§ /.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Одного, специально урегулированного налога, уплата которого заменяла бы ряд иных налогов (как это предусмотрено, например, в ЕСХН, УСН или ЕНВД), данная система налогообложения не уста­навливает. В то же время при применении СРП перечень подлежа­щих уплате налогов прямо предусмотрен в главе 26.4 НК РФ (пере­чень федеральных налогов сокращен по сравнению со статьей 13 НК РФ), а сами налоги исчисляются с существенными особенно­стями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в под­лежащей разделу продукции.

В силу пункта 1 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о раз­деле продукции» данное соглашение является договором, в соответ­ствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестор) на возмезд­ной основе и на определенный срок исключительные права на поис­ки, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указан­ном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, свя­занные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раз­дела произведенной продукции между сторонами соглашения в соот­ветствии с положениями данного Федерального закона.

В настоящее время действует 17 федеральных законов, приня­тых в период с 1997 по 2003 годы, определяющих участки недр, пра­во пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции.

Соответствующие определения даны в статье 346.34 НК РФ: инвестор — юридическое лицо или создаваемое на основе до­говора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридиче­ского лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложе­ние собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минераль­ного сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП;

раздел продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном вы­ражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»;

прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налого­вый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции;

компенсационная продукция — часть произведенной при выпол­нении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собствен­ность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возме­щаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

Таким образом, инвестору после раздела достается компенсаци­онная продукция и соответствующая часть прибыльной продукции.

В силу общей нормы, предусмотренной пунктом 1 ст. 346.36 НК РФ, налогоплательщиками (плательщиками сборов), при­меняющими специальный налоговый режим, установленный гла­вой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвестора­ми соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглаше­ниях о разделе продукции».

Поскольку в статье 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрено два вида возможных СРП (так называемые традиционные раздел — пункт 1 и прямой раздел — пункт 2), в соответствующих пунктах 7 и 8 ст.

В статьях 346.37—346.40 НК РФ специально урегулированы осо­бенности исчисления и уплаты НДПИ, налога на прибыль органи­заций, НДС, а также представления налоговых деклараций. Статьи 346.41 и 346.42 предусматривают особенности учета налогоплатель­щиков при выполнении СРП, а также особенности проведения вы­ездных налоговых проверок.

ТЕСТЫ

1. Система налогообложения при выполнении СРПпредусматри- вает:

а) замену всей совокупности федеральных, региональных и ме­стных налогов одним налогом;

б) замену всех федеральных налогов одним налогом;

в) особые правила исчисления федеральных, региональных и местных налогов.

2. Система налогообложения при выполнении СРП:

а) может применяться любым заинтересованным лицом;

б) может применяться инвестором, заключившим СРП;

в) может применяться любым лицом, добывающим полезные ископаемые.

3. Система налогообложения при выполнении СРП:

а) может применяться на участках недр, указанных в специаль­ных федеральных законах;

б) вводится на территориях субъектов федерации по усмотре­нию региональных органов законодательной власти;

в) вводится на территориях муниципальных образований по ус­мотрению местных органов представительной власти.

4. Инвестору после раздела продукции достается:

а) только компенсационная продукция;

б) только часть прибыльной продукции;

в) компенсационная продукция и часть прибыльной продук­ции.