21. Налог на добычу полезных ископаемых

Напомним, что часть вторая Налогового кодекса Россий­ской Федерации была дополнена гл. 26 в соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ,

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ис­копаемых являются организации и индивидуальные пред­приниматели, признаваемые пользователями недр в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с общим правилом, установленным по­ложениями ст. 335 НК РФ, они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу по­лезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шель­фе Российской Федерации, в исключительной экономичес­кой зоне Российской Федерации, а также за пределами тер­ритории Российской Федерации, если эта добыча осуществ­ляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностран­ных государств или используемых на основании междуна­родного договора) на участке недр, предоставленном нало­гоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему мес­ту нахождения^[129].

Объект налогообложения. В соответствии с положения­ми ст. 336 НК РФ объектом налога на добычу полезных ископаемых являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на террито­рии Российской Федерации на участке недр, предоставлен­ном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (по­терь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с за­конодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуще­ствляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностран­ных государств или используемых на основании междуна­родного договора) на участке недр, предоставленном нало­гоплательщику в пользование.

Исключение из этого правила составляют:

1) общераспространенные полезные ископаемые, добы­тые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтоло­гические и другие геологические коллекционные материа­лы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образова­нии, использовании, реконструкции и ремонте особо охра­няемых геологических объектов, имеющих научное, куль­турное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологичес­ких объектов особо охраняемыми геологическими объекта­ми, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитар- но-оздоровительное или иное общественное значение, уста­навливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перера­батывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая база определяется налогоплательщиком са­мостоятельно в отношении всех добытых полезных иско­паемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением прямо оговоренных в кодек­се случаев. При этом порядок расчета стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ, а их количество — по ст. 339 НК РФ.

Налоговая база должна определяться отдельно по каж­дому виду добытого полезного ископаемого. При определе­нии налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по раз­ным налоговым ставкам.

До 1 августа 2002 г. налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых являлся квартал. С 1 августа 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ налоговым периодом по этому налогу ста­новится месяц.

Налоговая ставка. По общему правилу, в зависимости от видов добытых полезных ископаемых налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в табл. 9.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собствен­ных средств поиск и разведку разрабатываемых ими место­рождений полезных ископаемых или полностью возмес­тившие все расходы государства на поиск и разведку соот­ветствующего количества запасов этих полезных ископае­мых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчис­лений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отно­шении полезных ископаемых, добытых на соответствую­щем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Кроме того, положениями гл. 26.1 предусмотрена и льготная налоговая ставка 0 %, которая применяется при налогообложении добычи:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2) газа горючего природного из нефтяных месторожде­ний и попутного нефтяного газа из нефтяных месторожде­ний;

3) попутных и дренажных подземных вод, не учитывае­мых на государственном балансе запасов полезных иско­паемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработ-

ке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондицион­ных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключени­ем случаев ухудшения качества запасов полезных ископа­емых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондицион­ным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсут­ствием в Российской Федерации промышленной техноло­гии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобы­вающего и связанных с ним перерабатывающих произ­водств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, оп­ределяемом Правительством Российской Федерации;

6) подземных вод из контрольных или резервных сква­жин при проведении планового контроля за их работоспо­собностью, наличие и обеспечение работоспособности кото­рых устанавливается федеральным органом исполнитель­ной власти;

7) минеральных вод, используемых исключительно в ле­чебных и курфтных целях без их непосредственной реали­зации (в том числе после обработки, подготовки, переработ­ки, розлива);

8) подземных вод, используемых исключительно в сель­скохозяйственных целях, включая орошение земель сель­скохозяйственного назначения, водоснабжение животно­водческих ферм, животноводческих комплексов, птицефаб­рик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчис­ляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Налог уплачивается раз­дельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Суммы ежемесячных авансовых пла­тежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, под­лежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.

Положительная разница между суммой авансовых пла­тежей по налогу, уплаченных в течение налогового перио­да, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налого­вого периода, признается суммой излишне уплаченного на­лога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику.

До 1 августа 2002 г. сумма налога должна была уплачи­ваться не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачивались не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. С 1 августа 2002 г. налог упла­чивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

При этом за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых налогоплатель­щики должны предоставить налоговую декларацию. Дек­ларация подается в налоговый орган по месту постановки на учет по данному налогу не позднее последнего дня меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом.