Прочие налоги, уплачиваемые организациями и физическими лицами

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, на­числяемые работодателями-организациями в пользу работников по всем основа­ниям.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, на­численных работодателями за налоговый период в пользу работников. Организа­ции определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала нало­гового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Ряд сумм не подлежат налогообложению, в частности: государственные посо­бия, все виды установленных законодательством компенсационных выплатив пре­делах норм), суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работо­дателями при различных чрезвычайных обстоятельствам, суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников и другие выпла­ты. Кроме этого, не подлежат налогообложению ряд выплат работникам органи­заций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающих 2 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

По ЕСН имеются льготы в виде освобождения от уплаты налога организаций, использующих труд инвалидов I, II или III группы — с сумм выплат и иных воз­награждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по на­логу признается календарный месяц.

Применяются регрессивные ставки единого социального налога.

Для организаций, производящих выплаты физическим лицам, с 1.01.02 г.

Регрессивные ставки применяются при условии, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на коли­чество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2500 руб.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении федерального бюджета и каждого фонда и определяется как соот­ветствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогопла­тельщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели госу­дарственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей производится еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позд­нее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина подлежит уплате на всей территории РФ и пред­ставляет собой обязательный платеж, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо выдаче документов органами государственной власти.

Государственная пошлина взимается. .

• в случае обращения с исковым заявлением как имущественного, так и не­имущественного характера в суды общей юрисдикции;

• при подаче соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;

• при обращении с запросом, ходатайством или жалобой в Конституционный суд РФ;

• за совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнитель­ной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений.

Размер государственной пошлины за совершение перечисленных действий яв­ляется единым на всей территории РФ и регулируется федеральным законода­тельством. Ставки государственной пошлины зависят от характера совершаемых органами власти действий и устанавливаются в следующих формах:

• в процентном либо кратном отношении к сумме минимальной месячной опла­ты труда (например с исковых заявлений о расторжении брака — однократ­ный размер минимального размера оплаты труда);

• в процентном отношении к соответствующей сумме (иска, удостоверяемого договора и т. д.; например, с исковых заявлений имущественного характера при цене иска: до 1 млн руб. — 5% от цены иска, свыше 500 млн руб. — 1,5% от цены иска).

Освобождаются от уплаты налоговые, финансовые, таможенные органы и орга­ны по валютному и экспортному контролю по искам о взыскании налогов в бюд­жет или возврате их из бюджета; органы государственной власти и органы мест­ного самоуправления, обращающиеся в защиту государственных и общественных интересов.

Обязательным условием успешной реализации экономических реформ в на­шей стране является формирование государственной политики в области воспроиз­водства, использования и охраны природных ресурсов. Развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится одним из главных факторов роста ее экономики. Установление платности природных ресурсов пре­следует цели экономического регулирования природопользования, стимулиро­вания рационального и комплексного использования различных видов природ­ных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Современная система платежей за использование природных ресурсов со­стоит из следующих элементов: платы за право пользования природными ресур­сами, платы за воспроизводство и охрану природных ресурсов, штрафных плате­жей за сверхлимитное использование природных ресурсов.

В России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет и во внебюджетные фонды, которая включает в себя платежи в виде платы за недра, платы за пользование водными ресурсами, платы за лесопользование (лесной до­ход), платы за землю.

С 01.01.2002 г., согласно главе 26 НК РФ, отменяются,отчисления на воспроиз­водство минерально-сырьевой базы и вводится налог на добычу полезных иско­паемых. Объектом налогообложения признаются как добытые, так и извлеченные из отходов полезные ископаемые. Налоговая база определяется как стоимость до­бытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду полезных ископаемых исходя либо из сложившихся цен реализации без учета государственных субвен­ций, либо исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого. Использу­ются два метода: прямой, когда основываются на показаниях измерительных при­боров, и косвенный, основанный на расчетах содержания полезного ископаемого в добытом из недр сырье. Налоговым периодом признается квартал. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи по 1/3 части еже­месячно. Налоговые ставки устанавливаются в размере 0% в части нормативных потерь полезных ископаемых и т. п. и в зависимости от вида полезного ископае­мого от 3,8% по калийным солям до 16,5% — по нефти и газу. Сумма налога рас­пределяется:

• по добытым полезным ископаемым (за исключением углеводородного сы­рья и общераспространенных полезных ископаемых): 40% — в доход феде­рального бюджета, 60% — в доход бюджета субъекта РФ;

• по углеводородному сырью — соответственно 80 и 20%;

• если углеводородное сырье добыто на территории автономного округа, вхо­дящего в состав края или области, то: 74,5% — в доход федерального бюдже­та, 20% — в доход бюджета округа, 5,5% — в доход бюджета края или области;

• по общераспространенным полезным ископаемым — вся сумма в доход бюд­жета субъекта РФ;

• при добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе и т. п. — вся сумма в доход федерального бюджета.

Согласно Закону РФ «О недрах» от 21.02.1992 г. № 2396-1, пользование недра­ми в РФ становится платным. С 01.01.2002 г. система платежей при пользова­нии недрами включает: разовые платежи за пользование недрами (минимально 10% от суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации); регулярные платежи за пользо­вание недрами (по ставкам за 1 км2 площади участка недр); плату за геологиче­скую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за вы­дачу лицензий.

Законом РФ от 19.12.91 г. № 2060-1 была введена плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения. Общая сумма платежей складывалась из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Следует отметить, что решением Верховного суда РФ от 28 марта 2002 г. данная плата признана незаконной (недействительной), однако в соответствии с определени­ем Конституционного суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-0 сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами как не противоречащее Конституции Российской Федерации. '

С 1998 г. введена плата за пользование водными объектами.

Объектом обложения является:

1) объем забранной из водного объекта воды;

2) объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора воды (для гидроэлектростанций — количество вырабо­танной электроэнергии; при сплаве леса — объем сплавляемой древесины);

3) площадь акватории водных объектов;

4) объем сбрасываемых в водные объекты сточных вод.

Согласно Закону РФ от 07.08.01 г., с 1 января 2002 г. минимальные и макси­мальные ставки по различным категориям плательщиков увеличиваются в основ­ном в два раза. Ставки платы за забор воды для снабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1 тыс. м3. Установленные ставки увеличиваются в пять раз при заборе воды (кроме водоснабжения населения) и сбросе сточных вод сверх лимитов, а также при пользовании водными объектами без лицензии.

Плательщики вносят начисленную плату за воду и представляют налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. 40% суммы платы зачисляется в федеральный бюджет; 60% — в бюджеты субъек­тов РФ, на территории которых находятся водные объекты.

Сумма платы за пользование водными объектами включается налогоплатель­щиками в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли.

В соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 14.12.98 г. № 1490 «О мерах по усилению государственного управления водными биологи­ческими ресурсами» вводится плата за пользование водными биологическими ресурсами. Она вносится юридическими и физическими лицами, как российскими, так и иностранными, за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов. Предельные размеры платы установлены в определенной денежной сумме за тонну выловленной продукции. В настоящее время она составляет, на­пример, по сельди дальневосточной — 20 руб., по семге — 200 руб., осетровым — 2 тыс. руб., камчатскому крабу — 10 тыс. руб. Порядок исчисления и внесения платы за пользование водными биологическими ресурсами определяется Мини­стерством финансов РФ.

Пользование лесным фондом в РФ является платным. Лесной доход представ­ляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включаю­щими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду.

Лесные подати взимаются в форме платы за: древесину, отпускаемую на кор­ню; заготовку живицы и т. п.; использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях; земли лесного фонда. Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гектарным ставкам эксплуати­руемой площади лесного фонда.

В части II Налогового кодекса РФ вводится понятие лесного налога, который по механизму исчисления и уплаты практически совпадает с платой за пользо­вание лесным фондом. Таким образом, не планируется внесение существенных изменений в систему платежей за пользование лесным фондом и в целом в систе­му платежей за природные ресурсы.

Плата за землю уплачивается предприятиями, если земля предоставлена им в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Формами платы за землю являются:

• земельный налог, уплачиваемый собственниками земли, землевладельцами и землепользователями;

• арендная плата, взимаемая за земли, переданные в аренду;

• нормативная цена земли, которая устанавливается для тех случаев, когда в соответствии с законодательством осуществляется покупка, выкуп земли, получение под залог земли банковского кредита.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы явля­ются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. С 31.12.98 г. за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукрат­ном размере. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода также взимается в двукратном размере.

По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от уплаты земельно­го налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами;

• научные организации, учреждения искусства, кинематографии, образова­ния, здравоохранения, финансируемые за счет средств бюджетов различных уровней либо за счет профсоюзов;

• другие предприятия согласно законодательству.

Земельный налог предприятиями исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Кроме того, предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного на­лога в курортных районах и зонах отдыха, а также коэффициенты с учетом стату­са города, развития социально-культурного потенциала и для городов, располо­женных в пригородных зонах крупных городов.

Предприятия уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципаль­ной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавли­вают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и катего­риям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей аренд­ной платы за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обяза­тельным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответ­ствующих органов местного самоуправления.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке определения норматив­ной цены земли». Органы местного самоуправления (администрации) по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%. ’

Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Проектом части II Налогового кодекса РФ предусматриваются изменения, ка­сающиеся прежде всего налоговой базы. Она принимается равной кадастровой стоимости земельного участка (при ее отсутствии — ее нормативной цене) и рас­считывается на основе нормативов, определяемых по оценочным зонам данной территории. Такой налог будет применяться до введения на данной территории налога на недвижимость, в результате поэтапной отмены платы за землю и налога на имущество, когда в качестве объекта налогообложения будут выступать не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.

+ + *

Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в РФ, имеющим особо важное значение для фондоемких предприятий, каковыми в настоящее время являются в основном крупные промышленные предприятия.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные ак­тивы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Резуль­таты самостоятельно проведенных предприятиями переоценок в настоящее вре­мя учитываются для целей налогообложения имущества.

Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами — I квартал отчетного года, I полугодие и 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квар­тал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полу­ченной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стои­мости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в ак­тиве баланса остатках по следующим счетам бухгалтерского учета с учетом спе­цифики применяемых планов счетов различными налогоплательщиками (пред­приятиями, банками, страховыми организациями).

Основные средства, доходные вложения в материальные ценности (за вычетом суммы износа); нематёриальные активы (за вычетом суммы износа); материалы; капитальные вложения (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, увеличивающих стоимость основных средств), лизинговые операции (за вычетом суммы амортизации), за­готовление и приобретение материалов; отклонение в стоимости материалов; основное производство; полуфабрикаты собственного производства; вспомога­тельные производства; обслуживание производства и хозяйства; некапитальные работы; расходы будущих периодов; выполненные этапы по незавершенным ра­ботам; готовая продукция; товары; издержки обращения; товары отгруженные.

Теперь рассмотрим льготы по налогу на имущество. Во-первых, предусмотрено полное освобождение определенных организаций от данного налога. В частно­сти, от налога освобождается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (предста­вительной) и исполнительной власти;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйствен­ной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• других предприятий.

Во-вторых, от налога освобождаются отдельные виды имущества, принадле­жащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества пред­приятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по со­ответствующим объектам):

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полно­стью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

• используемое исключительно для нужд образования и культуры;

• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной без­опасности или гражданской обороны;

• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сель­скохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

• других видов имущества.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога. В настоящее вре­мя предельный размер ставки налога на имущество в целом по России составляет 2%. Следует отметить, что такая же ставка устанавливается для имущества ино­странных юридических лиц и в целом порядок исчисления налога для данной ка­тегории плательщиков совпадает с российскими организациями. Основные отли­чия имеются в расчете амортизации.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет предприятиями ежекварталь­но нарастающим итогом с начала года с учетом стоимости имущества, освобожда­емого от налога в соответствии с предоставленными льготами. Уплата налога про­изводится по квартальным расчетам в пятидневный срок до дня, установленного

1.6.

для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в 10-дневный срок со дня получения налогов органом его письменного заявления.

Перспективы развития имущественного налогообложения — это возможное введение вместо налога на имущество и платы за землю налога на недвижи­мость. Эксперимент по налогообложению недвижимости проводится в Новго­роде и Твери с 1999 г. Применяются следующие ставки для юридических лиц:

• по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промыш­ленного производства, — не более 2% оценки их рыночной стоимости;

• по иным объектам — не более 5% оценки их рыночной стоимости.

* * *

Следует отметить, что с 01.01.2001 г. отменены налог на реализацию горюче-сма­зочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств. А с 2003 г. отменены также налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владель­цев транспортных средств. Вместо последнего введен транспортный налог.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым ко­дексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признава­емые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрирован­ным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании дове­ренности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основа­нии доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусе­ничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снего­ходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; автомобили легковые, специаль­но оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные)

через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегист­рированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной про­дукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; само­леты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах — отдельно по каждо­му транспортному средству;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах — отдельно по каждому транспортному средству;

3) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств — как еди­ница транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспорт­ного средства или единицу транспортного средства. При этом налоговые ставки, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Кроме этого, допускается уста­новление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой катего­рии транспортных средств, а также с учетом срока полезного их использования.

Порядок исчисления налога следующий.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, явля­ющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государ­ственную регистрацию транспортных средств на территории России. Сумма нало­га исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации или снятия транспортного средства с регистрации в тече­ние налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэф­фициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,

1.6.

к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регист­рации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистра­ции транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспорт­ных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации, а также предоставлять сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними из­менениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъек­тов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в нало­говый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Налоговое уведомление о подле­жащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физи­ческим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

* * *

Теперь рассмотрим налог на рекламу.

Плательщиками налога на рекламу являются предприятия, рекламирующие свою продукцию (работы, услуги).

Объектом обложения налогом является стоимость услуг по рекламе продук­ции (работ, услуг) без учета суммы налога на добавленную стоимость. При этом стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, приме­няемому во внешнеэкономических операциях (коммерческому курсу Централь­ного банка России) на день перечисления средств с валютного счета или выплаты из кассы предприятия.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере до 5%.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представ­ления бухгалтерского отчета.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по рекламе. К стоимости услуг по рекламе относятся расходы: на разработку, издание или изготовление рекламы, рекламные и другие мероприятия, имеющие целью популяризацию то­варов и услуг рекламодателя.

* * *

Предприятия могут уплачивать сбор за использование наименований «Рос­сия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосо­четаний.

Плательщиками сбора являются организации, в том числе с иностранными ин­вестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Россий­ской Федерации и использующие эти наименования, слова и словосочетания в сво­их названиях, за исключением федеральных органов государственной власти; Центральный банк РФ и его учреждения и ряд других предприятий.

Ставки сбора устанавливаются в следующих размерах:

1. В размере 0,5% — организациями, осуществляющими предприниматель­скую деятельность (кроме заготовительной, снабженческо-сбытовой и тор­говой, в том числе оптовой торговли), — от стоимости.

2. В размере 0,05% — заготовительными, снабженческо-сбытовыми и торговы­ми организациями, в том числе организациями оптовой торговли от оборо­та.

3. В размере стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, действующего на момент уплаты сбора — другими организациями. Для отдельных категорий плательщиков ставка может быть понижена по решению Правительства РФ, но не более чем на 50%.

Уплата сбора производится в следующем порядке:

1) организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, упла­чивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоря­жении, исходя из фактически полученной выручки от реализованных то­варов (выполненных работ, оказанных услуг) в срок до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала. Одновременно пла­тельщиком представляется в налоговый орган расчет;

2) остальные организации уплачивают ежегодный сбор единовременно не позд­нее 25 марта года, следующего за отчетным. При этом в налоговый орган представляется платежное поручение или его копия, удостоверяющие упла­ту сбора.

* * *

Теперь кратко рассмотрим налог на операции с ценными бумагами, который в дальнейшем планируется отменить.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридиче­ские лица — эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бу­маг, заявленная эмитентом. Объектом обложения данным видом налога не явля­ется: номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осущест­вляющих первичную эмиссию ценных бумаг, увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правитель­ства РФ; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, обра­зованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделе­ния акционерных обществ, и т. п.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% от номи­нальной суммы выпуска.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

* * *

Итак, вы познакомились со всеми действующими сегодня в России налогами. Даже простое их перечисление вызывает у студентов определенные трудности. Еще труднее запомнить основные элементы каждого налога. Краткий обзор основных элементов различных налогов, уплачиваемых предприятиями, позво­ляет сделать вывод о сложности существующей в России системы налогов, о зна­чительной величине налогового бремени, что обусловливает необходимость на­логового планирования.

Для специалиста в области налогового планирования глубокое понимание каждой статьи соответствующих налоговых законов — «вещь» совершенно необ­ходимая. Поэтому в дополнение к учебнику сделайте Налоговый кодекс РФ сво­ей настольной книгой, и вы увидите, что довольно скоро вы не только запомните номера его статей, но и сумеете понять не только логику их построения, но и на­логовые последствия принимаемых предпринимательских решений, а также от­ветственность за нарушение налогового законодательства. В этом вам поможет следующий параграф учебника, в котором кратко освещается ответственность налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников налоговых правоот­ношений, что крайне необходимо знать специалисту по налоговому планирова­нию.

Контрольные вопросы

1. Каковы принципы регрессионной шкалы по ЕСН?

2. Кто является плательщиком транспортного налога?

3. В каких случаях взимается государственная пошлина?

4. Пользование какими природными ресурсами является в России платным?

5. Какой размер ставки налога на рекламу?

6. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества?

7. Каковы перспективы имущественного налогообложения?

1.7.