§ 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

Первый из них, получивший название упрощенной системы нало­гообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организа­ций, налога на имущество организаций и единого социального на­лога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйст­венной деятельности организаций за год.

Правовую основу этого режима составляют часть первая и гл. 26² НК РФ.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Применять упрощенную систе­му налогообложения вправе индивидуальные предприниматели и ор­ганизации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором орга­низация подает заявление о переходе на упрощенную систему налого­обложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Средняя численность работников у таких предпринимателей и организаций за налоговый период, опре­деляемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 че­ловек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций не должна превышать 100 млн руб.

Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участ­никам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и ин­дивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ис­копаемых, игорным бизнесом.

Налоговый кодекс устанавливает два объекта налогообложения: до­ходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогопла­тельщик на весь срок применения упрощенной системы выбирает один из объектов налогообложения.

При определении как доходов, так и расходов применяется кассо­вый метод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (ра­бот, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов; в случае, если объектом налогообложения явля­ются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере — 15 процентов. Налогопла­тельщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, при пе­реходе на упрощенную систему. Так, выбор в качестве объекта нало­гообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, порож­дает обязанность налогоплательщика вести соответствующий учет расходов, перечень которых установлен в гл. 26² НК РФ. Доходы на­логоплательщика могут быть уменьшены на расходы на приобрете­ние основных средств, их ремонт; арендные (в том числе лизинго­вые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имуще­ство; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по приобре­таемым товарам (работам и услугам); проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями.

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года делается окончательный перерасчет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход налого­плательщика или остаточная стоимость его имущества превысят уста­новленный законодательством размер — 15 млн руб. для дохода и 100 млн руб. для имущества, такой налогоплательщик считается пере­шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Правовую основу данного режима составляют часть первая и гл. 26³ НК РФ и законы субъектов Российской о порядке

введения единого налога на территории соответствующего субъекта, видах предпринимательской деятельности, в отношении которых он вводится, а также о значении корректирующего коэффициента базо­вой доходности.

' С 1 января 2006 г. — акты представительных органов муниципальных районов и городских округов: См.: СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3234.

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъ­екта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщи­ками этого налога являются организации и индивидуальные предпри­ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые ус­луги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная тор­говля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вме­ненный доход на территориях соответствующих субъектов Федера-

1

ции с плательщиков этого налога не взимается основная часть нало­гов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда^[30]. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим ре­жимом налогообложения.

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого нало­га, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредствен­но влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признает­ся величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физи­ческого показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическими показателями, характеризующими определенный вид предпринимательской деятельности, могут быть площадь торгового зала либо зала ресторана, количество работников, количество автомо­билей. Базовая доходность за месяц установлена в зависимости от вида деятельности: самый высокий размер установлен в отношении технического обслуживания автотранспортных средств, самый низ­кий — общественного питания.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15 процентов вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на ре­зультаты предпринимательской деятельности, а также корректирую­щих коэффициентов базовой доходности, которые могут определять­ся представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам на­логового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами.

На федеральном уровне установлены основания и условия налого­обложения вмененного дохода организаций и индивидуальных пред­принимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов РФ¹ определяется порядок введения единого на­лога на территории соответствующего субъекта Российской Федера­ции, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель­ности.

Рассчитывая единый налог, налогоплательщик использует базо­вую доходность, физические показатели (количество работников, размер торговой площади и т.д.), а также корректирующие коэффи­циенты — К1, К2 и КЗ. Размеры двух коэффициентов — К1 и КЗ — устанавливаются в НК РФ, а значение коэффициента К2 определяет­ся в региональных законах о едином налоге на вмененный доход.

Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) надо рассчитывать по следующей формуле,

ЕНВД = П х БД х К1 х К2 х КЗ х 15%,

где П — физический показатель (например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей); БД — базовая до­ходность; 15% — налоговая ставка; К1, К2, КЗ — корректирующие коэффициенты.

Например, с 1 января 2003 г. ателье по пошиву и ремонту одежды переведено на уплату единого налога на вмененный доход. В I кварта­ле текущего года в ателье работали 11 человек, в том числе одна за­кройщица по совместительству.

Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 5000 руб. на одного человека.

' С I января 2006 г. — актами представительных органов муниципальных районов и городских округов.

Таким образом, рассчитывать единый налог на вмененный доход за I квартал ателье должно по следующей формуле:

ЕНВД = 11 чел. х 5000 руб./чел. х 15% х 3,

где 3 — это количество месяцев, в течение которых ателье оказывало услуги населению.

Получается, что сумма единого налога за I квартал текущего года составит 24 750 руб.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наря­ду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде все­го, на достижение определенных фискальных целей в той сфере эко­номики, где уклонение от налогов считается наиболее распростра­ненным.