1.2. История и тенденции развития отечественной налоговой системы

вии единых правовых норм все гражданские вопросы решались на основе либо старых норм, либо принципа «революционной целесообразности».

В это время налоговая политика государства фактически сво­дилась лишь к принудительному взиманию натурального сбора с крестьянства. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог. В первые месяцы диктатуры пролетариата трудо­вая повинность была обязательна только для представителей буржуазии, однако вскоре принцип принудительного труда был распространен и на другие слои общества. Все трудоспособные и неработающие на этот момент женщины и мужчины от 16 до 55 лет были обязаны встать на учет в отделах распределения рабо­чей силы, где им давали направления на любую работу по усмот­рению этих отделов. Эта обязанность была провозглашена в Декларации прав трудящегося и эксплуатируемого народа, а поз­же включена и в Конституцию РСФСР 1918 г.^[2]

Определенный этап налаживания финансовой и налоговой системы наступил после провозглашения нэпа. Появились ино­странные концессии, была разработана система налогов, займов, кредитных операций. Для периода нэпа были характерны «двой­ное обложение и дестимулируюшие налоги»^[3]. С 21 ноября 1921 г. были введены трудовые и гужевые налоги, которые также выплачивались в натуральной форме. Особенностью налогооб­ложения в первые годы нэпа было неденежное обложение, чему причиной были слабость налогового аппарата Народного комис­сариата финансов, «а также текучесть населения и трудность вы­явления в этот период налогоплательщика»^[4].

Политика отказа от нэпа и рыночных отношений привела к необходимости новой налоговой реформы. Значимый этап в пе­рестройке налоговой системы связан с налоговой реформой 1930 г., которая проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. Была изменена система платежей в бюджет и введена двухканальная система изъятия, большая часть налоговых платежей сконцентрировалась в налоге с оборота, объединившем 53 платежа. Если до 1930 г. в казну го­сударства поступало примерно 80 налогов, то после налоговой реформы осталось около 20.

В годы третьей пятилетки в действующую систему взимания налога с оборота был внесен ряд упрощений и изменений. В ча­стности, было сокращено количество ставок налога с оборота, отменены бюджетные наценки и бюджетные разницы по неко­торым промышленным товарам, но, несмотря на это, поступле­ния от налога с оборота на долгие годы стали основным доход­ным источником государственного бюджета.

Жесточайшая централизация финансовых ресурсов с целью подчинения центру региональных экономических интересов на­чалась с принятия постановления ЦИК и СНК СССР от 21 де­кабря 1931 г.

Послевоенный период в СССР характеризовался постепен­ным сворачиванием налогообложения и заменой налогов иными доходными источниками. Основным же налоговым платежом того времени являлся налог с оборота, поступления от которого соста­вили в 1954 г. около 41 % в составе доходной части бюджета^[6].

Тенденция к ликвидации налогов в социалистическом обще­стве прослеживается достаточно четко, о чем свидетельствует принятие Закона СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Согласно Указу Прези­диума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки ос­вобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы были перенесены, а затем эта идея была вовсе забыта.

В период с 1961 по 1990 гг. в экономической области была предпринята попытка проведения реформы по оживлению промышленного производства. Были введены некоторые эле­менты рынка: в октябре 1965 г. были приняты постановления «Об улучшении планирования и стимулирования производст­венной экономики» и «О государственном производственном предприятии при социализме». К минимуму было сведено чис­ло обязательных показателей, введены новые: стоимость реали­зованной продукции, общий фонд заработной платы, общая сумма централизованных капиталовложений. Часть доходов ос­тавалась в распоряжении предприятий. Вместе с тем отчисле­ния от прибыли в государственный бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся «свободный остаток прибыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам и в фонды эко­номического стимулирования предприятий.

Во времена «оттепели» налогообложение и налоговое зако­нодательство не претерпело существенных изменений. Налоги с городского населения, не имевшего иных доходов, кроме зара­ботной платы, работающих преимущественно на государствен­ных предприятиях, сводились к подоходному налогу.

Существенным этапом в совершенствовании системы взаи­моотношений предприятий с государственным бюджетом был переход к так называемому полному хозяйственному расчету и самофинансированию. Его отличием было то, что порядок рас­пределения прибыли приобретал нормативный характер: не часть, а вся прибыль предприятий распределялась по утвержден­ным вышестоящими органами экономическим нормативам. Од­новременно признавалось равенство интересов предприятия и государства при распределении прибыли, поскольку нормативы формировались с учетом потребностей предприятий в средствах не только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также на содержание социально-бытовой сферы и жилищное строительство.

Таким образом, уже с первых лет существования советского государства взимались подоходный налог с граждан, налог на одиноких и малосемейных граждан, налог с оборота, сельскохо­зяйственный налог, налог со строений, налог со зрелищ, подо­ходный налог с организаций потребительской кооперации, кол­хозов, налог с владельцев транспортных средств и др. Кроме них, существовали и иные формы платежей: нормативные от­числения от прибыли, плата за фонды и нормируемые оборот­ные средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли и др.

Отечественная налоговая система была возрождена с приня­тием Закона РСФСР от 27 декабря 1991 г. «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации». Реформа проводилась в условиях конкретной политической, экономической и социаль­ной ситуации, ее основной целью было увеличение поступлений в бюджет за счет увеличения числа федеральных налогов, нало­гов субъектов РФ и местных налогов, а также повышения ставок налогообложения.

Высокий уровень инфляции, структурные изменения в эко­номике страны обусловливали нестабильность налогового зако­нодательства, отмену одних и появление новых налогов. Прак­тика показала необходимость кардинальной перестройки бухгал­терского учета во всех сферах хозяйствования, применительно к условиям рыночной экономики и действующей системы налого­обложения.

Система налогообложения этого периода имела ярко выра­женный фискальный характер, что обусловливало постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщи­ков, рост масштабов теневой экономики. Многочисленные по­правки, вносимые в налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы и не меняли его основ. Все это не­гативно сказывалось на экономическом развитии страны.

Введение налогов осуществлялось на основе не только зако­нов, но и подзаконных актов. Так, Указом Президента РФ 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (в настоящее время утратил силу) были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой рабо­ты предприятий этих отраслей и транспортный налог с пред­приятий. Фактически этот налог являл собой пример чрезвы­чайного налогообложения. Допускалось также установление на­логов, не предусмотренных федеральным законодательством. Согласно Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «О фор­мировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Феде­рации в 1994 году»' органам власти субъектов РФ и органам местного самоуправления было предоставлено право дополни­тельно устанавливать и вводить без ограничения любые налоги. В результате только к 1994 г. было введено дополнительно сверх предусмотренных в Законе «Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации» более 70 видов региональных и

і

местных налогов .

Таким образом, на первом этапе налоговой реформы сло­жился качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства.

До 1 января 1999 г. главным рамочным налоговым законом являлся Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В нем были определены структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлены перечень налогов и сборов, порядок их исчисления и взимания, обозначены обязанности и ответствен­ность налоговых органов и налогоплательщиков. С 1 января 1999 г. этот закон утратил силу, за исключением п. 2 ст. 18, ст. 19-21.

Второй этап становления системы налогообложения в России связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой и с 1 января 2001 г. части второй НК РФ. В настоящее время Ко­декс составляет основу законодательства о налогах и сборах, ус­танавливая принципы построения налоговой системы, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений и т. п.

Часть первая НК РФ формирует базовые моменты налогооб­ложения в стране: состав и структуру налогового законодательст­ва, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей дает определе­

ния налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответст­вующие статьи части первой НК РФ характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая НК РФ фактически является сводом федераль­ных законов, каждый из которых определяет порядок исчисле­ния и взимания того или иного налога, предусмотренного систе­мой налогообложения в России. С 1 января 2001 г. вступили в действие главы, регулирующие взимание налога на добавленную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на доходы физиче­ских лиц (гл. 23) и единого социального налога (гл. 24); с 1 янва­ря 2002 г. — гл. 25 «Налог на прибыль организаций», гл. 26 «На­лог на добычу полезных ископаемых», который объединил не­сколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей, гл. 27 «Налог с продаж» (в настоящее время утратила силу) и разд. VII «Специальные налоговые режимы» в части гл. 26' «Единый сельскохозяйственный налог».

С 1 января 2003 г. введены в действие новые редакции гл. 26² «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства», гл. 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности», гл. 28 «Транспортный налог», объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части об­ложения водно-воздушных транспортных средств и налог с вла­дельцев транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом «О дорожных фондах».

С 1 января 2004 г. вступили в действие гл. 25' «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объек­тами водных биологических ресурсов», гл. 29 «Налог на игорный бизнес», гл. 30 «Налог на имущество организаций». Глава 26' «Система налогообложения для сельскохозяйственных произво­дителей (единый сельскохозяйственный налог)» действует с

I января 2004 г. в новой редакции (Федеральный закон от

II ноября 2003 г. № 147). Кроме того, внесены изменения в ме­ханизм исчисления и взимания налога на добавленную стои­мость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налогообложение малого бизнеса.

С 1 января 2005 г. вступили в действие гл. 25² «Водный на­лог», 25³ «Государственная пошлина», 31 «Земельный налог».