§ 2. Основные принципы налогообложения и их содержание

Основополагающие принципы налогового права можно разде­лить также на две группы: первая — принципы, определяющие основы налоговой политики и налоговых отношений между Рос­сийской Федерации и ее субъектами, вторая — принципы, опре­деляющие основы поведения и правовой статус участников нало­говых отношений. Это довольно условное деление, поскольку прин­ципы второй группы находят свое отражение или прямо вытека­ют из принципов первой группы и все они имеют конституцион­ное закрепление.

К первой группе относятся:

1) принцип реализации совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и» ст. 72 Конституции Российской Федерации);

2) принцип обеспечения единства налоговой политики и на­ логовой системы на всей территории Российской Федерации, который гарантирует единство экономического пространства, сво­бодное перемещение товаров, услуг и финансовых средств (п. «н» ст. 72 Конституции к совместному ведению Федерации и.ее субъек­тов относит установление общих принципов организации систе­мы органов государственной власти и местного самоуправления);

3) принцип равенства прав субъектов Российской Федерации в принятии собственного налогового законодательства (ч.

4) принцип конституционности актов налогового законодательства (ст. 4 и 125 Конституции предусматривают, что акты, в том числе и налоговые, или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);

5) принцип регулятивное™ (гибкости) налоговых платежей как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст. 15 Конституции подтверждает действие на территории Рос­сийской Федерации общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);

6) принцип законности и всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений долж­но посредством уплаты налогов участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать законно установлен­ные налоги и сборы.

Ко второй группе принципов налогового права относятся:

1) принцип равного налогообложения, который предполагает в первую очередь общеобязательность уплаты налогов и равенство всех налогоплательщиков перед государством и налоговым зако­ном;

2) принцип соразмерности налогов, устанавливающий соот­ношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налого­плательщика последствий налогообложения. Данный принцип сформулирован на основе экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны;

3) принцип недопущения дискриминации при налогообложении — не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места нахожде­ния капитала. В связи с этим, например, введение повышенных ставок налога для частных предприятий по сравнению с государ­ственными или для иностранных граждан по сравнению с рос­сийскими недопустимо. Установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от других критериев вполне допустимо.

4) принцип экономической обоснованности установления налогов (принцип экономического приоритета), который имеет два самостоятельных аспекта. Первый — налоги должны быть эффективны с точки зрения «самоокупаемости», т.е. суммы, собирае­мые государством по каждому отдельному налогу, должны пре­вышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль. Современная история налогообложения знает немало примеров установле­ния «убыточных» налогов, введенных без предварительного эко­номического обоснования. Второй — установление налогов не может быть произвольным, т. е. при установлении налога и опре­делении его существенных элементов должны учитываться мак­ро- и микроэкономические последствия как для бюджета или определенной отрасли экономики (например, уровень налогового бремени на производителя продукции), так и для конкретного налогоплательщика;

5) принцип недопустимости препятствия реализации консти­туционных прав граждан при налогообложении. При установле­нии налогов необходимо учитывать, что налог — это комплекс­ная категория (экономическая и правовая), именно с этой точки зрения необходимо подходить к налоговым законам. Однако налогообложение всегда означает определенное ограничение прав. Ограничение должно происходить с учетом положения статьи 55 Конституции Российской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным за­ коном только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства;

6) принцип единства экономического пространства — не до­ пускается установление налогов, ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивающих или создающих препятствия законной деятельности хозяйствующих субъектов.

7)принцип удобного налогообложения. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наиболь­шие удобства для плательщика, а акты о налогах должны быть для последнего понятны. Последнее положение, находящее свое воплощение в принципе определенности (понятности) актов зако­нодательства о налогах и сборах, имеет большое значение для правопорядка в сфере налогообложения. Данный принцип направ­лен, с одной стороны, на эффективное исполнение налогопла­тельщиком своих обязанностей, с другой стороны — на предот­вращение возможных злоупотреблений со стороны законодателя и должностных лиц исполнительных органов власти;

8)принцип презумпции правоты налогоплательщика — при­ меняется только в случаях, когда сомнения, противоречия и не­ясности актов законодательства о налогах неустранимы. К сожале­нию, принятие Налогового кодекса не устранило противоречия, коллизии, пробелы и другие недостатки в правовом регулирова­нии налоговых отношений. Однако благодаря действию нормы, содержащейся в пункте 7 статьи 3 Кодекса, противоречия и неясности в законодательстве о налогах и сборах не могут устраняться налоговыми, судебными и другими органами в пользу государственной казны, как это неоднократно имело место ранее.

9)принцип предотвращения двойного налогообложения и не­ отягощения налогового бремени — предполагает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и неотчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени. Налоговый кодекс Российской Федерации также закрепляет однократность налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, т.е. один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения.

Существуют и иные принципы налогообложения, такие как публичность и гласность информации о налогах и сборах, прин­цип защиты прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц, принцип соблюдения налоговой тайны и др.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте понятие принципов налогообложения.

2.Какова роль принципов налогообложения в правовой системе государства?

3.Кто впервые определил общие принципы налогообложения?

4.Какова классификация принципов налогообложения?

5.Чем отличаются принципы налогообложения от принципов налогового права?

6.Какие виды принципов налогообложения закреплены Конституцией Российской Федерации?

7.Назовите основные принципы, установленные Налоговым кодек­ сом Российской Федерации.