение производства. Вместе с тем не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) расхо­ды на подготовку и освоение новых видов продукции серий­ного и массового производства и технологических процессов. Они осуществляются за счет средств внебюджетных фондов финансирования НИЭР;

• расходы некапитального характера, направленные на повышение качества продукции, ее надежности и долговеч­ности, совершенствование технологии и организации произ­водства. Не учитываются в себестоимости расходы по созда­нию новых и совершенствованию применяемых технологий, связанные с созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства. Они также возмещаются за счет средств внебюджетных фондов финансирования НИЭР и других средств, направляемых на развитие и совершенство­вание производства;

• расходы, связанные с изобретательством и рациона­лизаторством;

• расходы на обслуживание производственного процес­са: обеспечение производства сырьем, материалами, топли-

266 вом, инструментами, приспособлениями и т.

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы, связанные с управлением производством: со­держание работников аппарата управления, материально- техническое и транспортное обслуживание их деятельнос­ти, расходы на командировки, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, представительские расходы и др.;

• расходы по содержанию и эксплуатации природоох­ранных объектов и другие виды текущих природоохранных расходов;

• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

• отчисления на государственное социальное страхо­вание;

• платежи по краткосрочным кредитам банков в преде­лах установленной ставки;

• износ основных производственных фондов и нематери­альных активов и другие виды расходов в соответствии с ус­тановленным порядком.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам: материальные рас­ходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

В элементе "Материальные расходы" отражаются сто­имость сырья, материалов, покупных комплектующих изде­лий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного ха­рактера, выполняемых сторонними организациями или про­изводствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, расходы предпри­ятий на приобретение тары и упаковки. Стоимость матери-

267

альных ресурсов определяется исходя из цен их приобрете­ния (без налога на добавленную стоимость) с учетом наценок, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэко­номическим организациям, стоимости услуг товарных бирж (в том числе брокерских услуг), таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, если это осуще­ствляется сторонними организациями.

В составе материальных расходов учитывается также сто­имость природного сырья. К ней отнесены отчисления на вос­производство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществля­емых специализированными предприятиями, плата за древе­сину, отпускаемую на корню. В стоимость природного сырья включается и плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

По элементу "Расходы на оплату труда" отражаются рас­ходы по оплате труда основного производственного персона­ла предприятий с учетом премий рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, расходы на оплату труда ра­ботников несписочного состава. Компенсации по оплате тру­да в связи с повышением цен и индексацией доходов включа­ются в себестоимость в пределах законодательно установлен­ных норм. В себестоимость включается и стоимость продук­ции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам.

В состав элемента расходов "Отчисления на социальные нужды" включен единый социальный налог, зачисляемый в бюджет. Этот налог исчисляется по установленным ставкам к оплате труда каждого работника.

По элементу "Амортизация основных фондов" отража­ется сумма амортизации (износа) основных производственных фондов, рассчитываемая по нормам, установленным к балан­совой стоимости основных фондов. Амортизация начисляется и по основным фондам, предоставляемым бесплатно пред-

268 приятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также по основным фондам и инвентарю, пре­доставленным медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

В себестоимость продукции предприятий, работающих на условиях аренды, включается сумма амортизационных отчис­лений как по собственным, так и по арендованным основным фондам. Прирост амортизационных отчислений в результате их индексации в законодательно установленном порядке так­же включается в себестоимость.

К элементу "Прочие расходы" относятся расходы, вклю­чаемые в себестоимость в соответствии с Положением о со­ставе расходов, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Их состав достаточно обширен. Прежде всего сюда включаются нало­ги, сборы, а также отчисления в специальные внебюджет­ные фонды, к которым относятся в соответствии с законода­тельством, государственная пошлина, земельный налог, транс­портный налог.

К прочим расходам также относятся платежи за предель­но допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, числя­щегося в составе производственных фондов, и отдельных ка­тегорий работников, вознаграждения за изобретения и раци­онализаторские предложения, платежи по кредитам в пре­делах учетной ставки Банка России, оплата командировок, расходы на подготовку и переподготовку кадров, гарантий­ный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, на рекламу, износ по нематери­альным активам, отчисления в ремонтный фонд, расходы, связанные со сбытом продукции, и др. При аренде отдель­ных объектов основных производственных фондов арендная плата включается в себестоимость в составе прочих расходов.

Расходы, связанные с реализацией продукции, могут выделяться из состава прочих расходов в отдельный эле­мент.