<<
>>

6.4.13. Учет основных средств и нематериальных активов

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

Остаточная стоимость таких основных средств и нематериальных активов учитывается в следующем порядке:

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и третьего календарного года – 20 % стоимости;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учесть в расходах стоимость только оплаченных основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 и применяемой при исчислении налога на прибыль.

В отношении основных средств и нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию и амортизируются, стоимость которых не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль и которые не оплачены поставщикам, остаточная стоимость таких средств и активов будет определяться согласно приведенным в п. 2.1 ст.

346.25 НК РФ правилам, однако признать эти объекты в налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик может только после оплаты их стоимости поставщикам.

В отношении основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря, следует отметить, что их стоимость не учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, поэтому после перехода на упрощенную систему налогообложения их первоначальная стоимость должна учитываться в период применения упрощенной системы налогообложения в расходах, формирующих налоговую базу по единому налогу, после выполнения на основании подпунктов 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ двух условий: данные объекты введены в эксплуатацию и расходы на их приобретение оплачены поставщику.

Стоимость объектов, не являющихся амортизируемым имуществом и не введенных в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, нельзя учесть после перехода на эту систему налогообложения при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку при применении данной системы налогообложения в силу подпункта 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ учитываются только расходы на приобретение амортизируемого имущества.

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость таких объектов может быть учтена в составе материальных расходов по мере их списания в производство.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что после перехода на упрощенную систему налогообложения организации продолжают вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете на основании п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

<< | >>
Источник: Лермонтов Ю.М.. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. 2008

Еще по теме 6.4.13. Учет основных средств и нематериальных активов:

  1. Глава 3. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
  2. Глава 2. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. 2.1. Налоговый учет основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку"
  4. Глава 2. Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы 2.1.
  5. 2.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
  6. Учет основных средств
  7. Глава б. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. Глава 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. 4.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных Средств
  10. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  11. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  12. Типичные ошибки и нарушения е учете основных средств
  13. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов