Сущность налогов, элементы налога

Прежде всего мы считаем необходимым кратко рассмотреть историю возник­новения налогов и развития науки о налогах.

Повинности в форме налога, взимаемого как в натуральной, так и в денежной форме, существуют с момента возникновения государства. В III в. до н. э. в зако­нах царя Хаммуради имелись статьи о податях в размере 10% всего имущества (8, с. 8). В соответствии с Евангелием от Луки в христианском мире налог считал­ся уже известным методом взимания денег в пользу государства или власть иму­щих (6, с. 39). Еще П. Прудон резонно подметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве» (1, с. 25). В рамках самых различных способов произ­водства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отноше­ний со времени возникновения государства. К. Маркс писал: «В налогах вопло­щено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах — все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени — в налогах» (14, с. 308­309). С середины XIII в. Фома Аквинский, назвавший налоги дозволенной фор­мой грабежа, четко сформулировал два признака налога: распространение его на всех и неограниченное право правителя илитосударства (6, с. 162, 367).

Налог является одной из основных категорий финансовой науки. Под влияни­ем развития учения о государстве представление о налоге прошло эволюцию, на­чиная с учения А. Смита и заканчивая современными общеизвестными рыноч­ными подходами к определению налога. Тдк, в учебнике К. Р. Макконнелла и С. Л. Брю «Экономикс» высказано мнение, что налог — это «принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача това­ров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, нало­женным судом за незаконные действия» (12, с.

В России во второй половине XVIII в. появляется сочинение А. Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России», в котором он впервые употребил термин «налог». Н. И. Тургенев в своей книге «Опыт теории налогов» дает следу­ющее определение: «Налоги суть средства к достижению цели общества или госу­дарства... На сем основывается и право правительства требовать податей от народа» (31, с. 129). Изучением теории налогов занимались такие выдающиеся предста­вители отечественной науки, как П. П. Гензель, И. X. Озеров, И. М. Кулишер, А. А. Соколов, В. Н. Твердохлебов, Н. И. Тургенев и др. На различных этапах существования советского и современного российского государства вопросы на­логообложения рассматривались в работах А.

В настоящее время в экономической литературе имеется достаточное количе­ство исследований о сущности налогов, налоговых терминов и понятий, о функци­ях и принципах налогообложения. Начиная с 1999 г., после введения в действие части I Налогового кодекса РФ, научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько потеряла свою бы­лую остроту, стала вестись достаточно вяло и авторы большинства учебников предпочитают определять налог в соответствии со ст. 8 НК РФ (10, с. 16; 18, с. 12; 29, с. 17). Мы также полагаем возможным и необходимым для целей налогового планирования ориентироваться на определение, данное в НК РФ. Однако, по на­шему мнению, его целесообразно дополнить указанием на регулярность, что важно как для государства, осуществляющего планирование своих налоговых поступ­лений, так и для хозяйствующих субъектов, рассчитывающих налоговые послед­ствия тех или иных изменений законодательства. Отсутствие регулярности позволяет отнести соответствующий платеж к категории взносов и считать его сбором. Таким образом, налог — это обязательный, регулярный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. В экономической литературе существуют различные определения налога. Однако для большей связи теории и практики налогообложения целесообразно ориенти­роваться на определение данной экономической категории, содержащееся в Нало­говом кодексе РФ.

Отличительными чертами налога как платежа являются:

• обязательность;

• индивидуальная безвозмездность;

• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физиче­ским лицам;

• направленность на финансовое обеспечение деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправ­ления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу раз­решений (лицензий).

Таким образом, отличительными чертами сбора как взноса являются:

• обязательность;

• одно из условий совершения государственными и другими органами в инте­ресах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налог и сбор считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о на­логах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации това­ров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у нало­гоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью II Налогового кодекса РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на еди­ницу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период вре­мени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый пе­риод может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога устанавлива­ются применительно к конкретным налогам в части II Налогового кодекса РФ (табл. 1.1).

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным кате­гориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законо­дательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налого­плательщиками или плательщиками сборов, включая возможность це уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения

льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Нало­гоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не преду­смотрено Налоговым кодексом РФ.

В экономической литературе перечисляются и другие элементы налогов, одна­ко они не нашли законодательного закрепления в Налоговом кодексе РФ.

Органы, издающие нормативно-правовые акты по налогам и сборам, перечисля­ются в ст. 53 и 59 Налогового кодекса РФ, а также в Бюджетном кодексе РФ.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит отличие налога от сбора?

2. Назовите органы, издающие нормативно-правовые акты по налогам и сборам.

3. Какие элементы налогообложения вы знаете?

1.2.