4.1. Понятие, предмет и метод налогового права

Как и любая другая норма права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выра­женное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом правового регулирования.

Налоговая правовая норма состоит из следующих элементов:

♦ гипотеза — указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как прави­ло, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;

♦ диспозиция — определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;

♦ санкция — указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает два критерия выделения отрас­лей права: предмет и метод правового регулирования.

Предмет правового регулирования, понимаемый как сово­купность регулируемых правом общественных отношений, явля­ется объективным, лежащим вне права критерием. Основой вы­деления предмета отрасли права, таким образом, является спе­цифика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отно­шениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправлен­ностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общест­венные налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

♦ закрепление структуры налоговой системы;

♦ распределение компетенции в данной области между Феде­рацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;

♦ регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

♦ осуществление налогового контроля;

♦ применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;

♦ обжалование актов налоговых органов, действий (бездейст­вия) их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налого­вого права, специфичны, но явно не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового права, регулирую­щего общественные отношения, возникающие в процессе фор­мирования, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций госу­дарства и муниципальных образований.

Вспомогательным основанием для распределения норм пра­ва по отраслям служит метод правового регулирования. С его помощью осуществляется взаимосвязь прав и обязанностей меж­ду участниками урегулированных отраслью правоотношений. Данный метод предусматривает:

♦ установление границ регулируемых налоговых отношений;

♦ издание соответствующих правовых актов, предусматри­вающих права и обязанности участников налоговых право­отношений, предписания об их должном и возможном по­ведении;

• наделение участников налоговых правоотношений право­способностью и дееспособностью;

♦ определение мер ответственности на случай нарушения этих установлений.

Правовые отношения, возникающие между государственны­ми организациями, плательщиками налогов и налоговыми пред­ставителями, являются властными. Согласно ст. 2 НК РФ зако­нодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации, а также, отношения, возникающие в про­цессе осуществления налогового контроля и привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в основе метода налогового права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т.е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в це­лях формирования государственных и местных бюджетов. Дея­тельность каждого из субъектов налогового правоотношения является несвободной: публичный орган действует строго в со­ответствии со своей компетенцией, а другая сторона (обязан­ное лицо) обязана точно исполнить законную волю органа власти либо должностного лица, действующего в пределах сво­ей компетенции. Отличие налогов от других форм экономиче­ского регулирования заключается в том, что их утверждение не оставляет за налоговой администрацией никакой дискрецион­ной власти^[19].

Права и обязанности субъектов налогового права могут воз­никать из норм права либо из санкций и процедур их примене­ния. Из указанных компонентов формируется метод налогового права. Различное сочетание способов, приемов правового воз­действия на общественные налоговые отношения определяет его особый юридический режим метода, с помощью которого осу­ществляется регулирование указанной сферы общественных от­ношений. При этом явственно видно сходство методов финансо­вого и налогового права.

Анализ предмета и метода налогового права позволяет клас­сифицировать его как подотрасль финансового права, объеди­няющую совокупность однородных финансово-правовых норм, регулирующих значимый по объему и содержанию блок общест­венных финансовых (налоговых) отношений.

Таким образом, налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, имеющие властный ха­рактер, возникающие в процессе:

♦ установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государствен­ные внебюджетные фонды;

♦ осуществления налогового контроля;

♦ применения мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;

♦ обжалования актов налоговых органов, действий (бездейст­вия) их должностных лиц.