<<
>>

18. Налог на прибыль организаций

Общие положения. Правовой основой уплаты налога на прибыль организаций являются положения части пер­вой Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 25 На­логового кодекса Российской Федерации («Налог на при­быль организаций») (с учетом вносившихся изм.
и доп., в том числе с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ), а также действующие положения Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою де­ятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источни­ков в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, опреде­ляемых в соответствии с положениями ст. 252-270 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства, — полученный через эти постоянные предста­вительства доход, уменьшенный на величину произведен­ных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доход, полу­ченный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответ­ствии со ст. 309 НК РФ.

При этом в соответствии с законодательством к дохо­дам, для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установ­ленном ст.

249 НК РФ. Внереализационные доходы опре­деляются в порядке, установленном ст.250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав).

Доходы определяются на основании первичных докумен­тов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с дохода­ми, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по офици­альному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Кроме того, следует отметить, что при определении нало­говой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК РФ, которые соответственно содержат:

1) обширный перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (например, имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, получен­ные от других лиц в порядке предварительной оплаты това­ров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены раз­мещения акций над их номинальной стоимостью) и т.д.);

2) перечень расходов, не учитываемых в целях налогооб­ложения, при определении налоговой базы (например, рас­ходы в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и т.д.).

Налоговой базой для целей налогообложения налогом признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообло­жению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоя­щей главы учитываются в денежной форме. Доходы, полу­ченные в натуральной форме в результате реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав (включая товаро­обменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.

40 НК РФ (содержащей принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налого­обложения). Внереализационные доходы, полученные в на­туральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом предусмотренных кодексом особенностей.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (на­логовом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. (Убытки, полученные налогопла­тельщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, уста­новленных ст. 283 НК РФ).

При исчислении налоговой базы не учитываются в со­ставе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплатель­щики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а так­же организации, получающие доходы от деятельности, от­носящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособлен­ный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Налогоплательщики, применяющие специальные нало­говые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким ре­жимам. Что касается кредитных организаций, то особенно­сти определения ими налоговой базы устанавливаются с учетом положений ст. 290-292 НК РФ.

Кроме того, положениями гл. 25 НК РФ, регламентиру­ются особенности определения налоговой базы следующи­ми категориями хозяйствующих субъектов, видам опера­ций и видам доходов:

1) страховщиками (ст. 293 и 294 НК РФ);

2) негосударственными пенсионными фондами (ст. 295 и 296 НК РФ);

3) профессиональными участниками рынка ценных бу­маг (ст. 298 и 299 НК РФ);

4) по операциям с ценными бумагами (ст. 280, с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ);

5) по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок и при уступке (переуступке) права требования (ст. 301-305 и ст. 279 НК РФ);

6) по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст.

182 НК РФ);

7) по доходам участников договора доверительного уп­равления имуществом (ст. 276 НК РФ);

8) по доходам, получаемым от передачи имущества в ус­тавный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277 НК РФ);

9) по доходам, полученным участниками договора про­стого товарищества (ст. 278 НК РФ);

10) по доходам, полученным от долевого участия в дру­гих организациях (ст. 275 НК РФ).

Важной практической проблемой для большинства на­логоплательщиков с введением гл. 25 НК РФ стало требо­вание законодательства о ведении нового вида учета, ранее не известного в практике — налогового учета. Общие поло­жения о порядке ведения налогоплательщиками налога на прибыль организаций налогового учета установлены ст. 313 НК РФ.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуще­ствленных налогоплательщиком в течение отчетного (на­логового) периода, а также обеспечения информацией внут­ренних и внешних пользователей для контроля за пра­вильностью исчисления, полнотой и своевременностью ис­числения и уплаты в бюджет налога.

Однако бремя по организации системы налогового учета возложено на налогоплательщика. В соответствии с поло­жениями гл. 25 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствую­щим приказом (распоряжением) руководителя.

Однако в силу отмечаемой рамочности соответствующих положений НК РФ, объективной невозможности наличия правоприменительного опыта в этой сфере, введение в Рос­сийской Федерации системы налогового учета, осуществ­ленное без должной методической подготовки правоприме­нителей и финансовых работников предприятий и органи­заций, вызвало многочисленные споры и разночтения.

В настоящее время, совершенствование положений гл. 25 НК РФ направлено на устранение выявленных в ходе примене­ния систем налогового учета недостатков, разрешения воз­никших правовых проблем, недостатков актов действующе­го законодательства о налогах и сборах в этой части[125].

Налоговые ставки. Базовая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24 %. При этом по­ступления от налогообложения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следую­щих пропорциях:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз­мере 7,5 % , зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз­мере 14,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в раз­мере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательным (представительным) органы субъек­тов Российской Федерации предоставлено право снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Однако и в этом случае указанная ставка не может быть ниже 10,5 %.

Кроме того, также предусмотрены следующие размеры производных ставок (по категориям плательщиков, видам доходов).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % — с любых доходов, кроме указанных ниже ис­ключений;

2) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транс­портировки) в связи с осуществлением международных пе­ревозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Россий­ской Федерации;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов рос­сийскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдель­ными видами долговых обязательств, применяются следу­ющие налоговые ставки:

1) 15 % — по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %;

2) 0 % — по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 янва­ря 1997 года включительно, а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении нова­ции облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения усло­вий, необходимых для урегулирования внутреннего валют­ного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Особо следует отметить, что прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке Рос­сии)», облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятель­ности, не связанной с выполнением им функций, предус­мотренных указанным федеральным законом, облагается налогом по базовой ставке — 24 %. Напомним, что до 1 января 2002 г. (т. е. до введения в действия гл. 25 НК РФ) Центральный банк РФ вообще не признавался налого­плательщиком и был освобожден от обязанности по поста­новке на учет в налоговые органы.

Сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на при­быль организаций исчисляется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу, сумма налога по итогам налогового периода опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщи­ки исчисляют сумму квартального авансового платежа ис­ходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастаю­щим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата еже­месячных авансовых платежей производится равными до­лями в размере одной трети подлежащего уплате кварталь­ного авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных аван­совых платежей, причитающихся к уплате в первом квар­тале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающего­ся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюд­жет, определяется с учетом ранее начисленных сумм аван­совых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уп­лату ежемесячных авансовых платежей исходя из факти­ческой прибыли, уведомив об этом налоговый орган не по­зднее 31 декабря года, предшествующего налоговому пери­оду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в те­чение налогового периода.

Исключения из общего правила предусмотрены для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех мил­лионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные уч­реждения, иностранные организации, осуществляющие дея­тельность в Российской Федерации через постоянное пред­ставительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники про­стых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглаше­ний о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вышеперечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчет­ного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная орга­низация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представитель­ством в Российской Федерации, обязанность по определе­нию суммы налога, удержанию этой суммы из доходов на­логоплательщика и перечислению налога в бюджет возла­гается на российскую организацию или иностранную орга­низацию, осуществляющую деятельность в Российской Фе­дерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплатель­щику. В этом случае налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по исте­чении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за со­ответствующий налоговый период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не по­зднее срока, установленного для подачи налоговых декла­раций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные аван­совые платежи по фактически полученной прибыли, упла­чивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы еже­месячных авансовых платежей, уплаченных в течение от­четного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В случаях, когда налог удерживается налоговым аген­том, последний обязан перечислить соответствующую сум­му налога в течение трех дней после дня выплаты (пере­числения) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, либо в течение 10 дней со дня выплаты дохода (по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, име­ющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 НК РФ.

Кроме того, следует остановиться также на вопросе о по­рядке подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты на­лога обязаны по истечении каждого отчетного и налогово­го периода представлять в налоговые органы по месту сво­его нахождения и месту нахождения каждого обособленно­го подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода пред­ставляют налоговые декларации упрощенной формы. Не­коммерческие организации, у которых не возникает обяза­тельств по уплате налога, представляют налоговую декла­рацию по упрощенной форме по истечении налогового пе­риода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представля­ют налоговые декларации (налоговые расчеты) не по­зднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчет­ного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следую­щего за истекшим налоговым периодом. Организация, имеющие в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода пред­ставляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распре­делением по обособленным подразделениям.

<< | >>
Источник: Парыгина В.А., Тедеев А.А.. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов н/Д: «Феникс», — 480 с.. 2002

Еще по теме 18. Налог на прибыль организаций:

  1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  2. 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  3. § 5. Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения
  4. Тема 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  5. § 4. Налог на прибыль организаций
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  7. Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
  8. 2.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)
  9. 18. Налог на прибыль организаций
  10. 14.5. Налог на прибыль организаций
  11. § 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. § 5. Налог на прибыль организаций
  13. § 5. Налог на прибыль организаций
  14. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  15. Налог на прибыль организаций
  16. 18.5. Налог на прибыль организаций
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -