§ 1. Место налогового права в системе финансового права России

Общественные отношения, возникающие в связи с установлени­ем, введением в действие и взиманием налогов, а также по осуществ­лению налогового контроля, привлечению к ответственности за нару­шения законодательства о налогах и сборах регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности формируют нало­говое право.

По вопросу о месте налогового права в системе права в юридиче­ской науке сегодня не существует единого мнения. Можно выделить следующие основные концепции места налогового права в системе права:

налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права;

налоговое право является самостоятельным институтом финансо­вого права^[2];

налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного и фи­нансового права;

налоговое право является самостоятельной отраслью права^[3].

Последняя точка зрения, весьма распространенная в настоящее время, обусловлена возрастанием роли налогов в условиях рыночной экономики, кодификацией налогового законодательства, отсутствием единой системы финансово-правовых источников. Однако для того, чтобы признать налоговое право самостоятельной отраслью права, следует признать налоговые отношения самостоятельным видом об­щественных отношений, отличающимся от финансовых отношений^[4]. Но установление налогов является одним из методов финансовой деятельности государства, методов формирования публичного денеж­ного фонда — бюджета либо внебюджетного фонда. Налоговые отно­шения как разновидность финансовых отношений всегда представля­ют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств.

Налоговое право представляет собой часть финансового права. Одни авторы считают его самостоятельным институтом финансового права, другие — разделом, третьи подотраслью.

Если придерживаться сложившейся в теории права триады «пра­вовая норма — правовой институт — отрасль права», то налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, ко­торый регулирует основы доходной части бюджета^[5]. В то же время в теории права выделяется и подотрасль права, представляющая собой совокупность нескольких однородных институтов. Представляется, что в настоящее время уровень развития налогового права таков, что можно говорить о нем как о подотрасли финансового права.

Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих об­щественные отношения по установлению, введению и взиманию на­логов с юридических и физических лиц в бюджетную систему, по осу­ществлению налогового контроля, по привлечению к ответственно­сти за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также по об­жалованию актов Министерства финансов РФ в сфере налогов, действий (бездействия) должностных лиц федеральной налоговой службы (см. схему 1).

Понятие «налоговое право» употребляется в юриспруденции в разных аспектах:

как совокупность норм права, регулирующих общественные отно­шения, возникающие при установлении, введении, взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, в том числе и в бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенси-

Схема 1

онный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

как совокупность взглядов, суждений, выводов, научных концеп­ций и положений, выработанных учеными, изучающими нормы пра­ва, регулирующие налоговые отношения, правоприменительную практику по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля;

как совокупность информации, знаний, представлений о сущно­сти и значении норм права, регулирующих налоговые отношения во всем их многообразии, о правоприменительной практике, об истории возникновения указанных норм права и путях их совершенствования.

Рассмотрим подробнее названные три аспекта понятия «налого­вое право».

Первый аспект понятия «налоговое право» — совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, в юридической науке вызывает среди ученых определенную дискуссию. Традиционно сово­купность норм права, регулирующих налоговые отношения, рассмат­ривается как подотрасль финансового права. Налоговое право как подотрасль финансового права имеет публичный характер и, закреп­ляя общие принципы финансового права, отражает в правовом регу­лировании специфику налоговых отношений. Налоговое право как подотрасль финансового права тесным образом связано с другой его подотраслью — бюджетным правом, поскольку налоги и сборы явля­ются основным источником бюджетов различных уровней бюджет­ной системы, в том числе и бюджетов государственных внебюджет­ных фондов.

Нормы налогового права в зависимости от особенностей регулируе­мых ими налоговых отношений группируются в различные структур­ные подразделения. Наиболее крупными подразделениями налогово­го права являются Общая и Особенная части.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, закрепляю­щие основные положения налогообложения, имеющие значение для всех видов налогов и сборов. Общая часть налогового права как под­отрасли финансового права базируется на структуре первой части На­логового кодекса Российской Федерации (НК РФ) — кодифициро­ванного федерального закона. В Общую часть налогового права включаются нормы, определяющие:

1) систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет;

2) виды налогов и сборов, существующих в РФ, и основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов (сборов);

3) основания возникновения, изменения и прекращения обязан­ности по уплате налогов (сборов) и порядок ее исполнения;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действий (бездействия) органов федеральной налоговой службы и их должностных лиц.

В Особенную часть налогового права включаются нормы, конкре­тизирующие положения Общей части и регулирующие порядок и ус­ловия взимания отдельных видов налогов и сборов.

В принятой второй части НК РФ в настоящее время кодифициро­ваны нормы, регулирующие федеральные налоги: налог на добавлен­ную стоимость (глава 21), акцизы (глава 22), налог на доходы физиче­ских лиц (глава 23), единый социальный налог (глава 24), налог на прибыль организаций (глава 25), сборы за пользование объектами животного мира (глава 25¹), водный налог (глава 25²), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26), а также нормы, регулирующие спе­циальные налоговые режимы, систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен­ный налог (глава 26¹), упрощенную систему налогообложения (глава 26²), систему налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности (глава 26³), регио­нальные налоги: игорный бизнес (глава 28), транспортный налог (глава 28), налог на имущество организаций (глава 30).

Нормы, регулирующие остальные виды налогов и сборов, взимае­мых в РФ, содержатся и в законах РФ, принятых в основном в декаб­ре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Второй аспект понятия «налоговое право» заключается в том, что на­логовое право определяется как совокупность взглядов, суждений, вы­водов, научных концепций, выработанных учеными, изучающими пра­вовое регулирование налоговых отношений, т.е. речь идет о науке — от­расли правоведения, либо подотрасли науки финансового права, в зави­симости от позиций автора в оценке понятия налогового права.

Налоговое право как подотрасль науки финансового права полу­чило особое развитие в России в связи с переходом к рыночным отно­шениям. Ученые-правоведы на основе изучения норм налогового права и практики их применения выработали предложения по совер­шенствованию правового регулирования налоговых отношений, мно­гие из которых были учтены при разработке НК РФ.

Наука налогового права развивается в тесном контакте не только с другими правовыми науками, но и с наукой о финансах, изучающей экономическую сущность общественных отношений, возникающих при налогообложении. Идет процесс взаимного обогащения право­вой и экономической науки, изучающих процессы, связанные с ис­пользованием налогов и сборов в системе социального управления обществом.

Важное значение налогов и налогового права для развития обще­ственных отношений в условиях перехода России к рынку обуслови­ло необходимость создания учебной дисциплины «Налоговое право», в чем и проявляется третий аспект понятия «налоговое право».

Потребность в ней подтверждается и принятием Налогового ко­декса РФ, установившего основные принципы налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (пла­тельщиками сборов), другими участниками налоговых правоотноше­ний, систему налогов и сборов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и налогового контроля и другие положения налогообложения, требующие для ос­воения значительно большего объема учебного времени, чем это пре­дусмотрено в курсе «Финансовое право».

Принципы права, его отраслей, подотраслей и других структурных подразделений, как отмечается в юридической литературе, — это ос­новные, основополагающие начала, закрепленные в соответствую­щих правовых нормах.

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще в XVIII в. известным экономистом Адамом Смитом. Адам Смит (1723—1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»^[6] сформулировал четыре важнейших принципа налогообло­жения.

1. Принцип справедливости, который выражается в применении прогрессивной шкалы. «Не может быть неблагоразумия, — писал А. Смит, — в том, чтобы богатые принимали участие в расходах госу­дарства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше».

2. Принцип определенности. «Налог должен быть точно опреде­лен, а не произволен, время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны как плательщику, так и всякому другому лицу».

3. Принцип удобства. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наиболее удобства для плательщика».

4. Принцип экономии. «Всякий налог должен быть взимаем таким способом, чтобы из рук народа извлекалось, возможно, менее сверх того, что поступает в государственную казну, и, в то же время, чтобы деньги народа насколько возможно быстрее поступали в государст­венную казну»^[7]. Эти принципы актуальны и сегодня.