4.1. Понятие и виды принципов налогового права

В юридической науке под принципами принято пони­мать закрепленные в действующем законодательстве ос­новополагающие руководящие начала и идеи, выражаю­щие сущность норм данной отросли права и главные на­правления государственной политики в области правово­го регулирования соответствующих общественных отно­шений.

Таким образом, принципы налогового права — это ос­новополагающие и руководящие идеи, ведущие положе­ния, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

В советский период дело обстояло наоборот — «в усло­виях отождествления права и закона общие начала и смысл законодательства следовало выводить из самого за­конодательства, а не из абстрактной «высшей идеи»^[46]. Се­годня, в свою очередь, правовые нормы должны соответ­ствовать принципам права и отсутствие этого соответствия служит основанием для отмены либо изменения соответ­ствующих норм. Право, в данном случае, не следует пони­мать узконормативно, т.е. отрицая саму возможность над- позитивных принципов права, которые являются крите­рием легитимности законодательства и могут при наличии в нем пробелов применяться судом^[47].

Как писал Р.З. Лившиц, «признавая в праве систему об­щественного порядка, средство общественного согласия, путь и средство предотвращения и разрешения разногла­сий, нужно соответственно конструировать и принципы права.

і

права».

Таким образом, принципы права представляют собой систему координат, в рамках которой развивается соответ­ствующая отрасль права, и одновременно вектором, опре­деляющим направление развития этой отрасли, что осо­бенно актуально для налогового права в условиях продол­жающейся налоговой реформы, когда еще не выработана общепринятая концепция построения и развития налого­вой системы Российской Федерации, не определены на го­сударственном уровне ориентиры налоговой политики страны. В таких условиях именно принципы налогового права в отсутствие указанной стратегической концепции налоговой политики Российской Федерации становятся теми ценностными ориентирами, вектором развития сложного социально-экономического феномена, как нало­говая система, в противном случае «мы погрузились бы в хаос событий, коими вполне управляет слепой случай и

где шаткость последствий отвечает совершенно непосто-

2

янству начал» .

3. В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конститу­ции РФ общие принципы налогообложения и сборов долж­ны быть установлены федеральным законом. В положени­ях Конституции не указано, для чего они устанавливаются, каково их значение. Ответ на эти вопросы дается в практика Конституционного Суда Российской Федерации. В 1997 г. в Постановлении по одному из дел о проверке конституцион­ности актов законодательства о налогах и сборах Консти­туционный Суд Российской Федерации отметил, что «об­щие принципы налогообложения и сборов относятся к ос­новным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Фе­дерации»^[48].

Внимание к правовым принципам возрастает и потому, что, согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, в Российской Фе­дерации «общепризнанные принципы и нормы междуна­родного права и международные договоры Российской Фе­дерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм^[49].

Твердая позиция по вопросу об общепризнанных прин­ципах международного права особенно важна и в связи с современным этапом интеграции России в мировое сооб­щество, что предполагает, в частности, сближение правовых, финансовых и налоговых систем различных стран.

Специфика налогообложения (его дуалистичность), явля­ющегося предметной областью правового регулирования на­логового права, тоже нашла отражение в принципах налого­вого права. Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налогообложения (как экономические, так и юридические). Однако необходимо отметить, что не все экономические принципы реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не нашли своего закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации принцип эко­номической эффективности налогообложения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий (со­держание которых упрощенно можно сформулировать так: бюджетные поступления от отдельного вида налогов не дол­жны превышать затрат на его введение и сбор). Например, как отмечают экономисты, сегодня этому принципу не отве­чают такие налоги, как налог на имущество физических лиц и налог на наследование или дарение^[50].

Установление и изучение принципов налогового права имеет большое значение, не только с теоретической, но и с практическое точки зрения. Знание общих начал, на кото­рых формируется налоговое право, позволяют в отдельных случаях правильно толковать и применять его нормы, что крайне актуально в связи с наличием в современном рос­сийском налоговом законодательстве значительного коли­чества несоответствий и противоречий, и особенно рельеф­но проявилось в правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по многочисленным спорным воп­росам налогового права.

Как и принципы других отраслей права, принципы на­логового права могут быть разделены на два вида: соци­ально-правовые (они, как правило, имеют общеправовое значение) и специально-правовые принципы.

В отдельных случаях в литературе выделяются эконо­мические принципы налогообложения, принципы налого­вого права и принципы организации налоговой системы^[51]. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообло­жения (например, принцип экономического основания на­логообложения) и организационные принципы налоговой

системы (например, принцип ее единства) являются и

2

принципами налогового права .

При классификация основных видов принципов налого­вого права к социально-правовым относят такие присущие всем отраслям права принципы, как, например, принцип законности, принцип гуманизма, принцип демократизма, принцип равенства.

В свою очередь, специально-правовые принципы (в лите­ратуре их именуют так же отраслевыми) определяют спе­цифику налогового права. К основным (базовым) принци­пам этого вида относятся в частности, следующие:

1) принцип законности налогообложения;

2) принцип всеобщности и равенства налогообложения;

3) принцип справедливости налогообложения;

4) принцип взимания налогов в публичных целях;

5) принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

6) принцип экономического основания налогов (сборов);

7) принцип презумпции толкования в пользу налого­плательщика (плательщика сборов) всех неустранимых со­мнений, противоречий и неясностей актов законодатель­ства о налогах и сборах;

8) принцип определенности налоговой обязанности;

9) принцип единства экономического пространства Рос­сийской Федерации и единства налоговой политики;

10) принцип единства системы налогов и сборов.

Кроме того, в литературе выделяются и другие принци­пы налогового права, например: принцип равной защиты, принцип недопустимости налогов, препятствующих реали­зации гражданами их конституционных права, принцип приоритета финансовой цели взимания налога, принцип ограничения специализации налогов и сборов, принцип ог­раничения форм налогового законодательства, принцип разделения налоговых полномочий^[52], принцип нейтральнос­ти налогообложения, принцип наличия всех элементов в налоговом законе, принцип сочетания интересов при нало- гообложении^[53] и ряд др.