§ 7.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Особенность УСН как специального налогового режима преду­смотрена в пункте 2 ст. 346.11 НК РФ. Лица, перешедшие на уплату данного налога, в общем случае освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ), налога на имуще­ство организаций (налога на имущество физических лиц) и ЕСН. Кроме того, указанные лица не признаются налогоплатель­щиками НДС.

Налогоплательщиками по УСН признаются (п. 1 ст. 346.12 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, пере­шедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гла­вой 26.2 НКРФ.

Кодекс предусматривает случаи, когда организация (индивиду­альный предприниматель) не вправе перейти на УСН. В частности, этого не могут сделать организации, доходы которых по итогам де­вяти месяцев текущего года превысили 15 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ); банки (подп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работни­ков которых превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НКРФ).

Для налогоплательщика переход на уплату УСН, при условии соответствия налогоплательщика всем критериям, является добро­вольным (п.

В определении КС РФ разъяснено, что указание в пункте 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, преду­смотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может при­меняться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, — эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее от­дельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе на­логообложения и возврат к иным режимам налогообложения, не­смотря на добровольный характер, осуществляются налогоплатель­щиком не произвольно, а в соответствии с установленными Кодексом ограничениями (ст. 346.13).

Объект налогообложения по УСН предусмотрен в двух разных вариантах:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право выбора принадлежит налогоплательщику (ст. 346.14 НК РФ).

Порядок определения и признания доходов и расходов, с учетом субсидиарного использования норм главы 25 «Налог на прибыль организаций» и главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, предусмотрен статьями 346.15 — 346.17 НК РФ. Соответст­венно, УСН (в варианте объекта «доходы минус расходы») имеет определенное сходство с налогом на прибыль организаций, НДФЛ и ЕСН с доходов индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база по УСН (ст. 346.18 НК РФ) зависит от вида объ­екта и соответственно устанавливается как денежное выражение:

— доходов;

— доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, преду­смотрена в статье 346.20 НК РФ. Она зависит от выбранного нало­гоплательщиком объекта:

6% — если объектом налогообложения являются доходы;

15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН, только самим налогоплательщиком (ст. 52, п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговым периодом по УСН является календарный год; отчет­ными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода: для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ); для индивидуальных предприни­мателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на­логовым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим от­четным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая декларация по УСН по итогам налогового периода должна быть представлена: организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Кроме того, по итогам отчетных периодов также должны представляться налоговые декларации: организациями — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующе­го отчетного периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 дней со дня окончания соот­ветствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Следует отметить, что глава 26.2 НК РФ предусматривает осо­бый случай, когда налогоплательщик, который применяет в качест­ве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает так называемый минимальный налог, взимае­мый в связи с применением УСН (подп.

Кроме того, статья 346.25.1 предусматривает возможность вве­дения на территориях отдельных субъектов Российской Федерации соответствующими законами субъектов Российской Федерации уп­рощенной системы налогообложения на основе патента, которая может применяться только индивидуальными предпринимателями, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности на­емных работников. Соответствующий налог обозначается как на­лог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН (п. 2 ст. 56 БК РФ). Перечень видов деятельности, по которым орга­ны власти субъекта Российской Федерации могут ввести на своей территории данную систему налогообложения, предусмотрен в пункте 3 данной статьи (в том числе изготовление и ремонт мебели; производство и реставрация ковров и ковровых изделий). Годовая стоимость патента определяется как потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, об­ложенный по ставке 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Размер потен­циально возможного к получению индивидуальным предпринима­телем годового дохода устанавливается на календарный год закона­ми субъектов Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Соответственно, к примеру, на территории Нижегородской об­ласти действует закон от 7 июня 2006 г. № 44-З «О применении ин­дивидуальными предпринимателями упрощенной системы налого­обложения на основе патента на территории Нижегородской облас­ти». В частности, для услуг переводчика потенциально возможный к получению годовой доход установлен как 84 000 руб.; для тренер­ских услуг — как 66 000 руб.

Таким образом, налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН, имеет сходство с ЕНВД, так как уплачи­вается с некоторого презюмируемого (вмененного, потенциально возможного к получению и т.д.) дохода.

ТЕСТЫ

1. УСН применяется:

а) по усмотрению налогоплательщика, без дополнительных ус­ловий;

б) по решению налогового органа;

в) по усмотрению налогоплательщика, с уведомлением налого­вого органа.

2. Объектом налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, могут являться:

а) только доходы;

б) только доходы, уменьшенные на величину расходов;

в) доходы; либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

3. УСН:

а) единообразно применяется на всей территории России (за исключением УСН на основе патента);

б) вводится на территориях субъектов федерации по усмотре­нию региональных органов законодательной власти (за ис­ключением УСН на основе патента);

в) вводится на территориях муниципальных образований по ус­мотрению местных органов представительной власти (за ис­ключением УСН на основе патента).

4. Размер налога, взимаемого в связи с применением УСН:

а) зависит от решений налоговых органов;

б) зависит от результатов хозяйственной деятельности налого­плательщика;

в) не зависит от результатов хозяйственной деятельности нало­гоплательщика.

5. Налоговым периодом по налогу, взимаемому в связи с применени­ем УСН, признается:

а) календарный месяц;

б) квартал;

в) календарный год.

6. Налог, взимаемый в связи с применением УСН, исчисляется:

а) налогоплательщиком;

б) налоговым органом;

в) налоговым агентом.