4.4. Налоговое право как система научного знания и учебная дисциплина

Если налоговое право как система юридических норм регули­рует общественные отношения, то как система юридического знания оно исследует нормы права, классифицирует и систе­матизирует их.

Налоговое право — важная составляющая финансово-право­вой науки. Однако в последнее время ставится вопрос о том, что «наука о налогообложении, или налоговедение, является полно­правным элементом политической экономии как отрасль науки, вырабатывающая систему знаний о формировании налоговых доходов бюджета... Правовой аспект налоговедения исследует особый ее раздел — налоговое право»^[27].

Посылкой для подобного умозаключения является суждение об относительно самостоятельном существовании:

♦ государственного финансового права (привлечение и раз­мещение займов, формирование доходов от государствен­ных имуществ, правопорядок по государственным креди­там и страховым резервам, условия международной торгов­ли и т. д.);

. • кредитного права (преимущественно область управления коммерческими кредитами);

• страхового права (правопорядок формирования и исполь­зования средств страховых фондов);

• бюджетного права (распространяющегося преимуществен­но на процедуры разработки и принятия закона о бюджете, сферу бюджетного финансирования, формы межтеррито­риального бюджетного регулирования, применение норм управления бюджетным дефицитом и т. д.);

• налогового права (правовое регламентирование всей систе­мы, налогообложения)¹.

Представляется, что поскольку посылка некорректна, то и вывод неоснователен:

• во-первых, недопустимо произвольно выделять отрасли права исключительно на основании их значимости, так как основанием для конституирования самостоятельной отрас­ли права является существенное отличие предмета и метода правового регулирования, о чем говорилось выше;

• во-вторых, если налоговое право является подотраслью фи­нансового, то и наука налогового права — часть финансо­во-правового знания, базирующаяся на принципах, мето­дологии, использующая понятийно-категориальный аппа­рат финансово-правовой науки.

Очевидно, что как система научного знания налоговое право тесно взаимодействует с наукой о налогообложении и, в случае концептуального закрепления налоговедения как комплексной научной системы, может входить в ее состав (но только как ком­плексной системы более высокого уровня) на основе принципов самостоятельности, равноправия и взаимодействия наравне с системами экономического научного знания. Это тем более важ­но, поскольку налоговое право дает возможность изучать нало­говые операции с позиций обусловливающих их факторов, на этой основе способствует выработке наиболее оптимальных на­правлений налоговой политики.

Базой, на которой развивается налоговое право, т. е. ее мето­дологическим фундаментом, являются общие основы юриспру­денции, политическая экономия, теория государства и права, наука о финансах. Исследования в этой области уже вышли за рамки изучения финансовых, бюджетно-налоговых операций и предопределили тем самым условия создания теории налогового права. Прочные теоретические познания правовой специфики налоговых отношений дадут основания для отработки и приня­тия законов об экономически обоснованных формах налоговых изъятий.

Предметом налогового права как системы научных знаний яв­ляется налоговое право как социальное явление. Отмечается, что налоговое право — это налоговое законодательство в широком смысле, а также:

а) общие принципы права, применяемые к налоговым отно­шениям;

б) принципы налогового права, закрепляемые в конституции и в налоговом законодательстве;

в) прецеденты и разъяснения судебных органов по вопросам налогового права;

г) доктрина^[28].

В предмет научного познания налогового права входят:

♦ категории налогового права;

♦ принципы правового регулирования налоговых отношений;

♦ совокупность юридических норм, а также порождаемые ими правоотношения;

♦ исторический опыт и практика применения норм налого­вого права.

Предмет науки неразрывно связан с ее методом познания.

Метод правовой науки — это система методов познания, ко­торые используются в конкретных юридических науках и состав­ляют их методологическую основу. При рассмотрении наиболее значимых для налогового права методов следует воспользоваться анализом методологии финансового права, предложенным К. С. Вельским².

Наука налогового права использует общенаучные методы по­знания, в числе которых особое значение имеет методология системного анализа. Системный подход как один из общенауч­ных методов чаще всего связан с анализом, проектированием и конституированием объектов как систем.

С точки зрения системного подхода наука налогового права выделяет структурные элементы налоговой системы, закономер­ности и основы их взаимодействия в процессе реального функ­ционирования, формулирует принципы правового регулирова­ния налогового механизма, пути оптимизации организацион­но-правовых основ налогообложения и т. д.

Формально-догматический (специально-юридический) метод исследует «догму» права. С его помощью осуществляется юриди­ческая обработка правового материала, т. е., в первую очередь, правовых норм, выступающих в совокупности как субстратная составляющая налогового права. Этот метод включает такие приемы, как описание и анализ правовых норм и правоотноше­ний, их толкование, классификацию. С точки зрения формаль­но-догматического подхода особенно значима роль классифика­ции и систематизации. При классификации посредством груп­пировки правовые явления и понятия сопоставляются, что помогает составить более полное представление об исследуемом предмете — норме налогового права и конкретном налоговом правоотношении.

Метод обращения к другим наукам заключается в том, что при анализе правовых явлений следует использовать положения и выводы, предлагаемые другими науками — теорией государства и права, налоговедением и др., что позволяет обеспечивать ком­плексный подход в научном исследовании налоговых правоот­ношений, заимствовать передовые достижения базовых и смеж­ных отраслей научного знания.

Метод сравнительно-правового исследования характеризуется как способ исследования двух или более правовых институтов (например, российского и американского налогового права), ко­торый решает задачу их сравнения, выявления общего и различ­ного. Сравнение как логический прием предполагает выделение в исследуемых объектах сходства и различия, что дает возмож­ность обмена опытом, заимствования, унификации и совершен­ствования отечественной налоговой системы, оптимизации пра­вового регулирования налоговых отношений с учетом, естест­венно, специфики национальной налоговой системы.

Метод конкретно-социологического исследования включает та­кие приемы, как личное наблюдение, контент-анализ различных источников информации, социологические опросы, анкетирова­ние, собеседования, что обеспечивает получение необходимой фактической информации о практике правового регулирования налоговых отношений.

Сравнительно-исторический метод исследования предполагает исторический подход к анализу и оценке правовых явлений в области налогообложения, что обеспечивает преемственность правового регулирования, отбор апробированных и положитель­но зарекомендовавших себя налоговых форм, выявление тенден­ций правового регулирования налоговых отношений.

Методы научного познания правовых явлений в области на­логообложения взаимосвязаны и взаимно дополняют друг друга, обеспечивая комплексность и всесторонность правового иссле­дования.

Система науки объективно зависит и предопределяется сис­темой самой отрасли (подотрасли) права.

Основные разделы налогового права, как подотрасли фи­нансового права и одноименной науки, соответствуют друг дру­гу. Вместе с тем система науки налогового права по своему со­держанию значительно шире, поскольку содержит не только знания о субстратной составляющей (правовых нормах), но также знания о понятийно-категориальном аппарате, а также принципах права.

Система науки определяет содержание учебной дисциплины «налоговое право», но при этом в систему учебного курса нало­гового права входит не все, что содержится в науке.

Рассматривая вопрос об исторических традициях и перспек­тивах науки налогового права, следует отметить, что она возник­ла из практических потребностей общества. Еще в XVI—XVII вв. государствоведы первыми начинали разрабатывать проблему го­сударственных финансов¹.

Французский правовед Ж. Воден (XVI в.) в сочинении «Шесть книг о государстве» дает перечень источников финансо­вых доходов государства и ставит вопрос о рациональном нало­говом обложении населения.

Английский государствовед Т. Гоббс (XVII в.) полагал, что налоговое бремя, налагаемое правительством на народные мас­сы, должно быть оптимальным: «народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая хочет быть остри­женной, но неободранной».

В работе «О духе законов» французский государствовед Ш. Монтескье (XVIII в.), противник абсолютизма, утверждал, что основные вопросы финансовой политики государства долж­ны решаться в парламенте, функции же исполнительной вла­сти — исполнять принятые парламентом финансовые законы.

Еще более детализировано была отражена роль налогов и их регламентация правом в работах первых европейских специали­стов в области полицейского права: француза Деламара и немец­ких ученых Юсти и Зоненнфельса. Особо следует выделить та­кие труды Юсти, как «Подробное рассуждение о налогах и пода­тях» (1755) и «Система финансов» (1766).

В том же XVIII в. вышли на научную сцену мыслители, ко­торые несколько иначе взглянули на роль финансов и права в жизни государства, рассматривая их более широко, как с точки зрения интересов государства, так и благосостояния отдельного гражданина.

В этом плане важное значение имела работа знаменитого английского политэконома А. Смита «О богатстве народов», ко­торый, защищая финансовые права отдельного человека, писал: «Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть точно определена, а не изменяться по произ­волу установителей. Срок платежа, способ платежа — все это

См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. С. 58-65.

должно быть заранее точно определено и ясно как для платель­щика, так и для всякого стороннего человека».

В XX в. науку налогового права в Западной Европе представ­ляли преимущественно французские ученые, из которых следует отметить Г. Жеза и П. Гоше. Если первый нашел признание как специалист по вопросам бюджета и бюджетного права; то в ра­ботах второго центральное место занимали проблемы налогов, а также проблема уклонения от уплаты налогов.

Возникшие при Петре I связи с западными странами послу­жили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в петровское время был И. Т. Посошков (1652—1726). Посошков в главном сочинении «О скудности и богатстве» одной из причин «скудности» страны считал неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение, худой тот сбор, говорит По­сошков, который казну царю собирает и людей разоряет.

Важную роль в развитии русского финансово-правового мышления сыграли сочинения и записки видных государствен­ных деятелей первой половины XIX в. Н. С. Мордвинова и М. М. Сперанского. М. М. Сперанский в написанной им в г. записке «План финансов» предлагал придать государст­венному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом.

Важное место в истории экономической и финансовой мыс­ли в России принадлежит Н. И. Тургеневу (1789—1871), общест­венному деятелю, писателю, автору работы «Опыт теории нало­гов», изданной в 1818 г. Профессор Московского университета Ф. Б. Мильгаузен издал в 1865 г. учебное пособие под названием «Финансовое право», представлявшее собой курс лекций, в ко­тором трактовались вопросы правового регулирования бюджет­ных, налоговых и банковских отношений.

Период после отмены крепостного права до событий 1917 г. был наиболее плодотворным в истории отечественной науки фи­нансового права. В 80-е гг. XIX в. образуются кафедры финансо­вого права в Московском, Казанском и Новороссийском универ­ситетах (Одесса). В 1882—1883 гг. профессор Петербургского уни­верситета В. А. Лебедев опубликовал труд «Финансовое право», представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансово­го права и переведенный на основные западноевропейские язы­ки. В работе подробно анализируются промысловый налог, тамо­женное право, финансовое управление, кассовое устройство.

В последней трети XIX — начале XX вв. издаются сочинения по финансовому праву Д. М. Львова, В. Г. Яроцкого, И. И. Ян- жула, С. И. Иловайского, Э. Н. Бередтса, И. X. Озерова. Боль­шой вклад в науку финансового права внесли труды И. X. Озе­рова, который в основных работах «Подоходный налог в Анг­лии» (1898 г.) и «Финансовое право» (1915 г.) исследовал в том числе и проблемы налогообложения.

В истории развития налогового права в XX в. как науки оп­ределяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о на­логах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-де­нежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония.

Экономическая мысль о налогах советского периода своди­лась к констатации текущих событий, рекомендации вырабаты­вались в соответствии с резолюциями партийных съездов, всеце­ло определявших финансовую политику. Большинство ученых советского периода призывали вести «марксистский анализ на- логов»^[29]. Экономическую природу прибыли и налога с оборота, «источники их образования можно выяснить лишь на основе

марксистско-ленинского учения о расширенном воспроизводит-

2

ве и национальном доходе при социализме» .

Стремление к уничтожению налогов принимает характер за­кономерности, о чем свидетельствует принятие Закона СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки освобождения рабочих и слу­жащих от налогов с заработной платы были перенесены, а затем эта идея была и вовсе забыта.

С принятием Закона РСФСР «Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации» 1991 г. начинается эпоха нал ого - вого ренессанса в России.