3.7. ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Для целей налогообложения международная практика вырабо­тала так называемый принцип «вытянутой руки» — стандарт, который принят странами — членами ОЭСРдля целей налогообложения.

Разработка правовых норм и институтов, направленных на пре­дотвращение искажения налоговой базы в результате произвольного перемещения подразделениями транснациональных корпораций на­логооблагаемой прибыли, была инициирована в 1960-х гг. на уровне национального законодательства отдельных стран, а позже — в дву­сторонних налоговых соглашениях между государствами. Юридиче­ское закрепление соответствующих правовых инструментов на меж­дународном уровне осуществлено в 1963 г. в Модельной конвенции ОЭСР о налоге на доходы и капитал. Таким образом, трансфертное ценообразование как экономико-правовое явление и, как следствие, правовой механизм, направленный на его регулирование, появилось в рамках национальных юрисдикции отдельных государств.

Специальным документом, определяющим основные начала пра­вового рсгулиро!*ания трансфертных цен в контексте международно­го налогообложения, стали руководящие разъяснения ОЭСР 1979 г. — отчет ОЭСР «Трансфертное ценообразование и многонациональные предприятия».

Более развернуто трансфертная цена рассматривается как цена, устанавливаемая между ассоциированными организациями, по кото­рой одна организация реализует (transfer) товары, нематериальные активы (intangible property) и оказывает услуги другой ассоциирован­ной организации (и. И введения к Руководству ОЭСР 1995 г.). Одна­ко наиболее удачным определением представляется следующее: «Трансфертное ценообразование состоит в манипулировании расхо­дами, доходами и затратами в сделках между „связанными" (related) лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, в це­лях получения налоговой выгоды (tax benefit)» [36].

В документах ОЭСР установлена презумпция изначального оп­ределения налоговой базы по той цене, которую установили стороны. Далее ОЭСР устанавливает три основных и два дополнительных ме­тода корректировки цены сделки.

Три основных или традиционных метода включают:

1) метод сравнимых неконтролируемых цен;

2) метод последующей реализации;

3) затратный метод.

Два дополнительных метода включают:

1) метод разделения прибыли;

2) маржинальный метод.

Методы, выработанные в рамках ОЭСР, прошли апробацию и бо­лее или менее успешно применяются в практике государств. Однако мы уже говорили о том, что соглашения об избежании двойного нало­гообложения касаются прямых налогов: налога на доходы, налога па прибыль корпораций, налога на капитал и налога на имущество.

Для целей защиты фискальных интересов, несмотря па свободу ценообразования, государство оставляет за собой право корректиро- вать цепы для целей ценообразования. Трансфертное ценообразова­ние и принцип «вытянутой руки» имеют значение только для ситуа­ций, когда в отношениях участвует нерезидент, поскольку внутри страты так или иначе государство получает соответствующую сумму налога. Следует особо отметить, что корректировка цены одним госу­дарством не влечет за собой обязанность корректировать цены для другого государства. Следовательно, корректировка цены на основе международных документов о трансфертном ценообразовании потен­циально влечет возникновение двойного налогообложения.

Проблемы трансфертного ценообразования на сегодняшний день являются наиболее актуальными в международной практике налого­обложения. Государства стремятся противодействовать необоснован­ным манипуляциям в области ценообразования товаров, работ и ус­луг.