3.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

Принято считать, что задачи налоговой политики сводятся к обес­печению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающе­го в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

1. Фискальная. Обеспечение собираемости налогов. Функция подразумевает мобилизацию денежных средств в бюджеты всех уров­ней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами. Данная функция является основ- 180 ной, что подтверждается, например, ее законодательным закрепле­нием на конституционном уровне. Так, в ст. 11 Конституции Кыр­гызской Республики определено, что доходы республиканского бюд­жета формируются за счет устанавливаемых законом налогов, других обязательных платежей. Согласно ст. 133 Конституции Республики Беларусь, доходы бюджета формируются за счет налогов, определя­емых законом, других обязательных платежей, а также иных поступ­лений.

2. Стимулирующая. Стимулирование развития экономики и рос­та производства. Функция направлена на повышение уровня эконо­мического развития государства, оживление деловой и предпринима­тельской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем.

3. Социальная. Справедливое распределение налогового бремени среди 11 ал о го плате л ыцико в.

4. Обеспечительная. За счет налогов обеспечивается достойная жизнь работникам бюджетной сферы, пенсионерам, инвалидам и уча­щимся.

5. Контролирующая. Контроль за деятельностью субъектов эко­номики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и сти­мулирование экономического роста посредством достижения опти­мального сочетания личных и общественных интересов, т.е.

Принципы налогообложения — это закрепленные в праве, рацио­нально обоснованные и проверенные многолетним опытом требова­ния к налогу и налоговой системе в целом [38].

Современная система налогообложения построена на принципах, которые выделил Л. Смит:

■ принцип справедливости, означающий, что каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему дохо­ду, который он получаст;

■ принцип определенности, согласно которому налог должен быть точно определен, а не произволен;

■ принцип удобства взимания, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представ­ляют наибольшие удобства для налогоплательщиков;

■ принцип эффективности налогообложения, согласно которо­му сбор налога производится при минимальных издержках по его взиманию.

В дальнейшем доктринальное развитие принципов налогообло­жения продолжил А. Вагнер, который разделял их на четыре группы:

1) финансово-технические принципы. Достаточность и подвиж­ность:

2) народнохозяйственные принципы. Надлежащий выбор источ­ника налогообложения, правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с положениями и условиями их переложения;

3) этические принципы (принципы справедливости). Всеобщ­ность и равномерность налогообложения;

Л) административно-технические принципы, или принципы на­логового управления. Определенность налогообложения, удоб­ство уплаты налога, максимальное уменьшение издержек взи­мания.

В настоящее время все налоговые системы основаны на следу­ющих важнейших принципах |42]:

■ поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

■ выработка таких форм налоговой политики, которые способ­ствовали бы формированию и усилению стимулов экономичес­кой деятельности;

■ учет в формировании систем налогообложения соображений простоты расчета тех или иных налогов, возможностей их эф­фективного сбора и сохранения стабильности налогообложения;

■ построение налоговых систем на базе общепринятых принци­пов экономической теории о равенстве, справедливости и эф­фекта вности налогообложения.

Согласно общей теории права, нормы Конституции являются важ­нейшим источником не только конституционного права, ной всех дру­гих отраслей права. Они составляют основу правового регулирования всех отношений. Это относится и к отрасли налогового права, так как помимо общих принципов в Конституции также закрепляются и прин­ципы налогообложения.

Можно выделить следующие конституционные принципы нало­гообложения.

1. Всеобщность налогообложения. Как правило, обязанность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах, например, ст. 35 Конституции Республики Казахстан, ст. 22 Конституции Кыргызской Республики.

Мри этом в Конституциях может указываться положение о том, что уплата налогов и других государственных сборов в полном объеме и своевременно является долгом каждого. Например, это указано в ст. 73 Конституции Азербайджанской Республики, ст. 46 Конститу­ции Республики Армения, ст. 35 Конституции Республики Казахстан.

2. Обязательность уплаты налогов. В соответствии со ст. 56 Кон­ституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, пошлин и иных платежей. В соответствии со ст. 53 Конституции Ита­льянской Республики все обязаны участвовать в государственных рас­ходах в соответствии со своими налоговыми возможностями. Анало­гичная позиция отражена и в Конституции Германии, целью позиции, содержащейся в конституции, является сокращение разрыва между богатыми и бедными слоями общества и создание эффективной моде­ли пополнения бюджета с целью увеличения расходов на социальные программы. В Конституции КНР от 20 сентября 1954 г. налогообло­жению не уделялось много внимания, в ней содержалась всего одна статья, посвященная налогам. Так, в ней было предусмотрено, что граж­дане Китая обязаны в соответствии с законом платить налоги. В дей­ствующей Конституции КНР от 1982 г. данное положение содержится в другой статье.

3. Обязательность законодательного оформления всех учреждае­мых налогов.

4. Принцип единства налоговой системы. Так, в соответствии со ст. 2 Конституции Кыргызской Республики на территории страны дей­ствует единая налоговая система. 11а территории США действует ед и - нообразная система всех пошлин, податей и акцизов (раздел 8 Кон­ституции США).

5. Принцип справедливости налогообложения. Например, в ст. 58 Конституции Республики Молдова указано, что налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распре­деление налогового бремени.

6. Принцип стабильности правил применения налогов. Это отно­сится к порядку расчета и изъятия налогов и к налоговым ставкам. С изменением экономических условий правила уплаты и виды нало­гов могут изменяться, но эти изменения должны быть по возможности редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хо­зяйствования, дает возможность субъектам налогового права плани­ровать деятельность, быть уверенными в своем экономическом и фи­нансовом развитии, что способствует экономическому росту как на локальном уровне, гак и всей экономики страны.

Наиболее подробно важнейшие положения основ налогообложе­ния отражаются в Конституции Федеративной Республики Бразилия.

В соответствии сост. 150 Конституции Бразилии без ущерба для иных гарантий, предоставляемых налогоплательщику, запрещается Союзу, штатам, Федеральному округу и муниципиям устанавливать или увеличивать взимания обязательного характера без предвари­тельно изданного закона. Кроме того, запрещается проводить любые различия по основаниям профессиональной деятельности или осу­ществляемых функций, независимо от юридического наименования до­ходов, документов или нрав, облагать обязательными взиманиями на основе фактов, случившихся до вступления в силу закона, который эти взимания устанавливает или увеличивает, а также в течение того же финансового года, в который закон, устанавливающий или увеличи­вающий эти взимания, был опубликован. Также запрещается устанав­ливать ограничения в передвижении людей и имущества посредством введения межштатных или межмуниципальных налогов, за исключе­нием платы за использование шоссейных дорог, содержащихся орга­нами государственной власти, устанавливать налоги на имущество, доходы или обслуживание, когда один из них происходит от других. Запрещается устанавливать налог на церкви, неважно какого культа, на имущество, доходы или обслуживание (включая их учреждения), принадлежащие политическим партиям, профсоюзным учреждениям трудящихся, школьным учреждениям и учреждениям социальной по­мощи, не имеющим цели извлечения прибыли при соблюдении усло­вий, установленных законом. Запрещается вводить налог на книги, газеты, периодические издания и бумагу, предназначенную для их пе­чатания.

Внимания заслуживает вопрос о разграничении полномочий по установлению и введению налогов между уровнями власти.

Указанные принципы присущи большинству государств. Однако следует учесть, что вышеназванные принципы по степени выражен­ности различны в зависимости от проводимой государством налого­вой политики. В зависимости от преследуемых государством целей могут иметь место и другие принципы, но в любом случае принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны созда­вать условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

Так, в Германии в соответствии с Основным законом были при­няты следующие основные принципы построения налоговой системы:

■ налоги по возможности минимальны;

■ принцип эффективности налогообложения;

■ налоги не могут препятствовать конкуренции;

■ налоги соответствуют структурной политике, проводимой пра- вител ьством Іермаї і и и:

■ налоги нацелены на более справедливое распределение дохо­дов:

■ система должна строиться на уважении частной жизни чело­века;

■ налоговая система исключает двойное налогообложение;

■ величина налогов соответствует размеру государственных ус­луг, включая защиту прав человека и все, что он может полу­чить іражданин от государства [15).

Мировой практике известны попытки обобщить опыт многих го­сударств мира в области налогообложения и предложить единые под­ходы к формированию налоговых систем. В рамках Международной налоговой программы в 1993 г. был подготовлен и опубликован до­кумент под названием «Основы мирового налогового кодекса» в рам­ках Международной налоговой программы ООП. Его авторами явля­ются специалисты Гарвардского университета (СІНА) Уорд М. Хасси и Дональд С. Любик. Данный документ базируется на современном понимании принципов построения налоговой системы, проверенном на опыте многих стран, и носит рекомендательный характер, так как при подготовке национального налогового кодекса должны учитывать­ся конкретные условия конкретного государства.

В Основах мирового налогового кодекса содержится ряд общих принципов построения налоговых систем, рекомендуемых для разви­вающихся стран.

Во-первых, развивающемуся государству необходим единый до­кумент, в котором обобщено все налоговое законодательство. 15 этом едином документе должны содержаться все нормы, которые давали бы возможность налогоплательщикам и налоговым органам иметь едино­образное представление о требованиях налогового законодательства. Единый документ предполагает также единство подходов к толкова­нию налогового законодательства.

Во-вторых, налоговая система развивающегося государства долж­на последовательно реализовывать принципы свободной торговли и исключить протекционистские налоги для местных производителей. Такой подход позволяет наиболее эффективно интегрироваться в ми­ровую экономику.

В-третьих, авторы Основ мирового налогового кодекса полностью отрицают возможность предоставления налоговых льгот. Они полага­ют, что предоставление прямых бюджетных субсидий нуждающимся более эффективно но сравнению с налоговыми льготами, которые труд­но контролировать.

В-четвертых, специфика экономики развивающихся стран требу­ет, чтобы основная часть дохода государства формировалась за счет косвенных налогов (таможенных пошлин, НДС, акцизов), а также за счет налога на прибыль корпораций. Налогу на доходы физических лиц придается меньшее значение.

В-пятых, Основы мирового налогового кодекса предлагают взи­мать единый подоходный налог вместо нескольких налогов с физиче­ских лиц. Это обосновывается экономией на административных рас­ходах, а также ограниченными возможностями граждан развиваю­щихся стран самостоятельно рассчитывать налоги и подавать декларации.

Основы мирового налогового кодекса создавались в 90-х гг. XX в. С некоторыми позициями Основ мирового налогового кодекса зако­нодатели разных государств согласились и применили их на практи­ке: в мире имеется тенденция к унификации и кодификации налого­вого законодательства, косвенное налогообложение упрочило свои позиции, имеется общая тенденция к сокращению налоговых льгот в налоговых системах разных государств. Остальные принципы Ос­нов мирового налогового кодекса остались не воспринятыми в прак­тике государств.