Свободные экономические зоны в России

Различные страны создают на своих территориях зоны свободного предприни­мательства. В частности, имеются такие зоны на Антильских островах, в Венгрии, Израиле, Индии, Коста-Рике, Латвии, Лихтенштейне, Малайзии (Лабуан), Мо­замбике (Zambeze Valley), Намибии (Экспортная Зона Обработки в порту Walvis Вау), Острове Мэн, Панаме (Colon Free Zone), Перу (зона «Амазонка»), Пуэрто-

Рико, Сингапуре, Таиланде, Тайвани (Научный Индустриальный Парк), Уругвае, Фиджи, Хорватии, Эквадоре. В Польше первоначально было создано 17 специ­альных экономических зон, из которых в настоящее время функционируют 15 (17, с. 17-20). Широко используются как средство привлечения инвестиций сво­бодные экономические зоны в Венгрии (16, с.

Привлекая предпринимателей в оффшорные зоны, в том числе и внутренние, государства одновременно получают значительные денежные средства нерези­дентов. При этом развертывание оффшорного центра не является капиталоем­ким проектом, так как не требует от местных-властей значительных инвестиций, если этот центр «привязывается» к крупным городам с достаточно развитой де­ловой инфраструктурой и соответствующей международной репутацией. Напри­мер, стоимость регистрации в эколого-экономической зоне «Алтай» стоит поряд­ка $500, а стоимость абонентского обслуживания — порядка $700 в год (10, с. 11). Согласно другим данным, стоимость регистрации организации в СЭЗ колеблется от $1100 в Эвенкийском автономном округе до $2400 в ЭЭР «Алтай», а ежеквар­тально уплачиваемый взнос составляет от $149 в Смоленской области до $600 в Республике Калмыкия (13, с. 34).

Используя накопленный различными странами опыт создания зон свободного предпринимательства (свободных экономических зон), Россия сможет привле­кать в страну дополнительные инвестиции для решения своих социальных задач, а российские предприниматели за счет налоговой экономии внутри страны будут иметь дополнительные условия для экономического роста, повышения своей фи­нансовой значимости, а следовательно, и увеличения налоговых платежей.

Отметим, во-первых, что в российских законодательных актах и энциклопеди­ческих изданиях определение свободных экономических зон (СЭЗ) отсутствует. Во-вторых, несмотря на то что данный термин широко обсуждается в специаль­ной экономической литературе, отсутствует его системный анализ с точки зрения внутрифирменного налогового планирования. СЭЗ, в частности, определяется как «особые территориально-хозяйственные образования, как правило, открытые для финансово-хозяйственной деятельности любой страны, благоприятствующей экономическому, научно-техническому, экологическому, социальному развитию России; специально создаваемые путем дополнительного делегирования им фе­деральными и муниципальными органами России прав и полномочий, с жестко закрепленными и соблюдаемыми границами, с собственным зональным законо­дательством, бюджетом, налоговой системой, органами управления» (11.

Как видно из приведенных выше определений, большинство из них достаточ­но громоздки, носят порой псевдонаучный характер, вступают в противоречие с правилами формальной логики. Поэтому, критически рассмотрев специальную экономическую литературу и законодательство ряда стран, считаем возможным дать свое определение, в котором определяется специфика СЭЗ через специфику регулятивных инструментов, используемых на конкретном участке территории государства. Под СЭЗ целесообразно понимать участок территории государства, на котором в целях решения социальных и инвестиционных задач для хозяйству­ющих субъектов создаются привилегированные условия в области регулирования их финансово-хозяйственной деятельности в виде получения существенных та­моженных, налоговых, финансовых и других экономических и административных преференций (таможенного регулирования экспортно-импортных операций, на­логообложения, лицензирования, визового оформления, имущественных и залоговых взаимоотношений, предоставления концессий, управления свободной зоной).

Именно такие разделы в основном содержатся как в законодательстве зарубеж­ных стран, регулирующем вопросы СЭЗ, так и в соответствующих законодатель­но-нормативных актах РФ, рассматриваемых далее в этом параграфе. Следует также отметить, что авторы считают возможным отождествлять понятия СЭЗ, зоны свободного предпринимательства, особой экономической зоны (в Калинин­граде и Магадане).

Теперь кратко рассмотрим историю создания и функционирования СЭЗ в Рос­сийской Федерации, отметив, что их создание, бесспорно, представляло прорыв в подходах к решению экономических задач государства, которое пыталось ис­пользовать самые различные механизмы для придания ускорения своему разви­тию. Одновременно следует указать на то, что льготы, предоставляемые хозяй­ствующим субъектам в СЭЗ, определялись не только объективными, но зачастую и субъективными, в том числе политическими, факторами и устанавливались не только в соответствии с экономически обоснованными требованиями, но и на осно­ве не всегда объективных предложений администрации территорий, которые бо­ролись за возможность получения определенных привилегий.

В экономической литературе сложилось обоснованное мнение, что в своем ста­новлении свободные экономические зоны России прошли несколько этапов (11, с. 230). Первый этап охватывает вторую половину 1980-х гг., когда разрабатыва­лись проекты, готовились документы, выдвигались различные предложения гла­вами местного самоуправления. Второй этап — 1990-1991 гг. В России на пло­щади в 1 млн км2 (7% всей территории страны) с июля 1990 г. по июнь 1991 г. были организованы СЭЗ различных типов — от свободных таможенных до ком­плексных. Статус СЭЗ был закреплен за 11 регионами с численностью населения 18,5 млн чел. (13% населения страны). Однако при этом не были сформированы соответствующие экономические и правовые условия даже для начала их работы. В 1990 г. был создан специальный орган — Консультативный совет по СЭЗ при Антимонопольном комитете. В 1991 г. в России была создана Международная ассоциация развития свободных экономических зон для поддержки территори­альных инициатив, разработки законодательно-нормативных документов, про­грамм практической реализации создания СЭЗ и отработки новых форм и мето­дов управления СЭЗ в период перехода к рынку.

Правовую основу для появления СЭЗ заложили постановления Верховного Совета РФ от 14 июля 1990 г. № 106-1 «О создании зон свободного предпринима­тельства» и от 13 сентября 1990 г. № 165-1 «О первоочередных мерах по разви­тию свободных экономических зон», а также ряд постановлений Правительства РФ. В сентябре 1990 г. создана первая свободная экономическая зона «ЕВА» в Ев­рейской автономной области. Позднее Закон РСФСР от 4 июля 1991 г. «Об ино­странных инвестициях в РСФСР» продекларировал возможность создания сво­бодных экономических зон на территории РФ, а распоряжением Верховного Совета РФ от 9 июля 1991 г. № 1588-1 «О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Кемеровской, Новгородской областях и г. Вы­борге Ленинградской области» были утверждены положения о СЭЗ «Кузбасс», СЭЗ «Садко», СЭЗ «Выборг».

В положениях указывалось, что эти зоны создаются для стабилизации соци­ально-экономической обстановки в соответствующем регионе, повышения качества жизни, привлечения иностранных капиталовложений для развития экспортного потенциала и производительных сил, внедрения новых технологий и управлен­ческого опыта.

Общее представление об основных отличительных особенностях использовав­шейся в то время модели свободной экономической зоны может дать, в частно­сти, Положение о СЭЗ «Кузбасс». Действие этого документа распространялось на все предприятия, организации, учреждения, находившиеся на этой террито­рии и именовавшиеся предприятиями — резидентами СЭЗ. Административные органы, осуществлявшие управление СЭЗ, а также представительные органы соответствующих административных единиц наделялись обширными дополни­тельными полномочиями, в частности правом вводить зональные налоги. В рам­ках предоставленного государством СЭЗ «Кузбасс» на коммерческо-договорных условиях 5-летнего налогового кредита ставки и льготы по всем видам налогов в СЭЗ устанавливались Кемеровским областным Советом народных депутатов. При этом к предприятиям — резидентам СЭЗ «Кузбасс» не применялось повышение налога с прибыли, превышавшей установленный уровень рентабельности, и в це­лом налог на прибыль предприятий-резидентов в первые пять лет функциониро­вания СЭЗ не мог превышать 30%.

Кроме того, для юридических лиц с участием иностранных инвестиций в раз­мере 30% и более, действовавших в сфере материального производства с договор­ными сроками функционирования не менее 10 лет, устанавливались следующие налоговые льготы: освобождение от уплаты налогов на прибыль на срок до 5 лет после получения объявленной прибыли, в последующие 5 лет ставка налогообло­жения прибыли составляла 10%, за исключением части прибыли, переводимой за границу; для предприятий с объемом экспорта не менее 50% годового объема про­изводства ставка налогообложения прибыли на текущий год по решению Кеме­ровского облисполкома могла быть снижена до 5%.

Другие предприятия — резиденты СЭЗ «Кузбасс» с участием иностранных ин­вестиций в размере 30% и более освобождались от уплаты налогов на прибыль на срок до 3 лет после получения объявленной прибыли; в последующем ставка на­логообложения прибыли составляла 20%. Иностранным инвесторам, реинвести­ровавшим свою долю прибыли в СЭЗ «Кузбасс», могло быть возвращено до 40% суммы налога в пределах объема реинвестирования по решению Кемеровского облисполкома.

Наиболее интересными для сравнения с российскими СЭЗ и близкими к ним с точки зрения исторических условий возникновения являются особые экономи­ческие районы (зоны), возникшие в Китайской Народной Республике в начале 1980-х гг. Именно эти зоны послужили прообразом СЭЗ, получивших развитие в нашей стране, и обеспечили им некоторый «романтический ореол» достижения моментального благополучия без излишних усилий.

Согласно ст. 1 Положения КНР об особых экономических зонах провинции Гуандун, для развития внешнеэкономического сотрудничества и технического об­мена, содействия социалистической модернизации три города провинции (Шен- чжень, Чжухай и Шаньтоу) были выделены в качестве отдельных районов и обра­зовали особые экономические зоны. По сути, созданные на этих территориях зоны стали анклавами, предназначенными для изучения и практического использова­ния в интересах КНР системы свободного предпринимательства. При этом осу­ществлялся отбор наемных работников из числа граждан КНР для работы в зонах, что не нашло отражения в практике работы предприятий в особых зонах России.

В России независимо от реального положения дел в зоне «Кузбас» и степени ее эффективности область получала на 5-летний срок налоговый кредит, а все ука­занные субъекты — фиксированную ставку налога на прибыль, что вело к суще­ственному сокращению налоговых поступлений. В первую очередь потери бюд­жета были связаны с уменьшением налогообложения деятельности по добыче и реализации угля и продуктов его переработки, в том числе по осуществлению экспортных операций.

Таким образом, вместо создания некоего анклава, способного абсорбировать различные иностранные нововведения и капиталы на базе учреждаемых специ­ально для этих целей предприятий с иностранным участием и прошедшим отбор персоналом, в России в качестве подобных свободных зон предпочли видеть об­ширные территории со сложившимся разнопрофильным промышленным произ­водством и традиционным составом населения.

В 1990-е гг. создание СЭЗ в Кемеровской области не привело к повышению уровня жизни и стабилизации социально-экономической обстановки в регионе. Однако к концу 1990-х гг. положение в регионе стабилизировалось. По опубли­кованным данным (15), в настоящее время по своему экономическому весу об­ласть занимает 15-е место в рейтинге субъектов РФ.

Большинство других субъектов Федерации, на территории которых в разные годы создавались свободные зоны, изначально имевшие менее развитую произ­водственную базу, не наделенные богатыми природными ресурсами или же вы­годным географическим положением, имеют в рейтинге существенно худшие по­зиции. В частности, Читинская область (52-е место), Магаданская область (70-е), Ингушетия (71-е), Кабардино-Балкария (72-е), Калмыкия (73-е место). Ведущие позиции занимают наиболее крупные центры, в частности 3-е место Московская область (зона свободной торговли «Шереметьево» и парк высоких технологий «Зеленоград») и 4-е место г. Санкт-Петербург (СЭЗ «Санкт-Петербург»), Одна­ко вряд ли при отсутствии СЭЗ экономический вес данных территорий среди рос­сийских регионов был бы иным. Ленинградская область (СЭЗ «Выборг»), Саха­линская область (СЭЗ «Сахалин»), Калининградская область (СЭЗ «Янтарь») занимают соответственно 20-е, 34-е и 42-е места и могут быть отнесены к числу сравнительно благополучных регионов. Эти регионы также отличаются выгод­ным местоположением и богатыми природными ресурсами. Следует отметить, что на практике ни одна из созданных СЭЗ не заработала на полную «проектную» мощность. И одной из основных причин стало отсутствие на федеральном уровне четкого механизма предоставления льгот, гарантий и других мер поддержки.

Всего, по имеющимся данным, с начала 1990-х гг. в различных регионах были учреждены 24 зоны с особым правовым режимом. Впрочем, судить не только об экономическом состоянии, в котором находятся такие зоны в настоящее время, но даже об их точном количестве и реальном функционировании весьма затруд­нительно. Российская общественность и потенциальные зарубежные инвесторы не получают объективной, подкрепленной статистическими обзорами и эксперт­ными оценками информации как в целом о состоянии инвестиционного рынка в России, так и о положении дел в отдельных свободных (особых) зонах (21, с. 433). К недостаткам особых экономических зон следует отнести увлечение гигантски­ми территориальными масштабами, гипертрофированные инвестиционные ожи­дания и недостаточную четкость механизма предоставления льгот хозяйству­ющим субъектам зон.

Обобщая приведенное выше, мы считаем необходимым внести следующее пред­ложение. При принятии решений о создании очередных внутренних СЭЗ в усло­виях повышения значения договорной дисциплины не только на корпоративном, но и на государственном уровне, администрацией соответствующей зоны долж­ны быть представлены определенные технико-экономические обоснования необ­ходимости ее создания и планируемых результатов функционирования. В этой связи мы считаем целесообразым внедрение специфического паспорта зоны, где должно определяться как базовое состояние зоны по ряду характеристик (объем ВВП, промышленной продукции, индекс промышленного производства, число действующих предприятий по основным отраслям экономики, доходы и расходы соответствующего бюджета, поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ, инвестиции в основной капитал с указанием удельного веса их финансиро­вания за счет бюджетных средств, индекс потребительских цен и другие показа­тели), так и критерии (обобщающие и частные) для оценки эффективности СЭЗ. Считаем необходимым указать, что СЭЗ можно рассматривать как системную реструктуризацию участков территорий, подходы к организации которой и кон­троль целесообразно осуществлять, используя большой научный и практический опыт, накопленный на уровне хозяйствующих субъектов. Так как создание СЭЗ оборачивается для государства существенными первоначальными налоговыми потерями, то уже в технико-экономическом обосновании необходимо четко опре­делить те показатели, которые повышаются в результате функционирования зон. Администрация территорий, подписываясь под этими показателями, не только будет бороться за их выполнение, но и нести ответственность.

Таковы, по нашему мнению, перспективы СЭЗ, которые должны найти отра­жение в разрабатываемом законе наряду с другими моментами, рассматриваемы­ми далее в данном параграфе.

Кратко охарактеризуем основные предоставляемые налоговые льготы в име­ющихся в настоящее время российских СЭЗ.

. В данный момент относительно нормально функционируют, в частности, СЭЗ «Находка», «Янтарь» (в Калининградской области) и ряд зон экономического развития в Москве и Санкт-Петербурге. Активно функционировала ЗЭБ «Ингу­шетия», которая с 1997 г. прекратила свое существование. Имеется ряд СЭЗ, ко­торые созданы с противоречиями действующему законодательству и могут быть названы«налоговыми аномалиями: зона Туакон города Тувы, о которой ничего неизвестно в Минэкономики РФ; ОГИС-АРТ-Инвест, предусматривающий осво­бождение от 60% всех налогов, включая федеральные, и не прекращающий свое существование, несмотря на указания прокуратуры, и др. (14).

Территории Приморского края (в том числе города Находки) и Калининград­ской области были объявлены зонами свободного предпринимательства Поста­новлением Верховного Совета РСФСР от 14 июля 1990 г. Несколько позже были утверждены положения об указанных зонах, где содержался конкретный пере­чень дополнительных стимулов для привлечения инвестиций (в основном иност­ранных) в создаваемые зоны.

Так, положение о СЭЗ «Янтарь» в Калининградской области, утвержденное Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 сентября 1991 г. № 497 «О перво­очередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях» (с изменениями от 13 октября 1996 г.), предусматривало широкий перечень налоговых и таможенных льгот. Возникновение на террито­рии Литвы и Латвии целого ряда СЭЗ (в первую очередь свободных портов и при­граничных СЭЗ) вместе с введением общих льгот для иностранных инвесторов подтолкнуло Россию к принятию решения об установлении особого режима хо­зяйственной деятельности на территории Калининградской области — был при­нят Федеральный закон от 22 января 1996 г. № 13 «Об особой экономической зоне в Калининградской области»[23] (с изменениями от 27 декабря 2000 г., 30 де­кабря 2001 г.). В числе немногочисленных льгот, предоставленных законом, — освобождение от НДС выручки от оказания транспортных услуг, услуг по погруз­ке, разгрузке, перегрузке и хранению при перевозке и перевалке товаров из зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и с осталь­ной части таможенной территории в зону. Следует отметить, что действие этой льготы Федеральным законом РФ от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ было приоста­новлено на 2001 г., а Федеральным законом РФ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ — на 2002 г. в части льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию Особой экономи­ческой зоны.

Положение о СЭЗ «Находка», утвержденное Постановлением Совета Мини­стров РСФСР от 23 ноября 1990 г. № 540 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны в районе г. Находки (СЭЗ “Находка”) Примор­ского края», и ряд других документов определили следующие основные льгот­ные положения:

1) от уплаты таможенных пошлин освобождаются товары и иное имущество, импортируемые на территорию СЭЗ «Находка» и экспортируемые с этой территории;

2) в случае вывоза с территории СЭЗ товаров и иного имущества в другие реги­оны РСФСР таможенная пошлина может взиматься только с той части то­варов и имущества, которая имеет иностранное происхождение, и устанав­ливается по правилу определения страны происхождения;

3) для расположенных в СЭЗ предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного участника в уставном фонде которых составляет более 30%, устанавливаются следующие налоговые льготы:

• налог на прибыль, перечисляемый в государственные бюджеты, взимает­ся по ставке 7%, а местный налог на прибыль, перечисляемый в бюджеты г. Находки и Партизанского района, — не более 3%;

• налог на вывозимую за рубеж часть прибыли, перечисляемый в вышесто­ящие бюджеты, взимается по ставке 7%, а местный налог на вывозимую за рубеж часть прибыли, перечисляемый в бюджеты Находкинского горсо­вета и Партизанского райсовета,— не более 3%;

• предоставляется полное освобождение от выплаты налогов на прибыль и на вывозимую за рубеж часть прибыли на срок до 5 лет после получения объявленной прибыли;

• освобождается от налогообложения реинвестируемой на территории СЭЗ «Находка» части прибыли в развитие социальной сферы и формирование инфраструктурных объектов зоны;

• декларировано право Находкинского горсовета и Партизанского райсове­та на снижение местных налогов или освобождение предприятий с ино­странными инвестициями от местных налогов;

• для расположенных в СЭЗ предприятий без иностранных инвестиций и предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного участ­ника в уставном фонде которых составляет менее 30%, не облагается на­логом часть прибыли, реинвестированная в развитие социальной инфра­структуры СЭЗ «Находка»;

• предприятия и организации, расположенные в СЭЗ, освобождаются от на­логов на экспорт и импорт, регулирующих расходование средств, направ­ляемых на потребление, а также к ним не применяется повышение налога с прибыли, превышающей установленный уровень рентабельности.

Кроме того, Положением о СЭЗ «Находка» предусмотрено, что в течение 5 лет с момента создания зоны все налоги и платежи в бюджет направляются в распо­ряжение Находкинского горсовета и Партизанского райсовета. В бюджеты этих советов также направляется 50% средств, полученных за счет реализации госу­дарственного имущества. Иностранная валюта, зарабатываемая в СЭЗ предприя­тиями без иностранных инвестиций и предприятиями с иностранными инвести­циями, доля иностранного участника в уставном фонде которых составляет менее 30%, остается в их распоряжении, за исключением 20% валютной выручки, пере­числяемых в первые 5 лет функционирования СЭЗ Находкинскому горсовету и Партизанскому райсовету. Также предусмотрено, что налог с оборота по груп­пам товаров, импортируемым, произведенным или потребляемым СЭЗ, полно­стью перечисляется в бюджеты города Находки и Партизанского района по став­кам, утверждаемым Находкинским горсоветом и Партизанским райсоветом.

Необходимо добавить, что кроме льгот, предоставляемых на основании Поло­жения о зоне (часть из которых устарела и не действует), на лиц, осуществля­ющих свою деятельность в зоне, в полной мере распространяются льготы, пред­усмотренные законом Приморского края «Об индустриальных (промышленных) комплексах на территории СЭЗ (“Находка” Приморского края)», вступившим в силу с ноября 1995 г. Данный закон распространяется на индустриальные (про­мышленные) комплексы (один из видов зон экспортного производства), создава­емые на территории СЭЗ «Находка».

Экспортерам и предприятиям инфраструктуры комплекса предоставляются следующие налоговые льготы:

1) освобождение от налога на прибыль в части средств, направляемых в кра­евой бюджет, на 5 лет с момента объявления первой прибыли; в последу­ющие 5 лет указанные предприятия вносят 50% налога на прибыль в части средств, зачисляемых в краевой бюджет; в последующее время и до момента ликвидации этих предприятий уплачивается 75% налога на прибыль в части средств, зачисляемых в краевой бюджет;

2) освобождение от налога на прибыль в части зачисляемых в краевой бюджет средств, реинвестируемых в создание инженерной и социальной инфра­структуры на территории СЭЗ «Находка»;

3) освобождение от уплаты налогов в пределах сумм, зачисляемых в террито­риальный дорожный фонд, с владельцев транспортных средств и на приоб­ретение транспортных средств.

Кроме того, продекларировано, что органы местного самоуправления прини­мают решения о полном или частичном освобождении от местных налогов и пла­тежей на основании обращений администрации комплексов.

Помимо льгот на основании указанного закона в июле 1997 г. принят Закон Приморского края «Об инвестиционной деятельности в Приморском крае», в со­ответствии с которым крупные инвесторы и предприятия, финансирующие не менее 20% от стоимости инвестиционного проекта, реализуемого на территории Приморского края, освобождаются от налоговых платежей в краевой бюджет. Закон также предусматривает некоторые дополнительные льготы для предприя­тий с иностранными инвестициями.

На территории СЭЗ «Находка» организуется российско-корейский индустри­альный комплекс (РКИК), которому предполагается предоставить определенные льготы.

В соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 ноября 1991 г. № 595 «О первоочередных мерах по развитию эколого-экономической зоны “Алтай”» Указом Президента РФ от 2 марта 1993 г. «О мерах государствен­ной поддержки социально-экономического развития Республики Горный Алтай» в эколого-экономическом регионе «Алтай» был введен режим льготного налого­обложения. Органами власти Республики Алтай соответственно принят Закон от 23 ноября 1998 г. № 4-14 «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования ЭЭР “Алтай”», согласно которому участники ЭЭР «Ал­тай» освобождаются от уплаты налога на прибыль и НДС в части, поступающей в республиканский бюджет, а также от всех региональных налогов и сборов Рес­публики Алтай. Дополнительные льготы получают организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, которые, согласно Закону Республики Алтай от 27 ноября 1997 г. № 16-8 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплачивают единый налог по ставке 3,33% от суммы валовой выручки. При этом совокупный годовой размер валовой выручки не должен превышать 100 тыс. МРОТ.

В Башкирии также имеются льготы для организаций, работающих по упрощен­ной системе налогообложения, а также созданы зоны экономического благопри­ятствования «Агидель» и «Кумертау». Следует отметить, что деятельность участ­ников этих СЭЗ регулируется не федеральным законодательством, а указами Президента Республики Башкортостан соответственно от 4 июля 1996 г. и от 9 октября 1996 г. Предприятия, участники эксперимента, освобождаются от упла­ты налога на прибыль в части, поступающей в республиканский бюджет, от уплаты налога на имущество, на пользователей автомобильных дорог и с владельцев транспортных средств. В зоне экономического благоприятствования «Агидель» в настоящее время существует более 700 предприятий (в целом в Башкортостане около 60 тыс.), которые производят 64% процента продукции и формируют около 80% бюджета г. Агидель. При этом налоговая база по сравнению с 1996 г. увели­чилась в 3,7 раза (20, с. 10).

В отношении Калмыкии в последнее время возникает достаточно много вопро­сов. Республика является одной из оптимальных моделей создания СЭЗ не толь­ко по российским, но и по мировым стандартам. Привлечение сюда инвесторов осуществляется преимущественно за счет собственных источников. Коммерче­ские организации, зарегистрированные в Калмыкии, но не использующие в своей деятельности ее сырьевые и природные ресурсы, освобождаются от налога на прибыль в части, зачисляемой в республиканский бюджет; на имущество; на рекла­му; сборов на нужды образования, на содержание милиции, на содержание жилищ­ного фонда и на благоустройство территории; налогов с владельцев транспорт­ных средств. Тем не менее даже с учетом предлагаемых льгот весьма сомнительна привлекательность этой территории для иных инвесторов, кроме заинтересован­ных в использовании природных ресурсов республики, а к таковым применяется уже обычный (не льготный) налоговый режим.

Согласно Федеральному закону от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой эко­номической зоне в Магаданской области» с изменениями и дополнениями, при осуществлении хозяйственной деятельности на территории Особой экономиче­ской зоны (ОЭЗ) и в пределах Магаданской области участники ОЭЗ до 31 декабря 2005 г. освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социаль­ного страхования РФ).

В период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2014 г. участники Особой экономи­ческой зоны при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на при­быль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на террито­рии Магаданской области. '

Иностранные товары, приобретаемые участниками ОЭЗ для собственных про­изводственных нужд и используемые на территории Магаданской области, при ввозе с территории ОЭЗ на остальную территорию Магаданской области осво­бождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров в поряд­ке, определенном Государственным таможенным комитетом РФ. Действие льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию ОЭЗ, приостановлено на 2000-2003 гг.

Транспортные средства, находящиеся под таможенным режимом свободной таможенной зоны, в пределах административной границы Магаданской области могут выезжать из ОЭЗ без обязательного таможенного оформления, изменения таможенного режима и взыскания таможенных платежей при соблюдении усло­вий, требований и ограничений, которые могут быть установлены таможенными органами. Действие льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимые из других стран на территорию ОЭЗ, приоста­новлено на 2000-2003 гг.

Товары, произведенные участниками ОЭЗ в Особой экономической зоне, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной РФ или за пределы тер­ритории РФ освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (за исклю­чением таможенных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров.

Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1549 «О социально-экономи­ческом развитии Курильских островов» с изменениями и дополнениями и По­становлением Правительства РФ от 17 декабря 2001 г. № 872 утверждена Феде­ральная целевая программа «Социально-экономическое развитие Курильских островов Сахалинской области (1994-2005 гг.)», но для данной зоны налоговых льгот не предусмотрено.

Согласно Федеральному закону РФ от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ «Об исклю­чительной экономической зоне Российской Федерации» с изменениями и допол­нениями, под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным указанным законом, между­народными договорами РФ и нормами международного права. Данную экономи­ческую зону можно рассматривать в качестве возможного варианта создания в ее рамках определенных зон свободного предпринимательства.

Развитие СЭЗ в Санкт-Петербурге началось с Постановления СМ РСФСР от 11 июня 1991 г. № 328 «О первоочередных мерах по развитию зоны свободного предпринимательства г. Ленинграда (ЛЗСП)». Его основы заложены также Зако­ном Санкт-Петербурга от 8 мая 1996 г. № 52-17 «О зонах экономического разви­тия в Санкт-Петербурге», в котором впервые было дано определение зоны и было предусмотрено, что налоговые льготы распространяются только на деятельность и суммы, направленные на развитие зон.

В 1994 г. в Петербурге появилась первая субзона «Пушкинская». За время ра­боты объем привлеченных инвестиций составил около 3,5 млн руб., на 15% уве­личилось число рабочих мест (12, с. 30). В том же году была создана субзона «Гавань» со сроком работы 10 лет, которая имеет достаточно положительный опыт работы. В частности, в 1999 г. за счет льгот по налогам был создан фонд суб­зоны, использованный на приобретение необходимых материалов и оборудова­ния и на мероприятия, связанные с продвижением на рынок выставочных услуг (12, с. 30). В отдельных субзонах не были достигнуты поставленные задачи: это проекты «Северная верфь» и «Полюстрово». По ряду причин не была создана зона «Невская».

Однако общий итог деятельности СЭЗ в Санкт-Петербурге можно считать поло­жительным. За время деятельности резидентов в СЭЗ объем их продукции и услуг в зонах увеличился примерно в полтора раза. Сумма налоговых поступлений не уменьшилась, несмотря на предоставленные льготы, и составила более 18 млн руб., привлечено иностранных инвестиций на $34 млн, создано около 400 рабочих мест (12, с. 30).

Следует отметить, что, несмотря на то что развитие СЭЗ в России, согласно приведенной в начале параграфа градации находится на четвертом этапе, в Санкт- Петербурге данный этап характеризуется качественными изменениями и на уровне данного субъекта федерации уже разработана целостная концепция раз­вития СЭЗ в городе, которая утверждена в 1999 г. Согласно данной концепции, определено, что зоны экономического развития должны создаваться преимуще­ственно по трем направлениям: в районах с низкой деловой активностью, в транс­портном комплексе; на проектах крупных промышленных предприятий, име­ющих не только общегородское, но и общероссийское значение.

5 мая 1999 г. принят Закон Законодательного собрания Санкт-Петербурга о зоне экономического развития «Кронштадтская», согласно которому на период до 2010 г. предоставляются следующие налоговые льготы:

1) при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятий и организаций в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, составляющие 80% от ее ежегодного при­роста, по сравнению с 1999 г., до 2004 г. и на 40% — с 2005 по 2010 г.;

2) при исчислении суммы платежа по налогу на имущество, зачисляемой в бюд­жет Санкт-Петербурга, стоимость имущества уменьшается по 2004 г. на суммы, с учетом сумм износа, равные 80% балансовой стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию после предоставления статуса резидента, а с 2005 по 2010 г. на суммы, без учета износа, равные 40% балансовой стоимости основ­ных средств, введенных в эксплуатацию после предоставления статуса рези­дента. По одному объекту основных средств льгота предоставляется один раз, и в случае отчуждения объекта до истечения 4 лет со времени получения льготы сумма налога на имущество подлежит внесению в бюджет в течение трех ме­сяцев после даты отчуждения в полном объеме за время пользования льготой;

3) не подлежат обложению земельным налогом находящиеся в распоряжении Санкт-Петербурга земельные участки, не переданные в доверительное управ­ление, аренду или иное пользование и используемые в целях осуществления нового строительства и реконструкции объектов недвижимого имущества, начиная со времени фактического начала капитальных вложений на вре­мя всего нормативного срока строительства до времени истечения закона, т. е. до 2010 г.

Согласно Закону Санкт-Петербурга от 23.10.2000 г. № 493-59 «О ЗЭР “Ижо- ра”»,[24] резидентам зоны экономического развития «Ижора» в период по 2010 г. пре­доставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на иму­щество предприятий и налога с владельцев транспортных средств в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга.

Законом Санкт-Петербурга от 23.10.2000 г. № 501-60 «О туристско-рекреаци­онной зоне экономического развития “Царсосельская”» юридическим лицам (ре­зидентам), осуществляющим реализацию Программы туристско-рекреационной зоны экономического развития «Царскосельская», предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты всех налогов, сборов и платежей в части сумм, подлежащих зачислению в бюджет Санкт-Петербурга, на период реализа­ции и расчетного срока окупаемости проекта. При этом финансовые средства, образующиеся от введения благоприятного налогового режима на территории зоны, используются резидентом в соответствии с договором, целевым назначени­ем на финансирование: совершенствования и расширения производства, научно­исследовательских и проектных работ; проектных работ по развитию территории зоны; строительства объектов инфраструктуры зоны; решения социальных про­грамм; обеспечения деятельности органа управления зоны.

На рассмотрении в Законодательном собрании находятся предложения о созда­нии на территории Санкт-Петербурга таких зон, как «Пулково», «Морской порт».

Обобщая результаты рассмотрения налоговых льгот, предоставляемых хозяй­ствующим субъектам в СЭЗ (см. приложение 9), необходимо прежде всего отме­тить, что наиболее распространенным вариантом снижения налогового бремени в настоящее время является уменьшение ставок региональных и местных налогов. Следует подчеркнуть, что органы власти субъектов и местные органы власти вправе предоставлять льготы только в части, подлежащей уплате в соответству­ющий бюджет. В этой связи важно отметить, что с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются в соответствии с гла­вой 25 Налогового кодекса РФ. Исходя из положений ст. 284 Налогового кодекса СЭЗ теперь могут предоставлять льготы по региональной части налога не в пол­ном размере, как это было до 2002 г., а лишь в размере, не превышающем 4%. Ко­нечно, данное нововведение несколько уменьшит привлекательность СЭЗ в плане оптимизации налогообложения, однако даже незначительное снижение налого­вой ставки по налогу на прибыль и отсутствие ряда местных налогов по-прежне­му будет оказывать влияние на принятие предприятиями решений о деятельно­сти на территории различных внутренних оффшоров России.

Тем не менее можно сделать некоторые общие выводы о практике создания и функционирования СЭЗ в России:

• их создание не носило системного и стратегического характера для развития экономики России в целом, а в ряде случаев СЭЗ формировались под «дав­лением» местных администраций и способствовали формированию регио­нального «административного капитализма»;

• не существовало ни единой методики, ни статистики для определения ре­альной социальной и бюджетной эффективности функционирования этих зон;

• изменения российского налогового законодательства вступали в противоре­чия с ранее установленными специфическими льготами в СЭЗ в различных регионах.

В заключение хотелось бы отметить, что пришло время всесторонне обобщить и проанализировать не только зарубежный опыт, но и практику деятельности оте­чественных СЭЗ, что затруднено целым рядом причин, указанных выше. В итоге процесс создания зон следует продолжить лишь в том случае, если на основе ана­лиза всех имеющихся данных будет доказано, что создание зон окажет реальный положительный эффект на экономику и социальную сферу тех административ­ных единиц, в рамках которых они были образованы.

Создавая свободные экономические зоны, Россия сможет привлекать в страну дополнительные инвестиции для решения своих социальных задач, а российские предприниматели за счет налоговой экономии внутри страны будут иметь усло­вия для экономического роста и повышения своей финансовой конкурентоспо­собности.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение свободной экономической зоны.

2. Какова история создания и функционирования свободных экономических зон в Российской Федерации?

3. Каковы перспективы развития свободных экономических зон в Российской Федерации?

4. Охарактеризуйте основные налоговые льготы, предоставляемые в россий­ских внутренних оффшорах.

5. В чем состоят особенности регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в свободных экономических зонах в Российской Федерации с 1 ян­варя 2002 г.?

4.2.