10.5. Финансовая отчетность предприятия как информационная база финансового анализа

• собственникам (участникам, учредителям) в соответ­ствии с учредительными документами;

• государственной налоговой инспекции (налоговую от­четность по месту нахождения юридического адреса пред­приятия);

• другим государственным органам, на которые возло­жена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности.

• органам Мингосимущества России, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находя­щиеся в государственной или муниципальной собственности полностью или частично, а также приватизированные пред­приятия (в том числе арендные), созданные на базе государ­ственных предприятий или их структурных подразделений, до окончания выкупа.

С 1 января 1996 г. бухгалтерская отчетность представля­ется также органам государственной статистики для обобще­ния и публичного использования внешними пользователями информации.

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представ­ляют не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Предприятия с иностранными инвестициями представляют годовую бухгалтерскую отчетность каждому собственнику в порядке, предусмотренном учредительными документами, и органу государственной налоговой инспекции по месту нахож-

546

дения юридического адреса предприятия к 15 марта следую­щего за отчетным года.

Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочерние компании, представляют в те же сроки консолиди­рованный баланс.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие формы:

• форма № 1 "Баланс предприятия". В нем фиксируются стоимость (денежное выражение) остатков имущества, мате­риалов, финансов, образованный капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.

• форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

• форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

• форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

• форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

• "Пояснительная записка" с изложением основных фак­торов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой финансового со­стояния;

• итоговая часть аудиторского заключения (для предпри­ятий, подлежащих обязательному аудиту), удостоверяющая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерс­кую отчетность предприятия.

547

Отчетность — это заключительный элемент метода бух­галтерского учета. Подготовкой бухгалтерской отчетности за­нимаются не только бухгалтерия, но и другие экономичес­кие и технические службы предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содер­жать как количественные, так и качественные характерис­тики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и пред­ставляют собой единое целое, т. е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты рабо­ты предприятия за отчетный период.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, — это следствие таких требова­ний, предъявляемых к ее составлению, как:

• полнота отражения в учете за отчетный год всех хо­зяйственных операций, осуществляемых в этом году, и ре­зультатов инвентаризации имущества и обязательств;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетно­му периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

• тождественность данных аналитического учета оборо­там и остаткам по счетам синтетического учета на дату про­ведения годовой инвентаризации;

• соблюдение в течение отчетного года принятой учет­ной

548

Изменение учетной политики по сравнению с предыду­щим годом должно быть объяснено в записке, прилагаемой к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изу­чение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигну­тых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельнос­ти. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для при­нятия решений об оценке своей деятельности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1). Актив баланса характеризует имуще­ственную массу предприятия, т.е. состав и состояние матери­альных ценностей, находящихся в непосредственном владе­нии хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состо­яние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяй­ственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, госу­дарства, инвесторов, банков и др.).

Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

В актив баланса включаются статьи, в которых объеди­нены определенные элементы хозяйственного оборота пред­приятия по функциональному признаку. Актив баланса со­стоит из двух разделов. Так, в разделе I "Внеоборотные ак­тивы" отражаются здания, сооружения, машины, оборудо­вание; долгосрочные финансовые вложения; инвестиции в дочерние и иные предприятия; нематериальные активы.

Раздел II актива баланса "Оборотные активы" отражает величину материальных оборотных средств: производствен­ных запасов, незавершенного производства, готовой продук­ции и т.д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, величину дебиторской задолженности и прочих ак­тивов.

549

В Российской Федерации актив баланса строится в по­рядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в прямой за­висимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существо­вания сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т. е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, са­мая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного пе­риода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем эле­ментов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т. е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юриди­ческому признаку. Вся совокупность обязательств предприя­тия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разде­ляется по субъектам: перед собственниками хозяйства и пе­ред третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капи­тал) состоят, в свою очередь, из двух частей, а именно из капитала, который предприятие:

• получает от акционеров и пайщиков в момент учреж­дения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взно­сов извне;

• генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосроч­ные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представля­ют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество предприятия. С экономической точки зрения вне­шние обязательства — это источник формирования активов

550

предприятия, а с юридической — это долг предприятия пе­ред третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени сроч­ности погашения (возврата) обязательств. Первое место за­нимает уставный капитал как наиболее постоянная (перма­нентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

К наиболее важным задачам анализа баланса относится оценка:

• доходности (рентабельности) капитала;

• степени деловой (хозяйственной) активности предпри­ятия;

• рыночной устойчивости;

• ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет эффективность размещения

капитала предприятия, его достаточность для текущей и пред­стоящей хозяйственной деятельности; размер и структуру за­емных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях веде­ния дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить воз­можные риски своих вложений, целесообразность приобре­тения акций данного предприятия и его активов и принять другие решения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифро­вываются в приложении к балансу (форма № 5), которое со­стоит из перечисленных ниже разделов.

1. Нематериальные активы (раскрывается движение не­материальных активов по видам за отчетный период).

2. Основные средства (движение всех видов основных средств, которыми располагает организация).

3. Доходные вложения в материальные ценности.

4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы.

551

5. Расходы на освоение природных ресурсов.

6. Финансовые вложения.

7. Дебиторская и кредиторская задолженность.

8. Расходы по обычным видам деятельности (по элемен­там затрат).

9. Обеспечения.

10. Государственная помощь.

Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями формы № 2 (отчет о финансовых результатах, а с 1997 г. — отчет о прибылях и убытках) используются для оценки фи­нансового состояния предприятия.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

• прибыль (убыток) от реализации продукции;

• финансовый результат от прочей реализации (от реа­лизации основных средств и нематериальных активов) и дру­гих финансовых операций;

• доходы и расходы от прочих внереализационных опе­раций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реали­зации продукции, товаров, работ, услуг и, кроме того, сум­мы налога на прибыль и отвлеченных средств.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим ис­точником информации для анализа показателей рентабельно­сти предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения вели­чины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия и других показателей.