Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие
На первом послереволюционном этапе налогового планирования (1917-1930 гг.) проблемы методологии и исчисления налогового бремени исследуются прежде всего в работе «Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки теории и методологии вопроса)», составленной П. П. Гензелем, П. В. Микеладзе, В. Н. Строгим, К. Ф. Шмелевым (1928 г.), а также в отдельно вышедших главах данной книги: П. В. Микеладзе, «Тяжесть обложения в иностранных государствах» (1924 г.) и К. Ф. Шмелев, «Проблемы тяжести обложения» (1928 г.). В 1930 г. появляется работа А. Соколова «За марксистский анализ налогов и тяжести обложения». Однако в последующее время (1930-1985 гг.) проблемам методологии налогового бремени и методике его расчета в экономической литературе практически не уделяется внимания. Только начиная с 90-х гг. XX в. в условиях рыночных преобразований и построения современной российской налоговой системы в отечественных научных кругах происходит осознание важности проблемы тяжести налогообложения и принимаются отдельные попытки его математического расчета.
В 1913 г. Е. Кун указывал, что «финансовый результат всякого налога обуславливается двумя факторами: 1) размером налога по отношению к податной единице и 2) числом налогоплательщиков» (22, с. 5). В 1928 г. К. Ф. Шмелев писал, что «под тяжестью принудительных сборов или только налогов разумеется действие бремени принудительных сборов или только налогов» (27, с. 15), приводя в сноске определение К. Брауэра: «Под бременем обложения понимается предъявление данной публичной единицей требования к налоговой платежеспособности насе
ления путем принудительных сборов.
Действие такого налогового бремени обозначается как тяжесть обложения, которая сама может быть понимаема как отношение между наложенным бременем и налоговой платежеспособностью налогообязанного, или, если налоговый платеж является составной частью издержек производства, то как отношение между налоговым обязательством и способностью его перенесения со стороны производства. В этом смысле можно говорить о налоговом давлении на налогоплательщиков и на носителей налогов» (27, с. 1516). С точки зрения К. Ф. Шмелева, понятие тяжести обложения включает в себя два элемента: 1) бремя обложения и 2) давление, производимое этим бременем в народном хозяйстве, или собственно тяжесть, испытываемая народным хозяйством в делом или отдельными единичными хозяйствами, его составляющими, в результате принудительных (налоговых) изъятий. К. Ф. Шмелев различал бремя обложения, представляющее тот груз, который государство непосредственно возлагает на население, и давление или тяжесть налогового бремени — это действие, которое налоги оказывают на единичные хозяйства и народное хозяйство в делом, принося им материальные потери и ущерб (27, с. 16-17).В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя — это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. В широком смысле слова — бремя, налагаемое любым платежом» (33, с. 238). А. В. Брызгалин дает следующее определение: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту» (26, с.
54).Н. В. Миляков под налоговым бременем понимает для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации (25, с. 5). В. Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП (29, с. 61). В сборнике трудов СПбГУЭФ под редакцией проф. Б. М. Са- банти указывается, что понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплексную характеристику таких показателей, как: перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии (41, с. 120). Д. Г. Черник считает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) — наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту» (42, с. 445). Специалистами Центрального экономико-математического института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной ставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций. В этой связи Е. Н. Егорова и Ю. А. Петров вводят понятие «налоговой ловушки» (19, с. 9-16), считая ее уровень для России в 1995 г. порядка 58,9% эффективной ставки налогообложения. При таком ее уровне практически полностью исключается возможность развития процессов инвестирования в России. Эффективную ставку налогообложения рассматривают также В. В. Глухов и И. В. Дольдэ, определяя ее как отношение общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, работником и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг (16, с.
78-79).Возможность переложения налога «вперед» — на покупателей своих налогов, повысив цену на размер соответствующего налога, и «назад» — на продавцов, не принимая во внимание существующие налоги, дала основание П. Самуэльсону сделать вывод, что «мы должны изучать бремя налога, т. е. изучать, на кого оно ложится в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления» (35, с.176-177).
Таким образом, общепринятого определения понятия налогового бремени в зарубежной и отечественной экономической литературе нет.
Проанализировав существующие в экономической литературе подходы к содержанию налогового бремени, считаем возможным дать определение этого понятия. Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта нами понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.
Несмотря на то что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:
1) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения (см. параграфы 5.1-5.4 главы 5);
2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика (см.подробнее главу 6);
3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов (см. подробнее параграф 1.8 главы 1);
4) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам (см.
подробнее главу 7);5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории России (см. подробнее главы 3 и 4).
Исходя из того, что механизм действия перечисленных факторов уже рассмотрен в предыдущих главах, рассмотрим теперь детально подходы к способам расчета уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта.
Контрольные вопросы
1. Какие авторы исследовали проблемы налогового бремени в 20-х, 30-х гг. XIX в.?
2. Какие современные авторы изучают проблемы налогового бремени?
3. В чем состоит отличие налогового бремени от тяжести налогообложения?
4. Перечислите основные факторы, оказывающие влияние на уровень налогового бремени хозяйствующих субъектов. Вспомните материалы соответствующих глав учебника, где содержатся примеры по расчету этих факторов.
9.2.
Еще по теме Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие:
- Глава девятая. ТЕОРИЯ ПРАВА КАК ЮРИДИЧЕСКАЯ НАУКА
- ВВЕДЕНИЕ
- Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие
- Глава девятая. ТЕОРИЯ ПРАВА КАК ЮРИДИЧЕСКАЯ НАУКА
- 5.1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МАРКЕТИНГЕ