Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение сро­ка уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодек­сом, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Пример 1. Предприятие в январе 2003 г. осуществило поставку произведен­ной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприя­тии учетной политике, выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля предприятие обязано было уплатить в бюд­жет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказ­чик не выполнил в установленный срок не оплатил поставленную продукцию.

В связи с этим предприятие обратилось в Минфин РФ с просьбой предоста­вить отсрочку по уплате НДС по оборотам за январь на три месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого предприятие получило право заплатить сумму НДС по январским оборотам в срок до 20 мая. Таким образом, предприятие сэкономило оборотный капитал и оптимизировало де­нежные потоки.

Пример 2. В результате стихийного бедствия заводу был причинен значи­тельный ущерб. В связи с этим завод не смог в установленный законом срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней на сумму задол­женности, завод обратился в Минфин РФ с просьбой о предоставлении ему рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на 4 месяца. За­вод обязался погасить имеющуюся у него задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанных четырех месяцев равными долями в три этапа.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтере­сованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техноло­гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненно­го этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (см.

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом но­сит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате нало­га, утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382.

К сезонным отраслям и видам деятельности относятся: в сельском хозяйстве - растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство; в перерабатывающей промышленности — сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности; в рыбном хозяйстве - рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусствен­ное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих; в нефтедобывающей и газовой промышленности — обустрой­ство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; в торфяной про­мышленности — добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание техноло­гического оборудования в полевых условиях; в медицинской промышленности — заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья; в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности — заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты; в лесном хозяйстве — подготовка почвы, по­сев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов; в охот­ничьем хозяйстве - охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические меро­приятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы; в водном хозяй­стве — дноуглубительные и берегоукрепительные работы; в геолого-разведочных работах — полевые экспедиционные работы; в промышленности нерудных строи­тельных материалов — добыча песчано-гравийной смеси из русел рек; в промыш­ленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней — добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторожде­ний, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения); в речном и морском транспорте — пере­возки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограни­ченными сроками навигации; во всех отраслях экономики — досрочный завоз про­дукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в п. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. При отсутствии возбужденного уголовного дела по признакам преступления, связан­ного с нарушением законодательства о налогах и сборах, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в п. 1 или 2, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирова­ния или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа. При нали­чии оснований, указанных в п. 1 или 2, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по упла­те налога.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в п. 3-5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Рос­сийской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской федерации в от­ношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через та­моженную границу Российской Федерации. Порядок расчета процентов за поль­зование бюджетными средствами определен в письме МНС РФ от 12 мая 1999 г. № АС-6-09/398;

6) ст. 121 Таможенного кодекса Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу Российской Федерации, предусмотрен следующий порядок предостав­ления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей (о порядке пре­доставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей см. также приказ ГТК РФ от 22 февраля 1996 г. № 100). '

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предостав­лена плательщицу в исключительных случаях.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пла­тежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производя­щим таможенное оформление.

При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставля­емым этим банком кредитам (о порядке начисления процентов при предоставле­нии отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей см. письмо ГТК РФ от 5 июля 2002 г. № 01-06/26819).

Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных плате­жей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.

* * *

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указа­нием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому

заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, ука­занных выше. Копия указанного заявления направляется заинтересованным ли­цом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представ­ляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение од­ного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе при­нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заин­тересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предо­ставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженно­сти и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Пример 3. Срок уплаты налога — 20 февраля 2003 г. Организацией подано заявление об изменении срока уплаты этого налога. По результатам рассмот­рения заявления принято решение о предоставлении отсрочки уплаты налога.

В решении указывается, что оно вступает в силу с момента его принятия — 1 мар­та 2003 г. Сумма налога, на который предоставляется отсрочка, составляет 5 тыс. руб., сумма пеней за период с 21 по 28 февраля 2003 г. — 400 руб. Общая сумма отсроченной задолженности включает в себя сумму пеней: 5000 + 400 =

= 5400 руб.

На эту сумму начиная с 1 марта 2003 г. производится начисление процентов.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог иму­щества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключе­ния договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным ли­цом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трех­дневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в нало­говый орган по месту учета этого лица.

Правила, рассмотренные выше, применяются также при предоставлении от­срочки или рассрочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, за исключением предоставления отсрочки или рассрочки в случае, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Законами субъектов' Российской Федерации могут быть установлены допол­нительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки упла­ты региональных и местных налогов.

Рассмотренные правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не преду­смотрено законодательством о налогах и сборах.

Контрольные вопросы

1. В чем отличие отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора?

2. На какой срок предоставляется отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

3. В каких случаях может быть предоставлена отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора?

4. Когда на сумму задолженности по отсрочке и рассрочке по налогу и сбору начисляются проценты?

5. Раскройте специфику отсрочки и рассрочки по таможенным платежам.

6. Опишите процедуру по предоставлению отсрочек и рассрочек по налогам и сборам.

7.3.