<<
>>

ТЕМА 7. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Сущность прибыли в условиях рынка.

Значение и задачи анализа прибыли.

Формирование финансовых результатов.

Анализ влияния на прибыль отдельных факторов, базирующихся на категории маржинального дохода.

Прибыль является одним из основных показателей хозяйственной деятельности любой коммерческой организации.

От степени ее познания и использования в определяющей мере зависит эффективность многих экономических рычагов воздействия на производство.

В экономической теории понятие «прибыль» имеет разные значения. Речь может идти о доходах, полученных предприятием, но также о большем, чем ожидалось, удовлетворении, которое получит потребитель, или о выгоде, принесенной стране тем или иным мероприятием. Во всех случаях речь идет о прибыли - предприятия, потребителя, общества в целом.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию организаций.

Рыночная экономика усиливает многоаспектное значение прибыли. Это связано с тем, что предприятие получив экономическую и хозяйственную самостоятельность, само решает, как, на какие цели и в каких размерах использовать прибыль, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к их получению должно ориентировать товаропроизводителей к выпуску продукции, нужной потребителю и с минимальными затратами.

Таким образом, при развитой конкуренции этим будет достигнута не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Современные условия хозяйствования коренным образом меняют роль и содержание анализа деятельности предприятия в целом и его разделов в частности. Если при административно-командной системе хозяйствования в первую очередь изучались основные фонды, материальные и трудовые ресурсы, издержки и прибыль, и в заключение - финансовое состояние, то в рыночных условиях на передний план вышел финансовый анализ, и прежде всего анализ финансовых результатов.

В условиях рынка анализ финансовых результатов должен служить, прежде всего, принятию правильных управленческих решений. Информационной базой для анализа является бухгалтерская отчетность, которая в значительной степени упрощена и приближена к международным стандартам учета и отчетности.

Анализ финансовых результатов, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, который проводится обычно за пределами предприятия лицами, не работающими на данном предприятии, но имеют к нему прямой или косвенный финансовый интерес. Проведение такого анализа дает возможность получить весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, и тем самым не позволяет выявить все факторы его успеха.

Внутренний анализ должен служить непосредственно целям управления деятельностью предприятия. Источником информации для проведения внутреннего анализа могут выступать как бухгалтерская отчетность, так и данные производственного и финансового учета, т. е. сведения о выпуске и реализации продукции, о ее себестоимости, о различных видах затрат и т.д.

Значение анализа финансовых результатов, прежде всего, заключается в том, что оно позволяет оценить качество работы предприятия. Поэтому на каждом конкретном предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Исходя из программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Министерство финансов РФ утвердило следующие нормативные документы:

ПБУ 9/99 от 06.05.99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 от 06.05.99 «Расходы организации»;

ПБУ 4/99 от 06.07.99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Указанные положения были введены в действие с 01.01.2000 г.

Поэтому изменился порядок формирования и оценки финансовых результатов предприятий, хотя во многом сохранена преемственность с действовавшей ранее практикой учета выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств, платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрено передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

К прочим поступлениям относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Внереализационными доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторский задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации и т.

п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению к дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.).

Формирование финансовых результатов в организациях Российской Федерации, отдельных стран с развитой рыночной экономикой и по стандартам финансовой отчетности приведено в таблице 17.

В отчете о прибылях и убытках (форма 2) в организациях Российской Федерации формируются данные о доходах, расходах по обычным видам деятельности, результаты от операционных и внереализационных доходов и расходов, о чрезвычайных доходах и расходах, величине чистой прибыли, финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Содержание форм отчетов о прибылях и убытках организаций, предприятий и

Таблица 17

фирм различных стран США Великобритания, Австралия Российская Федерация По международным стандартам

финансовой отчетности 1 2 3 4 1. Доход от реализации продукции (работ, услуг) 1. Оборот от реализации продукции (работ, услуг) 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продаж 2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и обязательных аналогичных платежей) Себестоимость реализации 3. Валовая прибыль 3. Валовая прибыль Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы 4. Затраты на

основную

деятельность 4.1. 4.Операционные расходы:

издержки обращения

управленческие расходы Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Управленческие расходы

Прибыль от основной

(операционной)

деятельности

Доходы от финансовой деятельности 5.

Прибыль от операционной 5. Прибыль от основной Прибыль (убыток) от продаж Расходы по финансированию Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации » ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).? деятельности деятельности 6. Выручка от

реализации

имущества 6. Доходы по финансовой деятельности (от капитала) Прибыль от прочей деятельности 7. Расходы по

реализации

имущества 7.Расходы по финансированию Операционные доходы и расходы Прибыль до налогообложения 8. Прибыль от нечасто возникающей деятельности 8. Прибыль от

финансовой

деятельности Проценты к получению Налог на прибыль 9.1. 9. Прочие доходы:

Доходы от аренды

Доходы по полученным процентам 9. Прибыль до налога на прибыль Проценты к уплате Прибыль после налогообложения 10.1. 10. Прочие

расходы:

Расходы по аренде

Расходы по уплаченным процентам 10.Прибыль до налога на прибыль Доходы от участия в других организациях Выплата дивидендов 11. Прибыль от

прочей

деятельности 11. Налог на прибыль Прочие операционные доходы Прибыль от всех видов деятельности 12. Прибыль до налога на прибыль 12. Прибыль после налога на прибыль Внереализованные доходы и расходы Результат чрезвычайных обстоятельств 13. Налог на прибыль 13. Результат

чрезвычайных

событий Прочие внереализованные доходы Прибыль от деятельности компании за год 14. Прибыль после налога на прибыль 14. Прибыль за год Прочие внереализованные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи

Прибыль (убыток) от обычной деятельности 15. Результат

чрезвычайных

событий 16. Прибыль за год (чистая) Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная) прибыль В экономической литературе по вопросу о факторах прибыли, о методологии выявления степени их влияния на изменение прибыли уделяется большое внимание.

Это связано с тем, что в ходе анализа прибыли должны быть вскрыты наиболее значительные и

определяющие факторы ее роста, необходимо показать роль долговременных факторов экономического развития, выявить возможные резервы дальнейшего увеличения прибыли.

Исследование методологии факторного анализа прибыли показывает, что при анализе этого показателя используют, как правило, модель следующего вида:

Р = q (ред - s), где

Р - величина прибыли; q - количество единиц реализованной продукции; ред - цена реализации единицы продукции; s - себестоимость единицы продукции.

Эта модель предполагает, что все приведенные показатели изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Таким образом, наличие такой модели не позволяет в полной мере оценить взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, топливо на технологические цели, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная ставка оплаты труда рабочих, зарплата и страхование административно- управленческого персонала и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В современных же условиях необходимо обеспечить системный подход при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины. Он в свою очередь, базируется на категории маржинального дохода и делении производственных затрат на переменные и постоянные.

Маржинальный доход представляет собой сумму прибыли и постоянных расходов. Эта категория основана на том, что полное поглощение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты предприятия. В формализованном виде маржинальный доход (МД) можно представить двумя основными формулами:

МД = Р + Z пост и

МД = N - Zперем

где Р - прибыль;

N - выручка от реализации продукции;

2пост - постоянные расходы;

2перем - переменные расходы.

Приступая к анализу влияния на прибыль отдельных факторов, представленную выше формулу преобразовывают следующим образом:

Р = МД - 2пост

Для выполнения аналитических расчетов прибыли от продаж в западной практике часто используют показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Взаимосвязь этих показателей следующая:

Бмд = МД / N, где

Быд - удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж

Если из этой формулы выразить сумму маржинального дохода, то получим другую формулу определения прибыли от продаж:

Р = N х Бмд - Zmct

На прибыль от продаж оказывают влияние изменения:

количества и структуры проданного;

уровня цен;

уровня постоянных расходов.

Для расчета влияния этих факторов используем следующие данные: таблица 18.

Исходные данные структуры объема:

Таблица 18. Вид Отпускная Переменные Уд. вес изделий, % к изделия цена изд., затраты общему итогу по руб. на ед., руб. продажам План Факт А 15 7 45 - В 9 5 40 30 С 18 11 - 20 Д 16 9 15 50 5.

Также известно, что выручка от продаж по плану составляет 380 тыс.рублей, а фактически она составила 420 тыс.рублей. Постоянные расходы планировались в сумме 70 тыс.рублей и фактически остались на этом же уровне.

На основании этих данных определим прибыль от продаж по плану, предварительно рассчитав удельные веса маржинального дохода в отпускной цене изделия для каждого вида продукции:

Вид изделия Алгоритм расчета Результат

А (15 - 7) : 15 0,53

Б (9 - 5) : 9 0,44

Д (16 - 9) : 16 0,4375

Бмд для всего объема продаж по плану равен: 0,480125

Подставим полученные результаты в формулу и определим прибыль от продаж:

Ро = 112447,5

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж. Удельные веса маржинального дохода в цене изделия для каждого вида фактически проданной продукции составят:

Вид изделия Алгоритм расчета Результат

В (9 - 5) : 9 0,44

С (18 - 11) : 18 0,38

Д (16 - 9) : 16 0,4375

Бмд для всего объема продаж по отчету равен: 0,42675

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:

Р1 = 109235

Сравнение фактической прибыли с плановой показывает ее уменьшение на 3212,5 рублей. Определим влияние на снижение прибыли количества проданного и его структуры.

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре проданного не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила:

(420000 - 380000) х 0,480125 = 19205 рублей

Зная, что выше точки критического объема продаж и маржинальный доход и прибыль от продаж при увеличении объема продаж увеличиваются на одну и ту же сумму, можно считать, что за счет увеличения количества проданного прибыль увеличилась также на 19,205 рублей.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. У нас наблюдается снижение абсолютной суммы маржинального дохода: (0,42675 - 0,480125) х 420000 = - 22417,5 рублей.

На эту же сумму уменьшилась и прибыль от продаж за счет изменения структуры проданного.

Проверим соответствие влияния обоих факторов общему изменению прибыли: 19205 - 22417,5 = - 3212,5 рублей.

При выборе вариантов структуры продаж решается вопрос установления цен по каждому виду продукции, принимая во внимание рыночный спрос, цены, по которым аналогичные товары продают конкуренты, и общую сумму постоянных расходов, складывающуюся для данных условий продаж. В зависимости от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от плановых как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, что в свою очередь сказывается на изменении прибыли от продаж.

В условиях экономической самостоятельности у предприятий неизмеримо повысилась ответственность за получаемые финансовые результаты. В этой связи, наряду с учетом внутренних факторов, необходимо проводить и анализ внешних факторов.

Влияние на прибыль оказывает также состояние расчетно-платежных отношений (наличный или безналичный расчет, бартер), состояние обслуживающего банка, взаимоотношения предприятия с покупателями, стабильность хозяйственных связей, платежеспособность покупателей или поставщиков и др. Принятие во внимание действие внешних факторов даст возможность выявить существующие недостатки в системе хозяйствования.

Углубленный анализ внешних факторов позволит более пристально изучать влияние внутренних факторов. Поэтому в условиях рыночной экономики необходимо исследовать влияние как внутренних, так и внешних факторов, и это будет способствовать динамичности системы управления.

<< | >>
Источник: Иванова Ж. А.. Операционный анализ. 2005

Еще по теме ТЕМА 7. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ:

  1. 16.4. ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА НА ПРЕДПРИЯТИИ
  2. 9.1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
  3. 9.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
  4. 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ анализ влияния систем КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ
  5. ТЕМА 6. АНАЛИЗ ВЫБОРА СТРАТЕГИИ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ОГРАНИЧИВАЮЩИХ УСЛОВИЯХ
  6. ТЕМА 7. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ
  7. Тема 7. Управление собственным капиталом
  8. 10.6. Анадиз поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
  9. ОПЕРАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И РЕЗУЛЬТАТАМИ
  10. 3.6.“Директ-костинг” как система методического и информационного обеспечения внутрифирменного управления затратами.
  11. 4.2.Методические вопросы организации управления затратами при функционировании центров прибыли.
  12. 60. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
  13. 64. ПОНЯТИЕ «ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ» В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ
  14. 60. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ МЕТОДА АНАЛИЗА ЗАТРАТЫ – ОБЪЕМ ПРОДАЖ – ПРИБЫЛЬ
  15. 64. ПОНЯТИЕ «ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ» В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ