<<
>>

1.2. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Налоговое право является подотраслью финансового права, нор­мі,і которой относятся к публичному праву. Налоговое право — это со­вокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые складываются по поводу установления, введения и уплаты налогов и сборов.

С учетом ст. 2 11К РФ можно определить, что предметом налого­вого права являются две группы отношений:

1) властные отношения по установлению, введению и уплате на­логов и сборов в Российской Федерации;

2) отношения, возникающие в процессе осуществления налого­вого контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (без­действия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

11екоторые авторы относят к предмету налогового права и право­вые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствую­щими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) от­мечает, что часть первая ПК РФ не подлежит применению к иным пра­воотношениям с участием налоговых органов, не связанным с уста­новлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием ак­тов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привле­чением к ответственности за совершение налоговых правонарушений[2].

Метод правовою регулирования в сфере налогообложения — это способы и приемы юридического воздействия на волю и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними [54]. В статье 2 ПК РФ устанавливается, что законода­тельство о налогах и сборах регулирует властные отношения, и так как одним из субъектов в налоговых правоотношениях является го­сударство, то эти правоотношения регулируются императивным ме­тодом (методом властных предписаний), когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц — налогоплатель­щиков, налоговых агентов и пр.) другим (финансовым, налоговым и иным органам), выступающим от имени государства или местного самоуправления.

Диспозитивный метод, который предоставляет лицам возмож­ность выбора вариантов поведения в рамках закона, используется в на­логовом праве редко, например при применении норм ст. 66 и 67 ПК РФ, регулирующих предоставление льготы в виде изменения сроков уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит). Элементы ог­раниченной диспозитивности просматриваются также при установле- лии федеральным законодательством максимальных ставок по нало­гам, закрепленным за другими уровнями бюджетной системы Россий­ской Федерации [3].

11алоговое право, являясь подотраслью финансового права, пред­ставляет собой систему. Система налогового права является состав­ной частью системы финансового права. Первичным элементом всей системы налогового права является норма налогового права, т.е. уста­новленное государством (муниципальным образованием) общеобяза­тельное правило поведения в процессе установления и взимания на­логов (сборов), обеспеченное мерами государственного принуждения [25]. Условно все нормы налогового права можно разделить на две ча­сти: общую и особенную. В нормах общей части устанавливаются сис­тема налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Это виды налогов и сборов, подлежащих уп­лате в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекраще­ния действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налого­плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; форм 1,1 и мето­ды налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

11ормы особенной части регулируют исчисление и уплату отдель­ных видов налогов и конкретизацию нрав и обязанностей налогопла­тельщиков но этим налогам.

Базисом налогово-правового регулирования являются принци­пы налогообложения.

Необходимо отмстить, что первые принципы налогообложения были разработаны А. Смитом и А. Вагнером. А. Смит первым четко сформулировал основные принципы налогообложения. Глубину, вер­ность и точность их отмечали ученые-финансисты конца XIX — нача­ла XX в. Заслуга А. Вагнера состояла в том, что его дополнения прин­ципов А. Смита носили концептуальный характер [421. В России принципы А. Смита пропагандировал и развивал русский экономист Н.И. Тургенев.

В структуре принципов налогообложения выделяются экономи­ческие принципы, организационно-функциональные принципы (прин­ципы организации и функционирования налоговой системы), а также правовые принципы (принципы налогового права) [26|.

Основой выработки правил поведения, определяемых законода­телем, т.е. базой, на основе которой государство и налогоплательщики вырабатывают пути взаимодействия между собой, являются принципы налогового права [341. Под принципами налогового права принято по­нимать закрепленные в налоговом законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм налогового права и главные направления государственной политики в области правового регулирования общественных отношений, складывающих­ся по установлению, введению и уплате налогов и сборов. Нормы об установлении общих принципов налогообложения федеральні,їм за­коном содержатся в ч. 3 ст. 75 Конституции РФ. 15 развитие конститу­ционных норм в постановлении КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П от­мечено, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных начал и свобод человека и гражданина, принципов в Российской Федерации».

Принципы налогообложения (налогового права) условно можно разделить на две группы: принципы, закрепленные в ПК РФ, и прин­ципы, установленные в иных источниках права.

Как отмечают специалисты, «в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах Конституционный Суд РФ дает толкования конституционных норм и формулирует ос­новные принципы налогообложения и сборов.

Изучение правовых позиций Конституционного Суда РФ по во­просам налогообложения в основном состоит в рассмотрении сфор­мулированных в его постановлениях основных принципов налогооб­ложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения» [7|.

І Іалогообложение должно быть справедливым — эта аксиома есть частное проявление общего требования справедливости в праве. І Ірин- цип справедливости, несмотря на ожесточенные споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение 200 лет является главным ори­ентиром любой цивилизованной системы налогообложения [311. При­чем этот принцип представляет собой интегрированное выражение всех общих принципов налогообложения и одновременно квинтэссенцию каждого из них. Иными словами, требование справедливости прояв­ляется и во всеобщности, и в равенстве, и в соразмерности, и в опреде­ленности, и в других принципах налогообложения. Действительно, требование справедливости носит универсальный, всеобщий характер, определяя содержание и структуру всего налогового законодательства. Принцип справедливости присутствовал в первоначальной редакции IIK РФ в следующем виде: при установлении налогов учитывается фак­тическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Однако затем законодатель, видимо, исхо­дя из вышеизложенного, скорректировал данную норму, изъяв из дан­ного положения требования ее соответствия принципу справедливости.

Одним из общеправовых принципов является принцип законности налогообложения. Принцип зако]11юсти в \1алогообложегi и и подразуме­вает верховенство закона, неукоснительное выполнение всеми и каждым актов налогового законодательства. Эти тезисы следует толковать с уче­том утвердившегося в правоведении разграничения понятий «право» и «закон». Иными словами, не всякий закон носит правовой характер. Требования верховенства закона и господства законности подразумева­ют не всякие, а именно правовые законы и правовую законность [56].

Еще одним из общеправовых принципов является принцип глас­ности.

который означает, что нормативные правовые акты, регулиру­ющие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опублико­ванию в официальных изданиях.

Принцип всеобщности налогообложения подразумевает, что каж­дое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Принцип равенства налогообложения означает, что не допускает­ся установление различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой деятельности, ме­стонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дис­криминационный характер. Данный принцип закреплен в постанов­лении КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-II.

Принцип соразмерности налогообложения состоит в том, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налого­плательщика к уплате налога. Этот принцип можно определять с двух позиций. Во-первых, как принцип соразмерности налогообложения конституционным целям ограничения прав и свобод [32]. Тогда его ос­новное содержание состоит в том, что налогообложение не может быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав (п. 3 ст. 3 ПК РФ). Во-вторых, принцип соразмерности может выражаться в том, что при установле­нии налогов учитывается фактическая способность налогоплательщи­ка к уплате налога (и. 1 ст. 3 НК РФ) [11].

Соразмерность налогообложения, по мнению A.B. Демина, скла­дывается из трех составляющих — пропорциональности, обоснован­ности и допустимости налоговых изъятий.

1. Согласно требованию пропорциональности, при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 ПК РФ).

2. Согласно требованию обоснованности, налоги и сборы долж­ны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (II. 3 ст. 3 I IК РФ).

3. Требование допустимости отсекает налоги и сборы, препятству­ющие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 ПК РФ).

В российской правовой системе принцип соразмерности связан с ч.

3 ст. 55 Конституции РФ.

Принцип единства налоговой системы. Согласно ч. 1 ст. 8 Консти­туции РФ, «в Российской Федерации гарантируется единство эконо­мического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и фи­нансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности». Конституционный принцип единства экономического пространства означает в том числе и то, что на территории Россий­ской Федерации не допускается установление таможенных границ, по­шлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного переме­щения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74 Конституции РФ), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в со­ответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспе­чения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны приро­ды и культурных ценностей (ч. 2 ст. 74 Конституции РФ).

В постановлении КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-11 отмечается, «что не допускается установление налогов, нарушающее единство эко­номического пространства Российской Федерации. С этой точки зре­ния недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, ус­луг, финансовых средств в пределах единого экономического простран- ства, так и введение региональных налогов, которое позволяет форми­ровать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов».

Конституционные нормы о единстве экономического простран­ства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 ПК РФ, согласно которому не допускается установление налогов и сборов, на­рушающих единое экономическое пространство Российской Федера­ции и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической дея­тельности физических лиц и организаций иным способом.

Принцип экономической обоснованности налогообложения заклю­чается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое осно­вание и не могут быть произвольными.

Принцип определенности налоговых норм заключается в том, что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 6,7 ст. 31Ж РФ).

«Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большо­го значения, что весьма значительная степень неравномерности состав­ляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности», — писал Л. Смит [461.

Суд вправе и обязан оценивать определенность налоговой нор­мы при рассмотрении налоговых споров. Если суд сочтет акт законо­дательства о налогах и сборах неопределенным (недостаточно опреде­ленным), он обязан истолковать все неустранимые сомнения в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [21].

Данный принцип нашел свое отражение в постановлении Плену­ма ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах приме­нения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В пункте 4 постановления читаем: «В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неуст­ранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм за­конодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать оп­ределенность соответствующей нормы».

11алоговое законодательство должно содержать все элементы на­лога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о на­логах должны быть конкретными и понятными.

Пленум ВАС РФ в этом же постановлении, обращая внимание на п. 7 ст. 3 ПК РФ, указал, что при рассмотрении налоговых споров, ос­нованных на различном толковании налоговыми органами и налого­плательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам не­обходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

Часть принципов налогообложения закреплена нормативно, дру­гие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотрасле­вой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые инсти­туты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения.

Так, принципы налоговой ответственности как самостоятельного ин­ститута налогового права закреплены в гл. 15 ПК РФ и включают тре­бование законности, презумпцию невиновности, однократность и ин­дивидуализацию наказания, принцип сложения налоговых санкций и др. Статья 40 ПК РФ устанавливает специальные принципы опре­деления цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

Большинство авторов признают, что общие принципы налогооб­ложения закреплены в ст. 3 ПК РФ «Основные начала законодатель­ства о налогах и сборах». При этом категория «общие принципы нало­гообложения» используется законодателем в широком и узком смысле слова |1()|.

Источниками налогового права являются акты национального и международного права, которые содержат нормы, регулирующие от­ношения в сфере налогообложения.

Система источников налогового права, иерархически выстроен­ная по юридической силе актов, условно выглядит следующим обра­зом:

1) Конституция РФ;

2) нормы международного права и международные договоры Рос­сийской Федерации;

3) законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство), которое в свою очередь включает в себя сле­дующие элементы:

■ федеральное законодательство о налогах и сборах (или за­конодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее ПК РФ и иные федеральные законы о налогах и сборах,

■ региональное законодательство о налогах, состоящее из за­конов субъектов Российской Федерации,

■ нормативные правовые акты муниципальных образований о налогах, принятые представительными органами муници- 1галы 1 елх образова!Iий;

4) иные федеральные законы, содержащие нормы налогового пра­ва (общее налоговое законодательство);

5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, свя­занным с налогообложением и сборам:

■ акты органов общей компетенции (указы 11резидента РФ, по­становления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятысорганами исполнительной власти субъек­тов Российской Федерации, подзаконные нормативные нра- новые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами муници­пальных образований), ■ акты органов специальной компетенции, т.е. ведомственные подзаконные нормативные правовые акгы по вопросам, свя­занным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено 11К РФ.

Конституция Российской Федерации. Положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов на­логообложения, установлении и введении налогов и сборов, форми­ровании налоговой политики Российской Федерации, определяющие основные направления совершенствования и развития налогового пра­ва и в целом образующие конституционные основы налогообложения, являются источниками налогового права. Такие нормы содержатся Конституции РФ. В статье 57 установлена обязанность уплаты нало­гов, в ст. 74-76,83,85,90,104,106,107 - полномочия Президента РФ, 11равительства РФ в налоговой сфере, в ст. 132 — полномочия органов самоуправления, в ст. 25, 35,40, 41,43,46, 52, 53 — основы налогового статуса граждан. 11аряду с обязанностью платить законно установлен­ные налоги и сборы (ст. 57) предусмотрен исключительно судебный порядок отчуждения имущества (ст. 35). Также установлено, что нра­ва и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом и лишь в той мере, в какой это необходимо в целях общегосударственного значения (ст. 55). Таким образом, нало­говые правоотношения как отношения, так или иначе связанные с при­нудительным отчуждением имущества физических и юридических лиц и в силу этого непосредственно затрагивающие конституционно закрепленные права и свободы человека, не подлежат регулированию ведомственными актами по смыслу и духу Конституции РФ [14|.

Нормы международного права н международные договоры. В части 4 ст. 15 Конституции РФ установлено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные догово­ры Российской Федерации являются составной частью се правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то приме­няются правила международного договора. Аналогичный принцип приоритета международных норм перед нормами национального за­конодательства в сфере налогообложения предусмотрен ст. 7 ПК РФ.

Международные договоры, заключенные в области налогообло­жения, можно условно разделить на три группы.

1. Соглашения об избежании двойного налогообложения дохо­дов и имущества, например Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и о предотвращении уклоне­ния от уплаты налогов на доход и капитал»; Соглашение между Прави­тельством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», Договор между Российской Федерацией и Соеди­ненными Штатами Америки от 17 июня 1992 г. «Об избежании двой­ного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообло­жения в отношении налогов на доходы и капитал».

2. Специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избе­жания двойного налогообложения. Они заключаются в области мор­ского судоходства, воздушного транспорта, автомобильных перевозок. Например, Соглашение между Правительством СССР и Правитель­ством Алжирской 11ародной Демократической Республики от 11 июня 1988 г. «Об устранении двойного налогообложения доходов, получен­ных от эксплуатации международных воздушных линий»[3].

3. Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопро­сам соблюдения налогового законодательства. Например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана от 21 января 2002 г. «О сотрудничестве и взаимной по­мощи по вопросам соблюдения налогового законодательства»[4].

Законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство). Федеральное законодательство о налогах и сбо­рах в соответствии со ст. 1 11К РФ состоит из 11К РФ и принятых в со­ответствии с НК РФ иных федеральных законов о налогах и сборах.

Часть первая 11К РФ принята в 1998 г., состоит из семи разделов, 20 глав, 142 статей, она вводит систему налогов, взимаемых в феде­ральный бюджет, а также общие принципы налогообложения, опреде­ляет виды налогов, основания возникновения, изменения и прекра­щения налоговых обязанностей, основные начала установления налогов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга­нов и других участников налоговых отношений (свидетелей, экспер­тов, понятых), определяет формы и методы налогового контроля, от­ветственность за нарушение налогового законодательства, а также порядок обжалования действий должностных лиц и налоговых орга­нов.

Часть вторая ПК РФ посвящена порядку исчисления и взима­ния конкретных налогов и сборов. В настоящее время введены следу­ющие главы второй части Кодекса: 21 «НДС», 22 «Акцизы», 23 «На­лог на доходы физических лиц», 25 «І Іалог на прибыль организаций», 25.1 «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных природных ресурсов», 25.2 «Водный налог», 25.3 «Государственная пошлина», 26 «Налог на добычу полезных ископае­мых», 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных про­изводителей (Единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощен­ная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно­сти», 26/і «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», 28 «Транспортный налог», 29 «Налог на игор­ный бизнес», 30 «Налог на имущество организаций», 31 «Земельный налог».

К иным федеральным законам о налогах и сборах, принятым в со­ответствии с НК РФ и составляющим вкупе с ним федеральное зако­нодательство о налогах и сборах, относятся: федеральные законы о на­логах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей ІІК РФ, например За­кон РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физиче­ских лиц».

Региональное законодательство о налогах представляет собой за­конодательство субъектов Российской Федерации о налогах. Оно со­стоит из принятых в соответствии с НК РФ законами субъектов Рос­сийской Федерации.

Третьим элементом специального налогового законодательства являются нормативные правовые акты муниципальных образовании о налогах, принятые представительными органами муниципальных об­разований, например, к ним относятся нормативные правовые акты муниципальных образований о земельном налоге.

Иные федеральные законы, содержащие нормы налогового пра­ва (общее налоговое законодательство). Общее налоговое законода­тельство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах», но содержа­щие нормы налогового права. Рассматриваемую группу источников на­логового права составляют федеральные законы, направленные в пер­вую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении. К таким законам, в частности, относятся: Бюджетный кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ (далее — ТК РФ), Кодекс РФ об административных пра- вонарушсниях (далее — КоАП РФ), Уголовный кодекс РФ (далее — УК РФ) (ст. 198, 199,199.1,199.2), Федеральные законы от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете», от6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 57—59 о доходах бюджетов от местных, региональных и федеральных налогов и сборов) и многие другие законы.

Отмстим, что рост межотраслевого законодательства, интенсив­ное формирование комплексных правовых институтов составляют одну из основных тенденций развития современной системы россий­ского права.

Конституционный Суд РФ в Постановлении ог И ноября 1997 г. № 16-II признал положения Закона РФ от 1 апреля 1993 г. № 4760-1 «О Государственной границе Российской Федерации» в части уста­новления сбора за пограничное оформление не противоречащими Кон­ституции РФ, тем самым фактически подтвердил законность включе­ния налоговых норм в акты неналогового законодательства |12|.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связан­ным с налогообложением и сборами. К актам органов общей компе­тенции относятся: указы Президента РФ и постановления Правитель­ства РФ.

Президент РФ в соответствии с нормами ПК РФ не является субъектом нормотворчества в сфере налогов и сборов. В исключитель­ных случаях он вправе восполнятьпробелы в налогово-правовом регули­ровании, при условии, что такие указы не противоречат Конституции РФ и федеральным законам, а их действие во времени ограничивасгся периодом до принятия соответствующих законодательных актов. При этом Президент РФ в любом случае не вправе регулировать вопросы, относящиеся к установлению системы налогов и сборов, а также к об­щим принципам налогообложения и сборов [13].

В пределах своей компетенции Правительство РФ с соблюдением требований, установленных в ст. 4 И К РФ, издает нормативные право­вые акты в виде постановлений по вопросам, связанным с налогообло­жением и со сборами. Данные постановления, во-первых, издаются толь­ко в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, во-вторых, не могут изменять или дополнять законодательство о на­логах и сборах. К примеру, ст. 59 ПК РФ обязывает Правительство РФ устанавливать условия признания недоимки по федеральным на­логам и сборам безнадежными и порядок их списания (постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке иризпа- ния безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженнос­ти по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также за­долженности по страховым взносам в государственные социальные вне­бюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам»[5]). Согласно ст. 64 ПК РФ, Правительством РФ утверждается перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (постановление Правитель­ства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»[6]).

Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ под­лежат обязательному опубликованию в Собрании законодательства Российской Федерации или «Российской газете» в течение десяти дней после их подписания и вступают в силу после истечения семи дней Iюсле опубл и кован ия[7].

Акты органов специальной компетенции. Органы специальной компетенции — это Министерство финансов Российской Федерации (далее — Минфин России) и Федеральная таможенная служба РФ (далее— ФТС России), а также органы исполнительной власти субъек­тов Российской Федерации, исполнительные органы местного само­управления. Они в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сбо­рами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о на­логах и сборах.

В последнее время в России большое значение в регулировании налогообложения приобрели решения Конституционного Суда РФ. Хотя решения КС РФ официально и не признаются источниками пра­ва, в научных кругах по этому вопросу ведется довольно бурная дис­куссия. Рассматривая жалобы и заявления граждан, организаций, го­сударственных органов, КС РФ в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Консти­туционном Суде Российской Федерации» толкует конституционные нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (при­даст нормативным актам конституционный смысл), интерпретирует принципы права. Своими правовыми позициями (прецедентами тол­кования конституционных норм, выраженными в мотивировочной ча­сти постановлений) КС РФ выделил критерии, которым должна отве­чать практика налогообложения в правовом демократическом государ­стве. В своих постановлениях он выразил правовые позиции, например, по проблемам полномочий органов государственной власти в опреде­лении условий налогообложения, о порядке принятия и вступления в действие нормативных актов о налогах и сборах, о составе налогово­го законодательства. Именно КС РФ впервые дал нормативное опре­деление налогового платежа.

Конституционный Суд РФ неоднократно разъяснял свою право­вую позицию в отношении проблемных вопросов в сфере налогообло­жения.

Несмотря на то что постановления пленумов Верховного Суда РФ (далее — ВС РФ) и Высшего Арбитражного Суда РФ не относят­ся к источникам налогового права, в деятельности налогоплательщи­ков необходимо учитывать судебную практику. Важным для примене­ния норм 11К РФ являются постановление Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связан­ных с введением в действие части первой 11алогового кодекса Российс­кой Федерации», шхггановлснис Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового ко­декса Российской Федерации» и письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», постановление 11ленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражны­ми судами обоснованности получения налогоплательщиком налого­вой выгоды».

Принятие и введение в действие законов и подзаконных актов о налогах и сборах отличается от общепринятого. В соответствии с Фе­деральным законом от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опублико­вания и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Федерального Собрания» перечисленные нормативные правовые акты вступают через 10 дней после (инициаль­ного опубликования, если законодатель не установит иного срока. Срок вступления в силу закона может быть предусмотрен в самом акте или во вводном законе. Кодифицированный закон вводится в действие специальным законом — вводным[8].

Законодатель, учитывая специфику налоговых правоотношений, установил в ст. 5 ПК РФ иные условия вступления в силу актов зако­нодательства о налогах и сборах. Данные акты вступают в силу не ра­нее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубли­кования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода но соответствуюн[сму налог}' (ст. 6.1 11К РФ). Однако следует учитывать постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 о необхо­димости при решении вопроса о моменте вступления в силу конкрет­ного акта законодательства о налогах исходить из того, что на основа­нии п. 1 ст. 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего пос­ле окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта. Если для одного и того же налога в зависимости от кате­гории налогоплательщика или иных условий налогообложения уста­новлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов. 11апример, в 2007 г. в Н К РФ было предусмотре­но два налоговых периода по НДС (один календарный месяц и квар­тал) для разных категорий налогоплательщиков. Тогда если бы феде­ральный закон, вносящий изменения в исчисление НДС, был бы опубликован 22 марта 2007 г., то для налогоплательщиков, применя­ющих налоговый период один месяц, закон вступал бы в силу не ранее 1 мая 2007 г., а для налогоплательщиков, применяющих налоговый пе­риод квартал, закон вступал бы в силу не ранее 1 июля 2007 г.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части ус­тановления новых налогов или сборов, а также акты законодательства о налогах субъектов Российской Федерации и представительных ор­ганов местного самоуправления, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Законы, устанавливающие новые налоги, повышенные налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нару­шение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или каким-либо иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Необходимо отмстить ряд норм, направленных на улучшение положения налогоплательщиков. В частности, акты законодательства о налогах и сборах, понижающие ставки, отменяющие налоги, устра­няющие обязанности налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено в самом акте. Всегда имеют обратную силу акты, устраняющие или смягчающие ответственность за наруше­ние законодательства о налогах и сборах, а также устанавливакицие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и их пред­ставителей. В рамках антикризисных мер законодатель установил пра­вило, что вышеозначенные акты могут вступать в силу со дня их офи­циального опубликования, если прямо предусматривают это.

Статья 6 ПК РФ устанавливает перечень нормативных актов, не соответствующих ПК РФ.

Система налогов и сборов предусмотрена главой 2 ПК РФ. Сис­тема пологов и сборов — это совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном законодательством Российской Федера­ции порядке. Необходимо отличать понятие «система налогов и сбо­ров» от понятия «налоговая система». Налоговая система — это осно­ванная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением, введением и взиманием налогов [25].

В Российской Федерации закреплена трехуровневая система на­логов и сборов. Статьей 12 ПК РФ предусмотрены федеральные, ре­гиональные и местные налоги и сборы. Соответственно трем уровням системы налогов и сборов в Российской Федерации различаются и пол­номочия представительных органов в отношении конкретных видов налогов и сборов. Федеральными пологами и сборами признаются на­логи и сборы, установленные 11К РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами призна­ются налоги, установленные ПК РФ и законами субъектов Россий­ской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местными на­логами признаются налоги, установленные ПК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных обра­зований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответству­ющих муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам, согласно ст. 13 ПК РФ, отно­сятся: 11ДС, акцизы, 11ДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (далее — ИДИ И), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объекта­ми водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Регио­нальными налогами в соответствии со ст. 14 ПК РФ признаются: на- логна имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Местными налогами (ст. 15 ПК РФ) являются земельный на­лог и налог на имущество физических лиц.

Заметим, однако, что приведенный в п. 1 ст. 14 ПК РФ перечень региональных налогов не является нормой, обязывающей органы за- конодателыюй (представительной) власти субъектов Российской Фе­дерации вводить для соответствующих республик, краев и областей непременно все эти налоги «списком», без каких-либо изъятий. Пере­чень налогов и сборов субъектов Российской Федерации после введе­ния ст. 14 ПК РФ в действие не должен быть шире, но может быть уже указанного в п. 1 ст. 14 IIК РФ. Это прерогатива регионального (субъек­та Российской Федерации) законодателя [35].

Полномочия по установлению и введению налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне определяются норма­ми ст. 12 ПК РФ.

Федеральным Собранием РФ устанавливаются все элементы фе­деральных налогов, а также элементы региональных и местных на­логов, кроме таких, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, которые полномочны устанавливать законодательные (пред­ставительные) органы субъектов Российской Федерации и предста­вительные органы муниципальных образований. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, пре­дусмотренных ПК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, ос­нования и порядок их применения.

Региональные и местные налоги вводятся в действие и прекра­щают действовать соответственно на территориях субъектов Россий­ской Федерации и муниципальных образований в соответствии с ПК РФ, законами субъектов Российской Федерации и нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются 11К РФ и нормативными правовыми актами о на­логах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов, такие налоги обязательны к уплате на территори­ях соответствующих поселений (межселенных территориях), город­ских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с ПК РФ и нормативными правовыми актами о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. Исключение составляют города федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, где местные налоги устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях этих городов 11К РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах.

11е могут устанавливаться федеральные, региональные или мест­ные налоги и сборы, не предусмотренные ПК РФ. Кодексом также ус­танавливаются специальные налоговые режимы, которые могут пре­дусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 ПК РФ, оп­ределяется порядок установления таких налогов, а также порядок вве­дения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать ос­вобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, регио­нальных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 ПК РФ.

Согласно ст. 16 ПК РФ, информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государ­ственной власти субъектов Российской Федерации и органами мест­ного самоуправления в Минфин России и Федеральную налоговую службу (далее — ФПС России), а также в финансовые органы соот­ветствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.М. Ашмариной. Налоговое право : учебное пособие ; - М.: КИОРУС, - 240 с.. 2011

Еще по теме 1.2. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА:

  1. Глава 2 ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
  2. ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, ИСТОЧНИКИ МЕЖДУНАРОДНОГО ЧАСТНОГО ПРАВА
  3. Понятие, предмет, метод, система, принципы и источники административного права
  4. ТЕМА 1. Понятие, предмет, метод, система и принципы трудового права
  5. ЛЕКЦИЯ № 1. Понятие, предмет, метод, система и принципы аграрного права
  6. Лекция 28. Источники налогового права
  7. 1. Общая часть гражданского права: понятие, предмет, метод, система, источники, субъекты, объекты, юридические факты, осуществление и защита прав, представительство, ответственность, исковая давность
  8. §1. Понятие, предмет, метод, система и источники гражданского права
  9. 1.2. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  10. § 3. Решения Конституционного Суда РФ как источник налогового права
  11. 10.1. Понятие, предмет, метод, задачи, принципы, источники и система гражданско-процессуального права
  12. §1. Понятие, предмет, метод, система и источники гражданского права
  13. Глава 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА ПРАВА СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
  14. 1. Трудовое право: понятие, предмет, метод и основные источники
  15. Т е м а 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  16. 1. Понятие, предмет, метод, система и источники административного права
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -