С

Самообложение населения практикуется и в некоторых других странах.

САНКЦИОНИРОВАННЫЙ РЕЭКСПОРТ — термин Соглашения о реэкспор­те товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт, означающий реэкспорт товаров, осуществленный при наличии надлежаще оформленного письмен­ного разрешения, выданного уполномоченным ведомством страны проис­хождения товаров (ст. 2 Соглашения).

СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ (ДЕПОЗИТНЫЙ) СЕРТИФИКАТ — сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловлен­ных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 установлено «Положе­ние «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» с изм. и доп. от 18 декабря 1992 г., 24 июня 1993 г., в ред. от 31 августа 1998 г.

СБОР — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла­тельщиков сборов государственными органами, органами местного самоуп­равления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юри­дически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий (п. 2 ст. 8 НК).

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы об­ложения применительно к конкретным сборам. Плательщики сборов обяза­ны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанно­сти, установленные законодательством о налогах и сборах.

СБОР ЗА ВЫДАЧУ ОРДЕРА НА КВАРТИРУ — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «н» п. 1 ст. 21), устанавливаемый решениями районных и городских представительных органов власти, вносимый физиче­скими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры.

Ставка сбора устанавливается в зависимости от общей площади и качест­ва жилья. Размер сбора не может превышать установленного законом МРОТ.

Суммы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государ­ственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты по­селков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ВЫДАЧУ РАЗРЕШЕНИЯ НА ЗАХОРОНЕНИЕ ОТХОДОВ И ДРУГИХ МАТЕРИАЛОВ — сбор, установленный в ст.

СБОР ЗА ВЫИГРЫШ НА БЕГАХ — местный сбор по Закону об основах на­логовой системы (пп. «с» п. 1 ст. 21), устанавливаемый решениями районных и городских представительных органов власти, вносимый лицами, выиграв­шими в игре на тотализаторе на ипподроме.

Ставка сбора не может превышать 5% суммы выигрыша. Суммы плате­жей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских на­селенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАИМЕНОВАНИЙ «РОССИЯ», «РОС­СИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ» И ОБРАЗОВАННЫХ НА ИХ ОСНОВЕ СЛОВ И СЛОВОСОЧЕТАНИЙ — федеральный сбор по Закону об основах налоговой си­стемы (пп. «р» п. 1 ст. 19), введенный Законом РФ от 2 апреля 1993 г. № 4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний».

Плательщики — предприятия, учреждения и организации, использующие эти наименования, слова и словосочетания в своих названиях. Не являются плательщиками сбора: федеральные органы государственной (законодатель­ной, исполнительной и судебной) власти; ЦБ РФ и его учреждения; государ­ственные внебюджетные фонды РФ; бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета РФ; редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий); общероссийские общественные объединения, а также религиозные объеди­нения; сельскохозяйственные товаропроизводители.

Ставки сбора устанавливаются: для предприятий, учреждений и органи­заций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме загото­вительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций), — в размере 0,5% от стоимости реа­лизованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг); для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций — в размере 0,05% от оборота; для других предприятий, учреждений и организаций — в размере 100-кратного МРОТ.

Для отдельных категорий плательщиков или индивидуальных платель­щиков указанные ставки могут быть понижены, но не более чем на 50%. Льгота предоставляется по решению Правительства РФ. Порядок исчисле­ния и сроки уплаты в бюджет сбора установлены в Инструкции ГНС от 11 мая 1993 г. № 11. Суммы от уплаты сбора и применяемых финансовых санкций за нарушение порядка его уплаты зачисляются в республиканский бюджет РФ.

СБОР ЗА ОТКРЫТИЕ И ЗАКРЫТИЕ ЛЮКОВ — портовый сбор, взимае­мый по твердым ставкам с пришвартованных судов.

СБОР ЗА ОТКРЫТИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «ц» п. 1 ст. 21), устанавливаемый решения­ми районных и городских представительных органов власти, вносимый соб­ственниками оборудования, используемого для игорного бизнеса.

Сбором облагаются установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.

Плательщики — юридические лица и физические лица — собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установки. Став­ки сбора и порядок его взимания устанавливаются представительными орга­нами власти.

Указанный налог с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъ­ектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ПАРКОВКУ АВТОТРАНСПОРТА — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп.

Размер сбора устанавливается представительными органами власти. Суммы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов госу­дарственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Расходы предприятий и органи­заций по уплате сбора относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ПОГРАНИЧНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ — федеральный сбор по Зако­ну об основах налоговой системы (пп. «у» п. 1 ст. 19), был введен Законом РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О Государственной границе РФ», отменен Фе­деральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

Сбор являлся обязательным платежом на всей территории РФ, взимав­шимся при осуществлении пограничного контроля при выезде из РФ. Упла­та сбора за пограничное оформление представляла собой неотъемлемое условие осуществления пограничного контроля при выезде из РФ.

Плательщики — физические лица, пересекающие Государственную грани­цу РФ (за исключением физических лиц — владельцев перемещаемых через Государственную границу РФ транспортных средств); физические и юриди­ческие лица — владельцы перемещаемых через Государственную границу РФ транспортных средств.

Любое заинтересованное лицо было вправе уплатить сбор за пограничное оформление за другое лицо. Сбор за пограничное оформление взимался в следующих размерах:

1) с физических лиц — в размере 0,8 МРОТ;

2) с владельцев: легкового автотранспорта — в размере 2-кратного МРОТ; грузового автотранспорта и автобусов — в размере одного МРОТ; пассажирских воздушных судов с количеством посадочных мест до 50 — в размере 5-кратного МРОТ; пассажирских воздушных судов с количеством посадочных мест от 50 до 100 — в размере 7-кратного МРОТ; пассажирских воздушных судов с количеством посадочных мест 100 и более — в размере 10-кратного МРОТ; грузовых воздушных судов — в размере 7-кратного МРОТ; морских пассажирских судов с количеством посадочных мест до 100 — в размере 7-кратного МРОТ; морских пассажирских судов с количест­вом посадочных мест 100 и более — в размере 10-кратного МРОТ; речных пассажирских судов — в размере 2-кратного МРОТ; морских грузовых судов дедвейтом до 100 тонн — в размере 3-кратного МРОТ; морских грузовых су­дов дедвейтом от 100 до 1000 тонн — в размере 5-кратного МРОТ; морских грузовых судов дедвейтом 1000 тонн и более — в размере 7-кратного МРОТ; речных грузовых судов — в размере одного МРОТ; пассажирских железнодо­рожных поездов — в размере 10-кратного МРОТ; железнодорожных грузо­вых вагонов — в размере 0,2 МРОТ за каждый вагон; контейнеров, перевози­мых железнодорожным транспортом, — в размере 0,15 МРОТ за каждый контейнер.

От уплаты сбора за пограничное оформление освобождались: физиче­ские лица, следующие в Калининградскую область с остальной части терри­тории РФ и из Калининградской области на остальную часть территории РФ; владельцы транспортных средств, следующих в Калининградскую об­ласть с остальной части территории РФ и из Калининградской области на остальную часть территории РФ; дети, не достигшие возраста 14 лет; инвали­ды I и II групп, а также инвалиды с детства всех групп; физические лица — владельцы личных легковых автотранспортных средств, являющиеся инва­лидами I и II групп, а также инвалидами с детства всех групп; физические лица, следующие в составе специальных групп для оказания помощи в лик­видации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, а также владельцы транспортных средств, следующих в составе указанных групп; физические лица из числа военнослужащих и гражданско­го персонала российских воинских контингентов, следующие для участия в миротворческой деятельности в составе многонациональных сил или кол­лективных сил по поддержанию мира, а также владельцы транспортных средств, следующих в составе указанных сил; члены экипажей, бригад, води­тели российских и иностранных транспортных средств при исполнении служебных обязанностей; сотрудники дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и члены их семей, а также сотрудники дипло­матических представительств, консульских учреждений иностранных го­сударств в РФ и члены их семей; владельцы транспортных средств — ди­пломатические представительства и консульские учреждения РФ, а также дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в РФ; владельцы личного автотранспорта, в том числе лица, управляющие по доверенности, — сотрудники дипломатических представи­тельств и консульских учреждений РФ, а также сотрудники дипломатиче­ских представительств и консульских учреждений иностранных государств в РФ; физические лица — сотрудники ООН и ее специализированных учреж­дений, сотрудники Совета Европы и других международных организаций в соответствии с международными договорами РФ, а также члены официаль­ных делегаций указанных организаций, следующие через Государственную границу РФ по их направлениям; физические лица — члены государствен­ных, правительственных и парламентских делегаций РФ и иностранных государств, а также владельцы транспортных средств, обеспечивающих пере­движение указанных делегаций; физические лица, имеющие дипломатиче­ские паспорта, а также владельцы транспортных средств, обеспечивающих передвижение указанных лиц; граждане государств — участников СНГ и вла­дельцы транспортных средств, находящиеся на территории этих государств (за исключением граждан государств, которыми введен сбор за пограничное оформление в отношении граждан РФ, и находящихся на территории этих государств владельцев транспортных средств) при поездках в пределах терри­торий государств — участников СНГ; физические лица, пересекающие Госу­дарственную границу РФ в соответствии с международными договорами РФ с сопредельными государствами; владельцы транспортных средств, пересека­ющих Государственную границу РФ в соответствии с международными дого­ворами РФ с сопредельными государствами; владельцы транспортных средств, осуществляющих рейсовые приграничные перевозки; владельцы морских судов, осуществляющих морской промысел, исследовательскую и иную деятельность за пределами территориального моря РФ без захода в ино­странные порты; физические лица, следующие транзитом через территорию РФ; владельцы транспортных средств, следующих транзитом через террито­рию РФ; физические лица, в том числе владельцы личных легковых авто­транспортных средств, являющиеся участниками Второй мировой войны, воевавшие на стороне государств антигитлеровской коалиции; физические лица, в том числе владельцы личных легковых автотранспортных средств, являющиеся гражданами РФ, постоянно проживающие на территории РФ и имеющие на территориях государств, ранее входивших в состав Союза ССР, недвижимое имущество, следующие к месту нахождения данного имущества с территории РФ и обратно.

Порядок взимания сбора за пограничное оформление определялся Пра­вительством РФ.

СБОР ЗА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕСТНОЙ СИМВОЛИКИ —

местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «п» п. 1 ст. 21), устанавливаемый решениями районных и городских представительных орга­нов власти, вносимый производителями продукции, на которой использова­на местная символика (гербы; виды городов, местностей, исторических па­мятников и пр.).

Ставка сбора не может превышать 0,5% стоимости реализуемой продук­ции.

Суммы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государ­ственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты по­селков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ — новый федеральный налог, предусмотренный п. 1 ст. 13 НК.

СБОР ЗА ПРАВО ПРОВЕДЕНИЯ КИНО- И ТЕЛЕСЪЕМОК — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «ф» п. 1 ст. 21), устанавлива­емый решениями районных и городских представительных органов власти.

Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуще­ствления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и пр.), в размерах, устанавливаемых предста­вительными органами власти. Расходы предприятий и организаций по уплате сбора относятся на финансовые результаты деятельности предприятий. Сум­мы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюдже­ты городов либо по решению районных и городских органов государствен­ной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА ПРАВО ТОРГОВЛИ — местный сбор по Закону об основах налого­вой системы (пп. «е» п. 1 ст. 21), устанавливаемый районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти, уплачиваемый путем приобретения ра­зового талона или временного патента и полностью зачисляемый в соответ­ствующий бюджет.

Порядок и правила установления и взимания сбора определены в письме Минфина РФ, ГНС и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, пла­нам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. № 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам».

Плательщики — предприятия и организации всех организационно-право­вых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, их дочерние образования и филиалы, а также граждане РФ и других государств (физические лица), осу­ществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торго­вые точки (магазины, столовые, кафе, киоски и др.), так и в порядке свобод­ной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.

Торговля товарами, облагаемыми в соответствии с установленным по­рядком акцизами, включая импортные товары, производится юридическими и физическими лицами на основе обязательного лицензирования и уплаты установленных платежей. Юридические и физические лица, осуществляю­щие торговлю только этими товарами и уплатившие лицензионный сбор, сбор за право торговли не уплачивают.

В соответствии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрацион­ном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятель­ностью и порядке их регистрации» физические лица, постоянно занимаю­щиеся торговлей товарами и изделиями, включая торговлю изделиями собственного производства, обязаны зарегистрировать предпринимательскую деятельность и уплатить регистрационный сбор с физических лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью. Уплата регистрационного сбо­ра не является основанием для освобождения от сбора за право торговли.

Конкретные ставки сбора определяются местными представительными органами власти при принятии решения о введении этого сбора в зависимо­сти от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д.

Ставку платы за лицензию на право торговли товарами, облагаемыми акцизами, рекомендуется устанавливать в зависимости от объявленного до­хода от их реализации. Местные органы власти могут устанавливать и иной порядок определения платы за торговлю этими товарами — в размерах фик­сированной ставки от установленной Законом МРОТ как отдельно по каждо­му виду подакцизного товара, так и в целом по группе товаров.

Юридические и физические лица, осуществляющие торговлю в постоян­ных торговых точках, приобретают временный патент на право торговли. В патенте на право торговли должны быть указаны период, на который он выдается, группы товаров, которыми будет производиться торговля, и места торговли (точки).

На право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами власти, юридическим и физическим лицам вы­дается разовый талон. Уплата сбора производится путем приобретения разо­вых талонов по месту торговли. Реализация указанных талонов может произ­водиться по решению исполнительных органов власти как специально выделенными сборщиками с оплатой их работы за счет средств, поступаю­щих от местных налогов и сборов, так и возложена на администрацию рын­ка. Разовый талон для удобства может быть реализован на любое число дней торговли. Стоимость его определяется в этом случае исходя из стоимости ра­зового талона за один день торговли. В талоне проставляется фамилия, имя, отчество гражданина или представителя юридического лица, осуществляю­щего торговлю. В случае, если сумма сбора уплачена в учреждение банка, та­лон на право торговли выдается взамен предъявленной квитанции об уплате этого сбора. В местах массовой торговли (ярмарки, рынки) вместо разовых именных талонов участники торговли при наличии кассовых аппаратов по­лучают кассовый чек, который действителен только на указанный день тор­говли.

На торговлю товарами, облагаемыми акцизами, исполнительными ор­ганами власти, на территории которых производится торговля, выдается лицензия сроком на 1 год. Порядок выдачи этих лицензий, требования, предъявляемые для организации торговли этими товарами, определяются специальным положением о лицензировании торговли этими товарами, утверждаемым исполнительным органом местной власти на основе при­мерного Положения, направленного им Комитетом РФ по торговле письмом от 17 ноября 1992 г. № 1-070/32-9. Основанием для выдачи ли­цензии является заявление юридического или физического лица с предо­ставлением документов, удостоверяющих источник поступления товара и гарантирующих его качество.

Уплата сбора за право торговли производится при приобретении патента или лицензии на право торговли, разового талона. При установлении ставок в зависимости от полученного дохода по согласованию с налоговыми органа­ми могут быть определены и иные сроки его уплаты и представления расче­тов по этому сбору.

Уплата сбора за право торговли не освобождает плательщика от уплаты лицензионного сбора за право торговли подакцизными товарами, в то же время, при наличии лицензии на торговлю этими товарами сбор за право торговли не взимается.

Патенты и лицензии, разовые талоны на право торговли являются доку­ментами строгой отчетности, в них проставляются серия и номер. Их изго­товление, учет, организация работы по выдаче осуществляются местными органами исполнительной власти.

Средства от сбора за право торговли поступают в доход местного бюдже­та того региона, на территории которого осуществляется торговая деятель­ность. Предприятия, имеющие филиалы (подведомственные предприя­тия) без образования юридического лица на территории другого района (города), уплачивают сбор в бюджет района по месту расположения филиала, по ставкам, действующим в этом регионе. Плата производится юридическим лицом по расчетам, согласованным с налоговыми инспекциями заинтересо­ванных регионов.

Расходы предприятий и организаций по уплате сбора за право торговли осуществляются за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на при­быль (доход).

Местные органы представительной власти могут устанавливать для от­дельных категорий плательщиков льготы по уплате сбора за право торговли, которые должны быть определены в принимаемом решении. Льготы по уплате налогов, установленные законодательными актами по отдельным от­раслям народного хозяйства, по местным налогам и сборам действуют в том случае, если они подтверждены решением местного органа власти по введе­нию этих налогов.

Физические лица — участники торговли обязаны вести учет доходов, по­лученных от свободной торговли, своевременно сообщать о них в деклараци­ях в налоговые органы.

Осуществление торговли без уплаты сбора и отсутствие у плательщика патента или лицензии на право торговли, разового талона является сокрыти­ем объекта налогообложения (права на торговлю). В случае, если юридиче­ские и физические лица, осуществляющие торговую деятельность, допуска­ют сокрытие получаемых доходов, к ним применяются меры по взысканию всей суммы сокрытого или заниженного дохода. Налоговые органы вправе принять к плательщикам, нарушающим налоговое законодательство о мест­ных налогах и сборах, и другие меры, предусмотренные действующим зако­нодательством.

Сбор за право торговли с введением в действие представительными орга­нами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА СНАБЖЕНИЕ ПРЕСНОЙ ВОДОЙ — портовый сбор, взимаемый в качестве платы по ставкам, дифференцированным по бассейнам и способу подачи воды (с берега, с плавсредств), обычно устанавливаемый в нацио­нальных денежных единицах за 1 тонну.

СБОР ЗА УБОРКУ ТЕРРИТОРИЙ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ — мест­ный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «х» п. 1 ст. 21), устанав­ливаемый решениями районных и городских представительных органов вла­сти, вносимый владельцами строений.

Плательщики — юридические лица и физические лица (владельцы стро­ений). Размер сбора устанавливается представительными органами власти. Расходы предприятий и организаций по уплате сбора относятся на финан­совые результаты деятельности предприятий. Суммы платежей зачисляют­ся в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по ре­шению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР ЗА УЧАСТИЕ В БЕГАХ НА ИППОДРОМАХ — местный сбор по За­кону об основах налоговой системы (пп. «р» п. 1 ст. 21), устанавливаемый ре­шениями районных и городских представительных органов власти, вноси­мый юридическими лицами и физическими лицами, выставляющими своих лошадей на состязания коммерческого характера.

Размер сбора устанавливается местными органами государственной вла­сти, на территории которых находится ипподром. Суммы платежей зачисля­ются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по ре­шению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских насе­ленных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР НА НУЖДЫ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ВЗИМАЕ­МЫЙ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ — региональный сбор, взимаемый с юридиче­ских лиц по Закону об основах налоговой системы (пп. «г» п. 1 ст. 20). Относит­ся к группе налогов и сборов, взимаемых с фонда оплаты труда.

Сбор устанавливается законодательными актами республик в составе РФ, решениями органов государственной власти краев, областей, авто­номной области и автономных округов. Ставки этого сбора не могут пре­вышать размера 1% от годового фонда заработной платы предприятий, уч­реждений и организаций, расположенных на территории республик в составе РФ, краев, областей, автономной области и автономных округов. Суммы платежей зачисляются в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изме­нений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъ­ектов РФ сбор на нужды образовательных учреждений подлежит отмене.

СБОР С ЛИЦ, УЧАСТВУЮЩИХ В ИГРЕ НА ТОТАЛИЗАТОРЕ НА ИППОДРОМЕ — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «т» п. 1 ст. 21), устанавливаемый решениями районных и городских представительных органов власти.

Сбор вносится лицами, участвующими в игре на тотализаторе на иппод­роме, в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы.

Суммы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государ­ственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты по­селков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОР СО СДЕЛОК, СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «у» п. 1 ст. 21), устанавливаемый ре­шениями районных и городских представительных органов власти, взимае­мый со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмот­ренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами.

Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки.

Суммы платежей зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государ­ственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты по­селков и сельских населенных пунктов.

Сбор с введением в действие представительными органами власти субъ­ектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектов РФ подлежит отмене.

СБОРЩИК НАЛОГОВ (сборов) — государственный орган, орган местного самоуправления или другой уполномоченный орган и должностные лица, осуществляющие в случаях, предусмотренных НК, сбор (прием) средств от налогоплательщиков в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах или сборах (ст. 25 НК).

В других странах под сборщиками налогов (налоговыми сборщика­ми) могут пониматься юридические лица и физические лица, на которые в со­ответствии с действующим налоговым законодательством возложена обязан­ность собирать налоги и сборы. В ряде стран данное понятие объединено с понятием «налоговые агенты».

В большинстве стран роль налоговых сборщиков выполняют налоговые учреждения, банки, государственные и частные предприятия и учреждения, а также физические лица. При удержании налогов с заработной платы, с вы­плат авторского вознаграждения, с доходов в виде дивидендов, процентов и роялти в качестве налоговых сборщиков (налоговых агентов) выступают предприятия, учреждения, банки. Они несут ответственность за полноту и своевременность удержания налогов, перечисление их в центральные или местные бюджеты. Такой порядок упрощает контроль со стороны налоговых органов за уплатой налогов и ускоряет поступление средств в казну. Сбором косвенных налогов, поимущественных налогов, налогов с доходов от работы по найму и некоторых других налогов занимаются казначейства и банки. В не­которых странах существует должность главного налогового сборщика. В США, например, им является комиссар службы внутренних доходов, под­чиняющийся непосредственно министру финансов.

В СССР функции налоговых сборщиков выполняли предприятия, уч­реждения и организации, которые производили выплату заработной платы рабочим и служащим, заработков гражданам за временные и случайные ра­боты, авторского вознаграждения литераторам и работникам искусств. При взимании налогов с других групп плательщиков в качестве сборщиков нало­гов выступали кредитные учреждения, сберегательные кассы, сельские Сове­ты народных депутатов. Со вступлением в силу части первой НК понятия «налоговый сборщик» и «налоговый агент» разделены.

СБОРЫ ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ И ПРАВО НА ПРОИЗВОДСТВО И ОБОРОТ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ И АЛКО­ГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ — федеральные сборы по Закону об основах налого­вой системы (пп. «х» п. 1 ст. 19), введенные Федеральным законом от 8 янва­ря 1998 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции».

Указанным Законом установлен порядок и размер взимания сбора за выдачу лицензии и право на производство и оборот этилового спирта, спир­тосодержащей и алкогольной продукции каждого вида (спирт питьевой, во­дка, ликероводочные изделия, шампанское, коньяки (бренди), кальвадос, вина виноградные, плодовые, игристые, шипучие, натуральные и специаль­ные, слабоалкогольные напитки и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта из пищевого сырья более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции), за исключением пива.

Спиртосодержащая продукция, подлежащая лицензированию, — любые растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%, содержащегося в готовой продукции, реализу­емые организациями или поставляемые по импорту и облагаемые акцизами.

Не взимается сбор за право на производство и оборот спиртосодержа­щих растворов следующих видов: спиртосодержащие лекарственные, лечеб­но-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные упол­номоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского на­значения, а также средства, изготовляемые аптечными учреждениями по ин­дивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, а также отходы спиртового производства и алкогольной продукции, прошедшие го­сударственную регистрацию в соответствующих уполномоченных органах.

Действие федерального закона не распространяется на отношения, свя­занные с розничной реализацией указанной продукции.

Плательщики сборов — организации любой формы собственности и ве­домственной принадлежности (включая организации с иностранными инве­стициями), подавшие заявления в соответствующие уполномоченные органы на получение лицензии на право производства и оборота этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции (ли­цензия) и получившие эти лицензии в установленном порядке. Под органи­зациями понимаются организации, имеющие статус юридических лиц.

Сбор взимается за выдачу лицензий в следующих размерах: на право про­изводства, хранения и реализации этилового спирта, включая спиртосодержа­щие растворы, непосредственно организациями-лицензиатами — 500 МРОТ; на право производства, розлива, хранения и реализации алкогольной продук­ции непосредственно организациями-лицензиатами — 500 МРОТ; на право розлива, хранения и реализации алкогольной продукции непосредственно ор­ганизациями-лицензиатами — 500 МРОТ; на право хранения этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции — 500 МРОТ; на право закупки, хранения и оптовой продажи этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции — 500 МРОТ; на право экспорта этилового спирта и алкогольной продукции — 100 МРОТ за разовую лицензию и 500 МРОТ за генеральную лицензию; на право закупки по импорту, хранения и оптовой реализации этилового спирта, спиртосодер­жащей и алкогольной продукции — 1000 МРОТ за разовую лицензию и 15 000 МРОТ за генеральную лицензию.

Плата за проведение уполномоченным федеральным органом исполни­тельной власти ежегодных обследований организаций на соответствие усло­виям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельно­сти, вносится отдельно в размере, покрывающем затраты на указанное обследование, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (но не более 50 МРОТ).

Сбор уплачивается плательщиком самостоятельно ежегодно — один раз за каждый год действия лицензии. Уплата сбора осуществляется в сле­дующие сроки: организациями, подавшими заявления в соответствующие уполномоченные органы на получение лицензии, — до подачи указанного заявления (за первый год действия этой лицензии); организациями, полу­чившими в установленном порядке лицензии на право осуществления со­ответствующего вида деятельности, — не позднее даты (число и ме­сяц) введения в действие указанной лицензии (за каждый последующий год ее действия).

Для получения лицензий, дающих право на осуществление нескольких видов деятельности, плательщик уплачивает сбор отдельно за право на осу­ществление каждого вида деятельности, указанного в данной лицензии. При осуществлении лицензионной деятельности на нескольких территориально обособленных объектах плательщик уплачивает сбор отдельно за право осу­ществления деятельности на каждом объекте. При переоформлении ли­цензии взимается плата в размере, предусмотренном для выдачи новой лицензии. При возобновлении действия приостановленных лицензий плата не взимается. За выдачу новой лицензии взамен утраченной плательщик уплачивает установленную сумму сбора. В случае отказа в выдаче лицензии уплаченный сбор подлежит возврату за вычетом расходов на рассмотрение заявления на получение лицензии в сумме 3 МРОТ.

Возврат сумм уплаченного сбора осуществляется налоговым органом при предъявлении организацией, подавшей заявление на выдачу лицензии, доку­мента, подтверждающего отказ в выдаче лицензии, выданного уполномочен­ным органом, осуществляющим лицензирование. Во всех других случаях уплаченный сбор возврату не подлежит.

Суммы уплаченных сборов включаются организациями в состав затрат на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг), принимаемых при исчислении налога на прибыль предприятий.

Плательщики сбора представляют ежегодно в налоговые органы по мес­ту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии. Одновременно пла­тельщики направляют в налоговые органы копию выданной лицензии.

Сумма сбора поступает в доход бюджета, за счет которого содержится орган, уполномоченный на ведение лицензионной деятельности.

Инструкция по применению Федерального закона от 8 января 1998 г. № 5-ФЗ издается МНС по согласованию с Минфином РФ и Федеральной службой России по обеспечению государственной монополии на алкоголь­ную продукцию (Указом Президента РФ от 30 апреля 1998 г. № 483 эта служ­ба была упразднена, ее функции переданы МНС).

СБОРЫ И ПЛАТЕЖИ ПРИ ВЫВОЗЕ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ —

сборы и платежи, установленные в разделе VI Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

К сборам относятся: 1) специальный сбор за право вывоза культурных ценностей; 2) специальный сбор при временном вывозе культурных цен­ностей.

В Законе установлена плата за экспертизу культурных ценностей. Поря­док взимания платы в связи с вывозом культурных ценностей, передачей пра­ва собственности на них, а также за другие работы, выполняемые федераль­ной службой по сохранению культурных ценностей, устанавливается в соответствии с Положением о федеральной службе по сохранению культур­ных ценностей (ст. 53 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Кроме того, в Законе установлен ряд норм, регламентирующих взимание вывозной таможенной пошлины и государственной пошлины.

При вывозе культурных ценностей, оформленном в соответствии с тре­бованиями Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей, экспортная таможенная пошлина не взимается. Вывозимые в соответствии с Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей культурные ценности не могут рассматриваться в составе личного имущества граждан, на которое установ­лены стоимостные ограничения при вывозе (ст. 52 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

По искам об истребовании культурных ценностей из незаконного владе­ния истцы освобождаются от уплаты государственной пошлины в суде (ст. 54 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ РАСХОДЫ — термин налогового законодательства отдельных стран, означающий расходы налогоплательщика, совершенные в размерах, превышающих установленные в актах законодательства абсолют­ные пределы или процентные нормативы; разновидность не вычитаемых рас­ходов. К видам лимитируемых или нормируемых обычно относятся расходы: на уплату процентов по ссудам, займам, банковским кредитам; на рекламу; на отдельные виды страхования; на представительские цели; на командиров­ки и т.д.

СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРАВО ВРЕМЕННОГО ВЫВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — документ, являющийся основанием для пропуска культур­ных ценностей через таможенную границу РФ и Государственную границу РФ. Выдается при принятии решения о возможности временного вывоза культур­ных ценностей. Временный вывоз культурных ценностей без указанного сви­детельства запрещается (ст. 29 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных цен­ностей).

СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРАВО ВЫВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ —

документ, являющийся основанием для пропуска культурных ценностей че­рез таможенную границу РФ и Государственную границу РФ. Вывоз культур­ных ценностей без свидетельства запрещается. Выдается при принятии ре­шения о возможности вывоза культурных ценностей соответствующим государственным органом. Форма свидетельства на право вывоза культурных ценностей утверждается Правительством РФ (ст. 19 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ —

документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков (ст. 11 НК). Учет налого­плательщиков осуществляется в соответствии с нормами ст. 84 НК.

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК).

Открытие банком счета организации или индивидуальному предприни­мателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налого­вом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогово­го органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. р. (ст. 132 НК).

СВИДЕТЕЛЬСТВО О РЕГИСТРАЦИИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В КА­ЧЕСТВЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ — документ, выдаваемый физическому ли­цу, зарегистрированному в качестве предпринимателя без образования юриди­ческого лица. За выдачу свидетельства взимается регистрационный сбор с физи­ческих лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Правила выдачи свидетельства определены в Законе РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью, и порядке их регистрации».

Свидетельство выдается на срок, указанный в его заявлении, после представления им документа об уплате регистрационного сбора. Физиче­скому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило жела­ние заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами РФ. Свидетельство оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр выдается предпринима­телю, второй остается у местной администрации, осуществляющей регист­рацию, третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регист­рации предпринимателя.

Свидетельство подлежит возврату в 15-дневный срок: а) по истечении срока, на который выдано свидетельство; б) с момента подачи предпринима­телем местной администрации, выдавшей свидетельство, заявления о пре­кращении предпринимательской деятельности; в) в случае выхода из состава участников полного товарищества; г) в иных случаях, предусмотренных за­конодательством.

При регистрации полного товарищества в соответствии с законодатель­ством либо при вступлении в такое товарищество физическому лицу — уча­стнику этого товарищества выдается свидетельство о государственной реги­страции в установленном порядке. При этом регистрационный сбор не взимается.

В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважи­тельных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора. В других слу­чаях производится новая регистрация в установленном порядке. Копии сви­детельств и их дубликатов (в том числе фотокопии и ксерокопии), выданные в ином порядке, являются недействительными.

Свидетельства о государственной регистрации предъявляются по требо­ванию должностных лиц налоговых органов и иных органов, определяемых за­конодательными актами, при осуществлении ими своих функций.

СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА — документ, под­тверждающий уплату налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налого­плательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуще­ствления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Форма свидетель­ства устанавливается Правительством РФ (утверждена постановлением Пра­вительства РФ от 3 сентября 1998 г. № 1028).

Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными право­выми актами законодательных (представительных) органов субъектов РФ. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога. При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Использование при осуще­ствлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.

В свидетельстве указываются наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой им деятельности, место его нахождения, ИНН, номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреж­дениях банков, размер вмененного дохода по каждому виду деятельности, сум­ма единого налога, натуральные показатели, характеризующие осуществляе­мую им предпринимательскую деятельность, показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик про­извел уплату единого налога.

На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами РФ. При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом слу­чае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое сви­детельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетель­ство составляет не более 20% стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период. При повторной утрате свидетельства на оставшийся на­логовый период оно приобретается за 100% стоимости на оставшийся нало­говый период. Взимание отдельной платы при первичной выдаче свидетель­ства не допускается.

СВОБОДНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ЗОНА (СТЗ) — таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствую­щих территориальных границах без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, опре­деляемом ТК (ст. 75 ТК). Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в СТЗ (ст. 85 ТК).

Создание свободной таможенной зоны регламентировано в ст. 76 ТК. СТЗ, как территория, на которой действует таможенный режим свободной таможенной зоны, создается по решению Правительства РФ, принимаемому по совместному представлению ГТК и Российского агентства международно­го сотрудничества и развития, согласованному с Министерством экономики РФ, Минфином, ЦБ РФ, а также с органами государственной власти респуб­лик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, облас­тей, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Порядок рассмотрения обраще­ния о создании СТЗ определяется совместно ГТК и Российским агентством международного сотрудничества и развития. Обращение о создании СТЗ должно включать технико-экономическое обоснование необходимости со­здания такой зоны, планы и программы ее развития. Правительство РФ вправе отменить решение о создании СТЗ, если ее функционирование не со­ответствует требованиям ТК либо законодательных актов РФ о такой зоне. В случае отмены указанного решения свободная таможенная зона должна быть ликвидирована в течение шести месяцев.

В СТЗ допускается совершение производственных и иных коммерческих операций с товарами, исключая их розничную продажу, при условии соблю­дения положений ТК. В целях обеспечения соблюдения законодательства РФ и, исходя из характера товаров на осуществление операций с товарами в СТЗ, могут устанавливаться отдельные запреты и ограничения. Такие запре­ты и ограничения в отношении свободных таможенных зон устанавливаются Правительством РФ. Таможенные органы РФ могут запрещать отдельным лицам осуществление операций с товарами в СТЗ, если эти лица не соблю­дают положений ТК и иных актов законодательства РФ, либо отказывать та­ким лицам в доступе в СТЗ. Правительство РФ и ГТК в пределах своей ком­петенции вправе ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в СТЗ (ст. 79 ТК).

Товары могут находиться в СТЗ без ограничения сроков (ст. 80 ТК).

При наличии достаточных оснований таможенные органы РФ вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися в СТЗ. Та­моженное оформление товаров, ввозимых в СТЗ, а также вывозимых из СТЗ, может осуществляться в упрощенном порядке, определяемом ГТК. Возведе­ние зданий, строений и сооружений в свободной таможенной зоне допуска­ется по согласованию с таможенным органом РФ (ст. 81 ТК).

Лица, осуществляющие операции с товарами в СТЗ, ведут учет ввози­мых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приоб­ретаемых и реализуемых товаров и представляют таможенным органам РФ отчетность об этих товарах в порядке, определяемом ГТК. Любые измене­ния, происходящие с товарами в пределах СТЗ, должны отражаться в учет­ных документах (ст. 82 ТК).

При ввозе иностранных и российских товаров в СТЗ таможенные по­шлины, налоги не взимаются и меры экономической политики не применя­ются. При ввозе товаров с территории СТЗ на остальную часть таможенной территории РФ и при вывозе товаров с территории СТЗ за пределы РФ тамо­женные пошлины, налоги взимаются и меры экономической политики при­меняются в зависимости от происхождения товаров. По просьбе заинтересо­ванного лица таможенные органы РФ удостоверяют происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом ГТК. При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский в целях взимания вывозных таможен­ных пошлин, налогов и применения мер экономической политики при вы­возе и как иностранный товар — в иных целях (ст. 83 ТК).

При ввозе товаров, предназначенных для вывоза за пределы РФ в соот­ветствии с таможенным режимом экспорта, в СТЗ такие товары освобожда­ются от таможенных пошлин, налогов либо уплаченные суммы возвращают­ся, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня возврата таможенных пошлин, налогов или освобождения от них. При возвращении товаров, подлежащих вывозу за пре­делы РФ, с территории СТЗ на остальную часть таможенной территории РФ либо при неосуществлении фактического вывоза в течение установленных сроков уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам рефинансирования ЦБ РФ (ст. 84 ТК).

ГТК и Министерством экономики РФ утверждено «Положение об основных требованиях к содержанию технико-экономического обоснования необходимости создания свободных складов, а также необходимости созда­ния свободных таможенных зон и осуществления локальных проектов на их территории» (от 2 ноября 1999 г. № 01-23/28135, СА-693).

СВОБОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ — вид особого режима осуще­ствления отдельных видов внешнеторговой деятельности, предусмотрен­ный в ст. 23 Закона о государственном регулировании внешнеторговой дея­тельности.

Особый режим хозяйственной, в том числе внешнеторговой, деятельно­сти на территории свободных экономических зон должен был устанавливать­ся федеральным законом о свободных экономических зонах, другими феде­ральными законами и иными правовыми актами РФ, однако закон о свободных экономических зонах не был принят.

Свободные экономические зоны создавались:

— в Магаданской области (особая экономическая зона);

— в Калининградской области (особая экономическая зона);

— в Кемеровской области;

— в Новгородской области;

— на Сахалине;

— в Алтайском крае;

— в Читинской области (СЭЗ «Даурия»);

— в г. Ленинграде и г. Выборге Ленинградской области;

— в Приморском крае в районе г. Находка;

— в Ингушской Республике;

— в Кабардино-Балкарии.

Кроме того, учреждались зона экономического благоприятствования «Ингушетия» и центр международного бизнеса «Ингушетия».

Налоговые льготы в свободных экономических зонах предоставлялись как на основании актов законодательства РФ, так и на основании актов за­конодательства и подзаконных актов регионов РФ. Последние нередко про­тиворечили актам налогового законодательства РФ.

В письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 25, 29 июня 1993 г. № 04-06-01, НП-4-06/93н «О налогообложении предприятий, расположен­ных в свободных экономических зонах» указывалось: «Законом РСФСР от 4 июля 1991 г. «Об иностранных инвестициях в РСФСР» предусмотрена воз­можность предоставления дополнительных налоговых льгот для иностран­ных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями, осуществля­ющих хозяйственную деятельность в свободных экономических зонах.

Однако последующее законодательство определило порядок предостав­ления льгот по налогам только актами налогового законодательства. Так, со­гласно ст. 23 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» запрещается предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством. Зако­ном РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» право устанавливать льготы плательщикам налогов предоставлено исключительно Верховному Совету РФ и другим органам государственной власти. Поста­новлением Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. № 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства РФ» предусмотрено, что льготы по федеральным налогам вводятся путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу».

В настоящее время на уровне регионов и административно-территори­альных единиц налоговые льготы предоставляются по региональным налогам и местным налогам.

СВОБОДНЫЙ СКЛАД — 1) таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и использу­ются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным ре­жимом экспорта, в порядке, определяемом ТК (ст. 75 ТК).

Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое поместило товары на свободный склад (ст. 85 ТК).

На свободных складах допускается совершение производственных и иных коммерческих операций с товарами, исключая их розничную прода­жу, при условии соблюдения положений ТК. В целях обеспечения соблю­дения законодательства РФ и, исходя из характера товаров на осуществле­ние операций с товарами на свободных складах, могут устанавливаться отдельные запреты и ограничения. Такие запреты и ограничения устанав­ливаются ГТК совместно с Российским агентством международного со­трудничества и развития. Таможенные органы РФ могут запрещать отдель­ным лицам осуществление операций с товарами на свободных складах, если эти лица не соблюдают положений ТК и иных актов законодательст­ва РФ, либо отказывать таким лицам в доступе на свободные склады. Правительство РФ и ГТК в пределах своей компетенции вправе ограни­чивать или запрещать помещение отдельных категорий товаров на свобод­ные склады (ст. 79 ТК).

Товары могут находиться на свободных складах без ограничения сроков (ст. 80 ТК).

При наличии достаточных оснований таможенные органы РФ вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися на свобод­ных складах. Таможенное оформление товаров, помещаемых на свободные склады, а также вывозимых со свободных складов может осуществляться в упрощенном порядке, определяемом ГТК (ст. 81 ТК).

Владельцы свободных складов ведут учет ввозимых, вывозимых, храня­щихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров и представляют таможенным органам РФ отчетность об этих товарах в порядке, определяемом ГТК. Любые изменения, происходящие с товарами в пределах свободных складов, должны отражаться в учетных документах (ст. 82 ТК).

При помещении иностранных и российских товаров на свободные скла­ды таможенные пошлины, налоги не взимаются и меры экономической по­литики не применяются. При ввозе товаров со свободных складов на осталь­ную часть таможенной территории РФ и при вывозе товаров со свободных складов за пределы РФ таможенные пошлины, налоги взимаются, и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения то­варов. По просьбе заинтересованного лица таможенные органы РФ удосто­веряют происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом ГТК. При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский товар в целях взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и примене­ния мер экономической политики при вывозе и как иностранный товар — в иных целях (ст. 83 ТК).

При помещении товаров, предназначенных для вывоза за пределы РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, на свободные склады такие товары освобождаются от таможенных пошлин, налогов, либо упла­ченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат пре­дусмотрены при фактическом вывозе товаров. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня воз­врата таможенных пошлин, налогов или освобождения от них. При воз­вращении товаров, подлежащих вывозу за пределы РФ, со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ либо при неосу­ществлении фактического вывоза в течение установленных сроков упла­чиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам рефинансирования ЦБ РФ (ст. 84 ТК).

2) Помещение или иное место, где действует таможенный режим сво­бодного склада, может учреждаться только российскими лицами при наличии выдаваемой ГТК лицензии на учреждение сбодного склада (ст. 77 ТК). В ТК установлены требования к свободным складам и их владельцам.

При ликвидации свободного склада по истечении срока действия лицен­зии либо по желанию владельца, а равно при аннулировании или отзыве та­моженными органами РФ лицензии на учреждение свободного склада со дня принятия такого решения свободный склад становится складом временного хранения. Хранение товаров на складе временного хранения осуществляется в соответствии с ТК. Общий срок нахождения товаров на складе временного хранения не может превышать шести месяцев. При аннулировании лице­нзии товары, находящиеся на складе, подлежат повторному таможенному оформлению со дня помещения их на склад. За весь период нахождения това­ров на ликвидируемом складе с владельца склада взимаются таможенные сборы за хранение, установленные для складов временного хранения, учреж­денных таможенными органами РФ. При отзыве лицензии товары, находя­щиеся на складе, подлежат повторному таможенному оформлению со дня принятия решения об отзыве. За период нахождения товаров на ликвидируе­мом складе после принятия решения об отзыве лицензии с владельца склада взимаются таможенные сборы за хранение, установленные для складов вре­менного хранения, учрежденных таможенными органами РФ. При приоста­новлении действия лицензии помещение иностранных товаров на склад осу­ществляется с уплатой таможенных пошлин, налогов и с применением мер экономической политики, а освобождение от таможенных пошлин, налогов либо возврат таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых рос­сийских товаров не производятся (ст. 86 ТК).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) — стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реа­лизацию. Порядок и правила отнесения на себестоимость отдельных видов затрат определены Положением о составе затрат по производству и реали­зации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитыва­емых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Прави­тельства РФ от 5 августа 1992 г. № 552).

Для целей налога на прибыль предприятий произведенные организацией затраты корректировались с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

СЕЗОННОЕ ПРОИЗВОДСТВО — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и ин­дивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

СЕЗОННЫЕ ПОШЛИНЫ — таможенные пошлины, устанавливаемые Пра­вительством РФ для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тари­фом, не применяются (ст. 6 Закона о таможенном тарифе).

Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. Ставки сезонных пошлин, устанавливаемые при вывозе сырой нефти, не могут превышать размеров, установленных в Законе РФ о таможенном тарифе.

Постановлением Правительства РФ от 2 июня 2001 г. № 430 утверждены ставки сезонных пошлин на сахар белый, ввозимый на территорию РФ. Применение сезонных пошлин осуществляется в соответствии с письмом ГТК от 29 августа 2001 г. № 01-06/34779.

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛИ — организа­ции, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предпринимате­ли, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйствен­ных угодьях (объектах налогообложения по единому сельскохозяйственному на­логу) и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных пред­принимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%.

Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сель­скохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, теп­личные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представи­тельными) органами субъектов РФ, в соответствии с порядком, устанавли­ваемым Правительством РФ (п. 2 ст. 346.2 НК).

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ — товары, которые классифици­руются в группах с 1 по 24 (за исключением рыбы и продуктов из морских биологических ресурсов) ТН ВЭД СНГ, а также такие товары, как: маннит; D-глюцит (сорбит); масла эфирные; казеин, альбумины, желатин, декстрины и модифицированные крахмалы, клеи; средства отделочные; сорбит; шкуры и кожа; сырье пушно-меховое; шелк-сырец и отходы шелковые; шерсть жи­вотных; хлопок-сырец, отходы хлопка, волокно хлопковое чесаное; лен-сы­рец; пенька-сырец (ст. 2 Закона № бЗ-ФЗ).

СЕРВИТУТ — право ограниченного пользования чужим объектом недвижи­мого имущества, например, для прохода, прокладки и эксплуатации необхо­димых коммуникаций и иных нужд, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Сервитут как вещное право на здание, сооружение, помещение может существовать вне связи с пользованием земельным участ­ком. Для собственника недвижимого имущества, в отношении прав которого установлен сервитут, последний выступает в качестве обременения (ст. 1 За­кона № 122-ФЗ).

СЕРТИФИКАТ О ПРОИСХОЖДЕНИИ ТОВАРА — документ, удостоверя­ющий происхождение товара из конкретной страны, представляемый вместе с таможенной декларацией при таможенном оформлении товаров, ввозимых на территорию РФ. Требования к сертификату установлены в ст. 31 Закона о таможенном тарифе.

Сертификат о происхождении товара должен однозначно свидетельство­вать о том, что указанный товар происходит из соответствующей страны, и должен содержать:

а) письменное заявление отправителя о том, что товар удовлетворяет со­ответствующему критерию происхождения;

б) письменное удостоверение компетентного органа страны вывоза, вы­давшего сертификат, о том, что представленные в сертификате сведения со­ответствуют действительности.

При утрате сертификата принимается его официально заверенный дуб­ликат.

В случае возникновения сомнений относительно безупречности серти­фиката или содержащихся в нем сведений, включая сведения о стране про­исхождения товара, таможенный орган РФ может обратиться к органам, вы­давшим сертификат, или к компетентным организациям страны, указанной в качестве страны происхождения товара, с просьбой сообщить дополнитель­ные или уточняющие сведения.

Товар не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут представлены в случаях, установленных Законом о таможенном тари­фе, надлежащим образом оформленный сертификат происхождения или за­прошенные сведения.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ сертификат о проис­хождении товара в тех случаях, когда он необходим и это зафиксировано в соответствующих контрактах в национальных правилах страны ввоза или предусмотрено международными обязательствами РФ, выдается уполномо­ченным на это органом. При ввозе товара на таможенную территорию РФ сертификат о происхождении товара представляется в обязательном порядке:

— на товары, происходящие из стран, которым РФ предоставляет префе­ренции по таможенному тарифу;

— на товары, ввоз которых из данной страны регулируется количествен­ными ограничениями (квотами) или иными мерами регулирования внешне­экономической деятельности;

— если это предусмотрено международными соглашениями, участником которых является РФ, а также законодательством РФ в области охраны окру­жающей природной среды, здоровья населения, защиты прав российских потребителей, общественного порядка, государственной безопасности и дру­гих жизненно важных интересов РФ;

— в случаях, когда в представляемых для таможенного оформления до­кументах сведения о происхождении товаров отсутствуют либо у таможенно­го органа РФ есть основания полагать, что декларируются недостоверные сведения о происхождении товаров (ст. 30).

СЕРТИФИКАТ ЭМИССИОННОЙ ЦЕННОЙ БУМАГИ — документ, вы­пускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата (ст. 2 Закона № 39-ФЭ).

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ — термин, установленный в ст. 2 Закона о бух­галтерском учете, означающий учет обобщенных данных бухгалтерского уче­та о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опреде­ленным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

СИСТЕМА ВЕДЕНИЯ РЕЕСТРА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ — со­вокупность данных (зафиксированных на бумажном носителе и/или с ис­пользованием электронной базы данных):

— обеспечивающая идентификацию зарегистрированных в системе веде­ния реестра владельцев ценных бумаг номинальных держателей и владельцев ценных бумаг и учет их прав в отношении ценных бумаг, зарегистрированных на их имя;

— позволяющая получать и направлять информацию указанным лицам и составлять реестр владельцев ценных бумаг.

Система ведения реестра владельцев ценных бумаг должна обеспечивать сбор и хранение в течение установленных законодательством РФ сроков ин­формации о всех фактах и документах, влекущих необходимость внесения изменений в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг, и о всех дей­ствиях держателя реестра по внесению этих изменений.

Для ценных бумаг на предъявителя система ведения реестра владельцев ценных бумаг не ведется (ст. 8 Закона № 39-Ф3).

Лицу, допустившему ненадлежащее исполнение порядка поддержания системы ведения и составления реестра и нарушение форм отчетности (эми­тенту, регистратору, депозитарию, владельцу), может быть предъявлен иск о возмещении ущерба (включая упущенную выгоду), возникшего из невоз­можности осуществить права, закрепленные ценными бумагами (п. 3 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

СИСТЕМА ЭКСПОРТНОГО КОНТРОЛЯ — совокупность мер по реализа­ции федеральными органами исполнительной власти установленного Зако­ном о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ порядка вывоза за пределы РФ вооружений и военной техники, а также товаров двойного при­менения, по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия и технологий их создания, а также мер по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений этого порядка (ст. 2 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

СКЛАД ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ — специально выделенное и обустро­енное помещение или иное место, используемое для временного хранения то­варов и транспортных средств (ст. 146 ТК). Склады временного хранения могут учреждаться таможенными органами РФ либо российскими лицами, при наличии лицензии на учреждение склада временного хранения.

Склады временного хранения могут быть открытого типа, т.е. доступны­ми для использования любыми лицами, и закрытого типа, т.е. предназна­ченными для хранения товаров определенных лиц. Склады временного хранения, учреждаемые таможенными органами РФ, являются складами открытого типа. Склады временного хранения закрытого типа могут учреж­даться, только если имеются достаточные основания для нецелесообразно­сти учреждения склада открытого типа (ст. 148 ТК).

На склад временного хранения могут помещаться любые товары. Това­ры, могущие причинить вред другим товарам или требующие особых усло­вий хранения, должны храниться в специально приспособленных помеще­ниях склада временного хранения (ст. 149 ТК).

Взаимоотношения владельца склада временного хранения с лицами, по­мещающими товары и транспортные средства на склад, строятся на договор­ной основе. Взаимоотношения таможенных органов РФ, являющихся вла­дельцами складов временного хранения с лицами, помещающими товары и транспортные средства на склад, осуществляются в соответствии с ТК и нор­мативными актами ГТК (ст. 150 ТК).

При помещении товаров и транспортных средств на склад временного хранения таможенные органы РФ требуют, как правило, лишь документы, позволяющие идентифицировать товары и транспортные средства, в том числе составленные на иностранных языках, которыми владеют должност­ные лица таможенного органа РФ (ст. 151 ТК).

Владелец склада временного хранения обязан (ст. 152 ТК):

— обустроить склад надлежащим образом в целях обеспечения тамо­женного контроля;

— исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля со склада товаров и транспортных средств, находящихся на хранении;

— не затруднять осуществление таможенного контроля;

— вести учет и представлять таможенному органу РФ отчетность о хра­нящихся товарах и транспортных средствах в порядке, определяемом ГТК;

— обеспечить невозможность доступа третьих лиц к хранимым товарам и транспортным средствам;

— оборудовать при необходимости склад двойными запорными устрой­ствами, одно из которых должно находиться в ведении таможенного орга­на РФ;

— соблюдать условия лицензии на учреждение склада временного хра­нения;

— выполнять требования таможенных органов РФ, включая обеспечение доступа к хранимым товарам и транспортным средствам должностных лиц таможенных органов РФ в любое время по их требованию и предоставление этим лицам безвозмездно помещений, оборудования и средств связи на складе временного хранения, для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления.

Таможенные органы РФ могут устанавливать обязательные требования к конструкции, обустройству и месту расположения складов временного хра­нения. ГТК вправе определять перечень товаров, которые могут храниться только на складах временного хранения, владельцами которых являются та­моженные органы РФ (ст. 153 ТК).

Требования к складам временного хранения установлены приказом ГТК от 10 ноября 2000 г. № 1013.

СЛУЖЕБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ (для целей Закона № 39-ФЗ) — любая не являющаяся общедоступной информация об эмитенте и выпущенных им эмиссионных ценных бумагах, которая ставит лиц, обладающих в силу своего служебного положения, трудовых обязанностей или договора, заключенного с эмитентом, такой информацией, в преимущественное положение по срав­нению с другими субъектами рынка ценных бумаг (ст. 31 Закона № ЗЯ-ФЗ).

К лицам, располагающим служебной информацией, относятся:

— члены органов управления эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг, связанного с этим эмитентом договором;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг — физические лица;

— аудиторы эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг, связанного с этим эмитентом договором;

— служащие государственных органов, имеющие в силу контрольных, надзорных и иных полномочий доступ к указанной информации.

При этом под членами органов управления эмитента и профессиональ­ного участника рынка ценных бумаг — юридического лица понимаются лица, занимающие постоянно или временно в указанных юридических лицах должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а также выполняющие такие обязанности по специальному полномочию (ст. 32 Закона № 39-ФЗ).

Лица, располагающие служебной информацией, не имеют права исполь­зовать эту информацию для заключения сделок, а также передавать служеб­ную информацию для совершения сделок третьим лицам. Лица, нарушив­шие указанное требование, несут ответственность в соответствии с законодательством (ст. 33 Закона № 39-ФЗ).

СОБСТВЕННИК ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА — термин, установленный в ст. 5 Земельного кодекса, означающий лицо, являющееся собственником зе­мельного участка.

Собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственни­ками земельных участков, обязаны:

— использовать земельные участки в соответствии с их целевым назна­чением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешен­ным использованием способами, которые не должны наносить вред окру­жающей среде, в том числе земле как природному объекту;

— сохранять межевые, геодезические и другие специальные знаки, уста­новленные на земельных участках в соответствии с законодательством;

— осуществлять мероприятия по охране земель, соблюдать порядок пользования лесами, водными и другими природными объектами;

— своевременно приступать к использованию земельных участков в слу­чаях, если сроки освоения земельных участков предусмотрены договорами;

— своевременно производить платежи за землю;

— соблюдать при использовании земельных участков требования градо­строительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигие­нических, противопожарных и иных правил, нормативов;

— не допускать загрязнение, захламление, деградацию и ухудшение пло­дородия почв на землях соответствующих категорий;

— выполнять иные требования, предусмотренные Земельным кодексом, федеральными законами (ст. 41 Земельного кодекса).

Граждане и юридические лица осуществляют принадлежащие им права на земельные участки по своему усмотрению, если иное не установлено Земель­ным кодексом, федеральными законами. Отказ граждан и юридических лиц от осуществления принадлежащих им прав на земельные участки не влечет за собой прекращения их обязанностей (ст. 43 Земельного кодекса).

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ — термин, установленный в п. 2 ст. 269 НК; для целей налогообложения доходов в виде процентов, выплачиваемых на­логоплательщиком — российской организацией в пользу иностранной органи­зации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочно­го) капитала (фонда) этой российской организации. Под собственным капиталом, для указанных целей, понимается разница между суммой акти­вов и величиной долговых обязательств российской организации, при этом в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

СОВЕТ ТАМОЖЕННОГО СОТРУДНИЧЕСТВА (СТС; Customs Cooperation Council — ССС) — международная организация, учрежденная в соответствии с Конвенцией о создании Совета Таможенного Сотрудничества, заключен­ной в Брюсселе 15 декабря 1950 г. Составной частью Конвенции является Приложение к Конвенции о создании Совета Таможенного Сотрудничества. Функциями СТС являются:

— изучение всех вопросов, касающихся таможенного сотрудничества;

— изучение технических аспектов таможенных систем, равно как и свя­занных с ними экономических факторов, с целью предложения практиче­ских средств достижения возможно более высокого уровня согласованности и единообразия;

— подготовка проектов конвенций и поправок к конвенциям, а также вынесение рекомендаций относительно их принятия заинтересованными правительствами;

— разработка рекомендаций, обеспечивающих единообразное толко­вание и применение конвенций, заключенных как в результате работы СТС, так и конвенций, касающихся номенклатуры для классификации товаров в таможенных тарифах и оценки товаров в таможенных целях, подготовленных Группой по изучению возможности создания Европей­ского Таможенного Союза, а также осуществление в этих целях функций, которые ему могут быть прямо предписаны этими конвенциями в соот­ветствии с их положениями;

— разработка примирительных рекомендаций для разрешения споров по толкованию и применению конвенций;

— обеспечение распространения информации, касающейся таможенно­го регулирования и процедур;

— представление заинтересованным правительствам по своей инициати­ве или по их просьбе информации или советов по таможенным делам в соот­ветствии с основными целями Конвенции и вынесение в связи с этим реко­мендаций;

— сотрудничество с другими межправительственными организациями по вопросам, входящим в его компетенцию (ст. 3 Конвенции).

Штаб-квартира СТС располагается в Брюсселе.

СОВОКУПНАЯ НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА — показатель, исчисляемый в соответствии со ст. 2 Закона № 160-ФЗ. Определяется как расчетный суммар­ный объем денежных средств, подлежащих уплате иностранным инвестором и коммерческой организацией с иностранными инвестициями, осуществляющими инвестиционный проект за счет иностранных инвестиций, на момент начала финансирования инвестиционного проекта в виде:

— ввозных таможенных пошлин (за исключением таможенных пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законода­тельством РФ);

— федеральных налогов (за исключением акцизов, НДС на товары, произ­водимые на территории РФ);

— взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ).

СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД (ЧИСТЫЙ ДОХОД) — подлежавшая обложению подоходным налогом с физических лиц разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально под­твержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Сово­купный годовой доход определялся в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

В связи с введением с 1 января 2002 г. налога на доходы физических лиц данный показатель не исчисляется.

СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП) — договор, в соответ­ствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу ми­нерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение ука­занных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользо­ванием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной про­дукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Закона № 225-ФЗ. Условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству РФ. Право пользования участком недр может быть ограничено, приостановлено или прекращено по условиям соглашения, заключенного в соответствии с законодательством РФ. Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено в соответствии с положениями Закона № 225-ФЗ, устанавливаются федеральными законами, за исключением предусмотрен­ных Законом о соглашениях о разделе продукции случаев.

В Законе № 225-ФЗ установлены основания для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции.

В пределах полномочий, установленных Конституцией РФ и феде­ральными законами, субъекты РФ осуществляют законодательное регули­рование своего участия в СРП при пользовании участками недр на своих территориях.

Соглашения, заключенные до вступления в силу Закона № 225-ФЗ, под­лежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. При этом положения Закона о соглашениях о разделе продукции применяются к указанным соглашениям в той мере, в какой его применение не противоре­чит условиям таких соглашений и не ограничивает права, приобретенные и осуществляемые инвесторами в соответствии с этими соглашениями (ст. 2 Закона № 225-ФЗ).

От имени РФ в соглашении выступают Правительство РФ и орган ис­полнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен пре­доставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы (ст. 3 Закона № 225-ФЗ).

В соглашениях, заключаемых с иностранными гражданами и иностранны­ми юридическими лицами, может быть предусмотрен в соответствии с законо­дательством РФ отказ государства от судебного иммунитета, иммунитета в отношении предварительного обеспечения иска и исполнения судебного и (или) арбитражного решения (ст. 23 Закона № 225-ФЗ).

Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции установлены в ст. 346 НК. Налогоплательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП, в том числе добычу полезных ископаемых, осуществляет опе­ратор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплатель­щика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая с учетом особенностей, установленных в СРП для определе­ния стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому СРП и деятельности, не связанной с выполнением СРП. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодате­льством РФ, налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5. Налого­вые ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока дей­ствия указанного соглашения.

При выполнении СРП, заключенных до вступления в силу Федерально­го закона «О соглашениях о разделе продукции», выполняются условия, установленные соответствующим СРП. При выполнении соглашений, за­ключенных после вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и до вступления в действие главы 26 НК, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в СРП, с учетом норм законодательства РФ о налогах и сборах, действующих на дату подписания соглашения.

СОГЛАШЕНИЕ О РЕЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ И ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ РАЗРЕШЕНИЯ НА РЕЭКСПОРТ — Соглашение, заключенное Государства­ми — участниками СНГ в Москве 15 апреля 1994 г., является приложением к Соглашению о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г.

Предметом Соглашения является реэкспорт товаров, в отношении выво­за которых Стороны, с таможенной территории которых происходят эти товары, применяют меры тарифного и/или нетарифного регулирования или предоставляют внешнеэкономические льготы при их вывозе со своей тамо­женной территории. Реэкспорт указанных товаров может быть осуществлен только при наличии надлежаще оформленного письменного разрешения, выданного уполномоченным ведомством страны происхождения товаров. Стороны обмениваются списками товаров, реэкспорт которых может быть осуществлен только при наличии такого надлежаще оформленного письмен­ного разрешения. Соглашение не распространяется на реэкспорт специфи­ческих товаров (оружие, наркотики, лекарственные препараты, драгоценные металлы и камни и т.д.), реэкспорт которых осуществляется в особом поряд­ке. Реэкспорт других товаров осуществляется в соответствии с общеприня­тыми в международной торговле правилами (ст. 1 Соглашения).

Для целей Соглашения под реэкспортом понимается вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из Сторон, другой Стороной за пределы таможенной территории последней с целью вывоза в страну, не являющуюся Стороной Соглашения (ст. 2).

Для целей Соглашения установлены понятия санкционированного реэк­спорта и несанкционированного реэкспорта. Государства — участники Со­глашения не будут допускать несанкционированный реэкспорт (ст. 3 Согла­шения).

При выдаче разрешений на реэкспорт товаров уполномоченное ведомст­во страны происхождения товаров руководствуется действующим нацио­нальным законодательством, соглашениями о торгово-экономическом со­трудничестве и торговом режиме с государством-реэкспортером, нормами международного права. Для получения разрешения на реэкспорт товаров за­интересованные хозяйствующие субъекты обращаются в уполномоченное ведомство страны происхождения товаров с мотивированным заявлением на реэкспорт, к которому прилагают копию контракта на приобретение товаров и существенные условия реэкспортной сделки (страна назначения, количе­ство, цены и качество реэкспортируемых товаров, базис поставки, сроки по­ставки, код Гармонизированной системы описания и кодирования товаров). Уполномоченное ведомство страны происхождения товаров в течение десяти дней с даты получения заявления рассматривает запрос и извещает заинтере­сованные хозяйствующие субъекты и уполномоченное ведомство государст- ва-реэкспортера о принятом решении и при положительном решении об условиях реэкспорта.

Страна происхождения товаров в качестве одного из условий может потребовать от хозяйствующего субъекта-реэкспортера обязательство о возмещении им части, но не более половины, разницы между ценой сдел­ки по реэкспорту товаров и ценой сделки по вывозу товаров из страны происхождения путем перечисления этой разницы в валюте сделки по ре­экспорту товаров на счет, указанный уполномоченным ведомством страны происхождения товаров. При согласии заинтересованного хозяйствующего субъекта с условиями реэкспорта уполномоченное ведомство страны про­исхождения товаров в двухнедельный срок выдает ему надлежаще оформ­ленное письменное разрешение на реэкспорт товаров. Уполномоченное ведомство страны происхождения товаров имеет право при принятии по­ложительного решения обратиться в уполномоченное ведомство государ- ства-реэкспортера с просьбой проконтролировать выполнение реэкспорт­ного контракта с официальным уведомлением о фактическом соответст­вии существенных условий реэкспортной сделки, продекларированных в мотивированном заявлении хозяйствующего субъекта (ст. 4 Соглашения).

В выдаче разрешения на реэкспорт может быть отказано в случае:

— сообщения заведомо недостоверных данных о сделке;

— применения демпинговых цен или других элементов недобросовестной торговой практики, наносящих ущерб экономическим интересам страны происхождения товаров;

— наличия ограничений со стороны третьих стран ввоза на их таможен­ную территорию соответствующих товаров (ст. 5 Соглашения).

В случае несанкционированного реэкспорта страна происхождения то­варов может требовать компенсации нанесенного ущерба и применять санк­ции. Стороны будут содействовать принятию национальных нормативных актов, предусматривающих ответственность хозяйствующих субъектов за не­санкционированный реэкспорт (ст. 6 Соглашения).

В случаях, если объем несанкционированного реэкспорта товаров нано­сит экономический ущерб стране происхождения товаров, потерпевшая Сто­рона может приостановить поставки этих товаров в государство, хозяйствую­щие субъекты которого допустили несанкционированный реэкспорт, или применить иные санкции, предусмотренные нормами международного пра­ва. Доказательство факта несанкционированного реэкспорта лежит на упол­номоченном ведомстве страны происхождения товаров. Оно должно предо­ставить уполномоченному ведомству государства-реэкспортера необходимые и достаточные доказательства нарушения конкретными хозяйствующими субъектами Соглашения (ст. 7 Соглашения).

Уполномоченное ведомство государства-реэкспортера будет оказывать содействие уполномоченному ведомству страны происхождения товаров в выявлении фактов несанкционированного реэкспорта и наказании хозяйст­вующих субъектов, его допустивших, в соответствии со своим национальным законодательством (ст. 8 Соглашения). Любые споры и разногласия, возни­кающие при выполнении Сторонами взаимных обязательств по Соглаше­нию, будут решаться путем консультаций между уполномоченными на то представителями Сторон (ст. 9 Соглашения).

Соглашение открыто для присоединения любого государства — участни­ка СНГ (ст. 10 Соглашения).

СОГЛАШЕНИЕ О СОЗДАНИИ ЗОНЫ СВОБОДНОЙ ТОРГОВЛИ — со­глашение, заключенное в Москве 15 апреля 1994 г. (с изм. от 2 апреля 1999 г.) Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Грузия, Республикой Казахстан, Кыргызской Рес­публикой, Республикой Молдова, Российской Федерацией, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной.

Государства — участники Соглашения для достижения целей Соглаше­ния обеспечат взаимодействие в решении конкретных задач создания зоны свободной торговли, направленных на:

— отмену таможенных пошлин, а также налогов и сборов, имеющих с ними эквивалентное действие, и количественных ограничений;

— устранение других препятствий для свободного движения товаров и услуг;

— создание и развитие эффективной системы взаимных расчетов и пла­тежей по торговым и другим операциям;

— сотрудничество в проведении торгово-экономической политики для достижения целей Соглашения в области промышленности, сельского хо­зяйства, транспорта, финансов, инвестиций, социальной сферы, а также в развитии добросовестной конкуренции и т.д.;

— содействие межотраслевой и внутриотраслевой кооперации и научно- техническому сотрудничеству;

— гармонизацию и/или унификацию законодательства Государств — участников Соглашения в той мере, в какой это необходимо для надлежаще­го и эффективного функционирования зоны свободной торговли (п. 1 ст. 1 Соглашения).

Соглашение применяется на таможенных территориях Государств — участников Соглашения, как они определены их национальным законода­тельством.

Наблюдение за ходом выполнения Соглашения, разработку предложе­ний по развитию их торгово-экономического сотрудничества, согласование и координацию экономической политики для достижения целей Соглаше­ния осуществляет Межгосударственный экономический Комитет Экономи­ческого союза (ст. 1а Соглашения).

Государства — участники Соглашения не применяют таможенные по­шлины, а также налоги и сборы, имеющие с ними эквивалентное действие, и количественные ограничения на ввоз и (или) вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из Договаривающихся Сторон и предназна­ченных для таможенных территорий других Договаривающихся Сторон.

Под количественными ограничениями и другими административными мерами для целей Соглашения подразумеваются любые меры, применение которых создает материальное препятствие или ограничение для импорта то­вара, происходящего с территории одной Договаривающейся Стороны, на территорию другой Договаривающейся Стороны или экспорта товара, про­исходящего с территории одной Договаривающейся Стороны, на террито­рию другой Договаривающейся Стороны, включая:

— квотирование;

— лицензирование;

— контроль за ценами или иными условиями поставки;

— иные особые требования к экспорту или импорту, прямо или косвен­но ограничивающие права экспортера или импортера по сравнению с права­ми продавца или покупателя аналогичного товара, находящегося на террито­рии страны его происхождения и осуществляющего закупку или продажу на этой территории.

Страна происхождения товара определяется в соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, являющимися неотъемлемой частью Соглашения (Правила определения страны происхождения товаров утверждены Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.).

Все сборы и платежи (за исключением таможенных пошлин, налогов и приравненных к ним сборов), устанавливаемые Договаривающимися Сторо­нами в связи с ввозом или вывозом товаров во взаимной торговле, не дол­жны превышать в разумных пределах прямых фактических затрат. Договари­вающиеся Стороны будут стремиться к упрощению и унификации административных формальностей (ст. 5 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны примут меры к максимальному упрощению и унификации таможенных формальностей, в частности, путем введения единых форм таможенной и товаросопроводительной документации, ориен­тируясь на действующие международные соглашения и договоренности. До­говаривающиеся Стороны поручат своим компетентным органам подгото­вить предложения, касающиеся гармонизации таможенных процедур и взаимного признания таможенных документов и таможенных обеспечений (ст. 6 Соглашения).

При осуществлении мер тарифного и нетарифного регулирования, веде­нии статистического учета и обмене статистической информацией, а так­же для таможенного контроля и оформления Договаривающиеся Стороны будут использовать товарные номенклатуры внешнеэкономической дея­тельности, основанные на Гармонизированной системе описания и коди­рования товаров. Для собственных нужд Договаривающиеся Стороны осу­ществляют дальнейшее развитие национальных товарных номенклатур. Ведение эталонного экземпляра Гармонизированной системы описания и кодирования товаров осуществляет РФ через имеющиеся представительст­ва в соответствующих международных организациях, пока другие Догова­ривающиеся Стороны не заявят о самостоятельном ведении эталонного экземпляра (ст. 7 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны не будут прямо или косвенно облагать происходящие с таможенной территории других Договаривающихся Сто­рон товары налогами и сборами фискального характера в размере, превы­шающем их уровень для национальных товаров. Этим товарам предостав­ляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным отечественным товарам в том, что касается всех законов, правил и требований, затрагивающих их продажу на внутреннем рынке, предложение к продаже, покупку, транспортировку, распределение или использование. Договаривающиеся Стороны будут представлять полную информацию обо всех действующих налогах и других сборах фискального характера (ст. 8 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны во взаимной торговле не облагают косвен­ными налогами (НДС, акцизами) товары (работы, услуги), экспортируемые с таможенной территории одной из Договаривающихся Сторон на таможен­ную территорию другой Договаривающейся Стороны.

Это положение означает обложение НДС по ставке 0%, а также освобож­дение от акцизов экспортируемых товаров. В государствах — участниках Со­глашения, в которых не предусмотрено национальным законодательством обложение НДС по нулевой ставке, применяется освобождение от НДС то­варов (работ, услуг). Порядок применения косвенных налогов вводится в действие в соответствии с национальным законодательством Договариваю­щихся Сторон с 1 января 2000 г. (ст. 8а Соглашения).

Договаривающиеся Стороны согласились не предоставлять экспортные и иные субсидии предприятиям, находящимся на их территориях, если в ре­зультате предоставления таких субсидий нарушаются условия добросовест­ной конкуренции. Договаривающиеся Стороны обеспечивают прозрачность мер, связанных с предоставлением субсидий, путем обмена информацией по просьбе любой из Договаривающихся Сторон (п. 1, 2 ст. 9 Соглашения).

Соблюдение принципа свободы транзита является важнейшим услови­ем достижения целей Соглашения и существенным элементом процесса их подключения к системе международного разделения труда и кооперирова­ния. Транзитные перевозки не должны подвергаться необоснованным за­держкам или ограничениям. Транзит через территорию каждой Договарива­ющейся Стороны осуществляется на основе принципа свободы транзита по путям, наиболее подходящим для международных транзитных перевозок, для транзитных перевозок на территории или с территорий других Договари­вающихся Сторон без какого-либо различия или дискриминации, основан­ной на флаге судов, месте происхождения, отправления, захода, выхода или назначения или на каких-либо обстоятельствах, относящихся к собственно­сти на товар, суда или другие транспортные средства. Условия транзита, включая тарифы на перевозку любыми видами транспорта и оказание услуг, определяются отдельным соглашением (ст. 10 Соглашения). Соглашение о порядке транзита через территории государств — участников СНГ заключено в Минске 4 июня 1999 г.

Реэкспорт товаров, поставляемых в рамках Соглашения, регламентиру­ется Соглашением о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешений на реэкспорт от 15 апреля 1994 г. между государствами — участниками СНГ (ст. 11 Соглашения).

Договаривающиеся Стороны будут способствовать развитию производ­ственной кооперации и научно-технического сотрудничества на межгосудар­ственном (межотраслевом, региональном) уровне и на уровне хозяйствую­щих субъектов, в том числе путем предоставления различных форм государственной поддержки (ст. 12 Соглашения).

Соглашение не препятствует праву любой из Договаривающихся Сторон принимать общепринятые в международной практике меры государственно­го регулирования в области внешнеэкономических связей, которые она счи­тает необходимыми для защиты своих жизненных интересов или которые, безусловно, необходимы для выполнения международных договоров, участ­ником которых она является или намеревается стать, если эти меры не при­меняются произвольно или дискриминационным образом и касаются:

— защиты общественной морали и общественного порядка;

— защиты жизни и здоровья людей;

— охраны животных и растений;

— защиты окружающей среды;

— охраны художественных, археологических и исторических ценностей, составляющих национальное достояние;

— защиты промышленной и интеллектуальной собственности;

— торговли золотом, серебром или иными драгоценными металлами и камнями;

— сохранения невосполнимых природных ресурсов;

— ограничения экспорта продукции, когда внутренняя цена на эту про­дукцию ниже мировой в результате осуществления государственных про­грамм поддержки;

— нарушения платежного баланса.

Ничто в Соглашении не препятствует праву любой из Договаривающих­ся Сторон применять любые меры государственного регулирования, которые она считает необходимыми, если эти меры касаются:

— обеспечения национальной безопасности, включая предотвращение утечки конфиденциальной информации, относящейся к государственной тайне;

— торговли оружием, военной техникой, боеприпасами, оказания услуг военного характера, передачи технологий и оказания услуг для производства вооружения и военной техники и в других военных целях;

— поставки расщепляющихся материалов и источников радиоактивных веществ, утилизации радиоактивных отходов;

— мер, применяемых в военное время или в других чрезвычайных обсто­ятельствах в международных отношениях;

— действий во исполнение ею обязательств на основании Устава ООН для сохранения международного мира и безопасности (ст. 13 Соглашения).

Соглашение устанавливает правила применения специальных торговых

мер.

Соглашение открыто для присоединения любого государства, признаю­щего положения Соглашения, которые действуют на момент присоедине­ния, и выражающего готовность выполнять их в полном объеме. Присоеди­нение осуществляется на условиях и в порядке, определяемых в отдельном соглашении с присоединяющимся государством, которое предварительно согласовывается и подлежит одобрению всеми Договаривающимися Сторо­нами в соответствии с их внутригосударственными процедурами (ст. 24 Со­глашения).

Приложениями к Соглашению являются: а) Правила определения стра­ны происхождения товаров (Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. Правила признаны утратившими силу); б) Соглашение о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт. Постанов­лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 181 Соглашение одобрено и представлено Президенту РФ для внесения в Государственную Думу Феде­рального Собрания РФ на ратификацию. Соглашение временно применяет­ся для РФ с даты подписания.

СОГЛАШЕНИЕ О ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ — Соглашение о Таможен­ном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, заклю­ченное в Минске 6 января 1995 г.

Соглашение временно применяется с даты подписания и вступает в силу с даты обмена уведомлениями о выполнении Договаривающимися Сторона­ми всех необходимых внутригосударственных процедур. Соглашение рати­фицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 4 ноября 1995 г. № 164-ФЗ, вступило в силу 30 ноября 1995 г.

Соглашение открыто для присоединения любого государства — участни­ка СНГ, признающего положения Соглашения, действующие на момент при­соединения, и выражающего готовность выполнять их в полном объеме. Присоединение осуществляется с согласия Договаривающихся Сторон на условиях и в порядке, определяемых в отдельном соглашении с присоединя­ющимся государством (ст. 8 Соглашения).

Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ заключено с Правительством Республики Казахстан Соглашение о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. (ратифицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 29 января 1997 г. № 21-ФЗ).

Государства — участники Соглашений о Таможенном союзе от 6 и 20 ян­варя 1995 г. — Республика Белоруссия, Республика Казахстан и СРП заклю­чили Договор о присоединении Киргизской Республики к Соглашениям о Таможенном союзе в Москве 29 марта 1996 г. (Договор временно применяет­ся с даты его подписания и вступает в силу с даты последнего уведомления о выполнении в Республике Белоруссия, Республике Казахстан, РФ и Киргиз­ской Республике внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу.)

Цели создания Таможенного союза (п. 1 ст. 1 Соглашения):

— обеспечение совместными действиями социально-экономического прогресса своих стран путем устранения между ними разделяющих препятст­вий для свободного экономического взаимодействия между хозяйствующи­ми субъектами;

— гарантирование устойчивого развития экономики, свободного товаро­обмена и добросовестной конкуренции;

— укрепление координации экономической политики своих стран и обеспечение всестороннего развития национального народного хозяйства;

— создание условий для формирования общего экономического про­странства;

— создание условий для активного выхода государств — членов Тамо­женного союза на мировой рынок.

Таможенный союз определяется как экономическое объединение госу­дарств, основывающееся на следующих принципах (п. 2 ст. 1 Соглашения):

а) наличие единой таможенной территории государств — участников Та­моженного союза;

б) наличие однотипного механизма регулирования экономики, базирую­щегося на рыночных принципах хозяйствования и унифицированном зако­нодательстве.

Формирование единой таможенной территории осуществляется путем:

— отмены в торговле между государствами товарами, происходящими с их территорий, таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалент­ное действие, а также количественных ограничений;

— установления и применения в отношениях с третьими странами оди­накового торгового режима, общих таможенных тарифов и мер нетарифного регулирования внешней торговли;

— формирования механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими государствами и международными организациями на основе поло­жений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республи­ки Беларусь о едином порядке регулирования внешнеэкономической дея­тельности от 12 апреля 1994 г.

В ст. 2 Соглашения определены механизмы и этапы создания Таможен­ного союза.

На первом этапе осуществляются следующие мероприятия:

— практическое применение механизма функционирования Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г.;

— унификация внешнеторгового, таможенного, валютно-финансового, налогового и другого законодательства, затрагивающего внешнеэкономиче­скую деятельность;

— формирование механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими странами и международными организациями на основе делегиро­вания соответствующих полномочий одной из Договаривающихся Сторон.

Договаривающиеся Стороны организуют контроль за правопримени­тельной практикой и обеспечением единообразия осуществления методов:

— установления надежных механизмов контроля за недопущением не­санкционированного реэкспорта товаров в третьи страны;

— осуществления платежно-расчетных отношений по торговым и нетор­говым операциям на двусторонней и многосторонней основе;

— применения единого регулирования внешних экономических связей в отношении третьих стран;

— сближения экономических условий хозяйствования;

— ведения таможенной статистики внешней торговли;

— осуществления надежного таможенного контроля на внешних тамо­женных границах.

После выполнения всех мероприятий, предусмотренных первым этапом, на втором этапе производится объединение таможенных территорий госу­дарств-участников в единую таможенную территорию, решается вопрос о международной правосубъектности Таможенного союза и судьбе действую­щих международных договоров.

Договаривающиеся Стороны применяют:

— Основы таможенных законодательств государств — участников СНГ, одобренные Советом глав правительств Содружества 10 декабря 1994 г.;

— Единую методологию таможенной статистики внешней торговли го­сударств — участников СНГ, утвержденную Советом глав правительств госу­дарств Содружества 10 декабря 1994 г.;

— Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Советом глав правительств государств Содружества 24 сентября 1993 г., с по­следующими изменениями и дополнениями;

— Соглашение о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт, подписанное в Москве 15 апреля 1994 г.

Распределение таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих экви­валентное действие, установлено в ст. 4 Соглашения:

«1. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, происходящие с территории третьей страны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, ко­торая является страной назначения товара.

2. Суммы вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, происходящие с территории третьей страны и вывозимые с территории государства любой Договаривающейся Стороны на территорию государства другой Договаривающейся Стороны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, с террито­рии которой данный товар вывозится.

3. Суммы вывозных таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, на товары, вывозимые с территории любой Догова­ривающейся Стороны в третью страну:

а) в отношении товаров, происходящих с территории государства любой Договаривающейся Стороны, с учетом положений подпункта б) пункта 3 на­стоящей статьи, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Сто­роны, с территории которой данный товар происходит;

б) в отношении товаров, изготовленных на территории любой Договари­вающейся Стороны из сырья и/или материалов, происходящих с территории любой другой Договаривающейся Стороны, зачисляются в бюджеты госу­дарств Договаривающихся Сторон в соответствии с согласованным распре­делением сумм вывозных таможенных пошлин;

в) в отношении товаров, происходящих с территории третьей страны, вносятся в бюджет государства той Договаривающейся Стороны, с террито­рии которой данный товар вывозится.

4. Договаривающиеся Стороны согласуют порядок взаимного зачисле­ния таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное дейст­вие».

Порядок взаимного зачисления таможенных платежей установлен в указании ГТК от 28 ноября 1996 г. № 01-14/1310.

Временные ограничения во взаимной торговле путем использования та­рифных, количественных либо иных равнозначных мер могут применяться только в случаях:

— острого дефицита данного товара на внутреннем рынке — до стабили­зации положения на рынке;

— острого дефицита платежного баланса — до стабилизации положения с платежным балансом;

— если какой-либо товар ввозится на территорию одной из Договари­вающихся Сторон в таких возросших количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производи­телям подобных или непосредственно конкурирующих товаров (п. 1 ст. 5 Соглашения).

В сфере таможенного контроля стороны обязались (ст. 6 Соглашения):

— обеспечить единство управления своими таможенными службами;

— организовать совместный контроль за перемещением товаров и транспортных средств;

— отменить таможенный контроль на общей границе при безусловном обеспечении надежного таможенного контроля на своих внешних границах.

Соглашение между РФ и Республикой Беларусь о единстве управления таможенными службами заключено в Минске 21 февраля 1995 г.

Таможенный контроль отменен на границе РФ:

— с Республикой Беларусь (Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525);

— с Республикой Казахстан (Указ Президента РФ от 31 декабря 1995 г. № 1343).

СОГЛАШЕНИЯ РОССИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГО­ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА. В настоящее время действует около 50 международных соглашений (конвенций, договоров), заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами по вопросам избе­жания двойного налогообложения доходов. Большинство из этих соглаше­ний предусматривают также процедуры избежания двойного налогообложе­ния имущества. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные Правительством СССР.

К действующим двусторонним соглашениям об избежании двойного на­логообложения доходов, а в некоторых случаях и имущества, относятся со­глашения, заключенные Правительством РФ (бывшим СССР) со следующи­ми странами: Австрийской Республикой (от 10 апреля 1981 г.; действует с 1 октября 1982 г.), Азербайджанской Республикой (от 3 июля 1997 г.), Рес­публикой Албания (от 11 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Республикой Беларусь (от 21 апреля 1995 г.), Королевством Бельгии (от 16 июня 1995 г.; действует с 18 декабря 1996 г.), Республикой Болгария (от 8 июня 1993 г.), Соединенным Королевством Великобритании и Север­ной Ирландии (от 15 февраля 1994 г.; действует с 19 марта 1997 г.), Венгер­ской Республикой (от 1 апреля 1994 г.; ратифицировано 25 мая 1997 г.), Со­циалистической Республикой Вьетнам (от 27 мая 1993 г.), Федеративной Республикой Германии (от 29 мая 1996 г.; действует с 18 декабря 1996 г.), Королевством Дании (от 8 февраля 1996 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Государством Израиль (от 25 апреля 1994 г.), Республикой Индия (от 20 но­ября 1988 г.; действует с 5 июня 1989 г.), Ирландией (от 29 апреля 1994 г.), Испанией (от 1 марта 1985 г.; действует с 7 августа 1986 г.), Итальянской Республикой (от 9 апреля 1996 г.; действует с 5 октября 1997 г.), Республикой Казахстан (от 18 октября 1996 г.; ратифицировано 28 апреля 1997 г.), Кана­дой (от 5 октября 1995 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Республикой Кипр (от 29 октября 1982 г.; действует с 26 августа 1983 г.), Китайской Народной Республикой (от 27 мая 1994 г.; действует с 26 февраля 1997 г.), Республикой Корея (от 19 ноября 1992 г.), Великим Герцогством Люксембург (от 27 июня 1993 г.; ратифицировано 19 марта 1997 г.), Малайзией (от 31 июля 1987 г.; действует с 1 июля 1988 г.), Республикой Мали (от 25 июня 1996 г.), Коро­левством Марокко (от 4 сентября 1997 г.), Республикой Молдова (от 12 апре­ля 1996 г.; ратифицировано 28 апреля 1997 г.), Монголией (от 5 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Королевством Нидерландов (от 16 декабря 1996 г.), Королевством Норвегия (от 15 февраля 1980 г.; действует с 29 марта 1981 г.), Республикой Польша (от 22 мая 1992 г.; действует с 1 ян­варя 1994 г.), Румынией (от 27 сентября 1993 г.), Словацкой Республикой (от 24 июня 1994 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Республикой Словения (от 29 сентября 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Соединенными Штатами Америки (от 17 июня 1992 г.; действует с 1 февраля 1994 г.), Украи­ной (от 8 февраля 1995 г.), Республикой Узбекистан (от 2 марта 1994 г.; рати­фицировано 24 апреля 1995 г.), Республикой Филиппины (от 26 апреля 1995 г.; ратифицировано 26 февраля 1997 г.), Финляндской Республикой (от 4 мая 1996 г.; действует с 5 октября 1997 г.), Французской Республикой (от

26 ноября 1996 г.), Республикой Хорватия (от 2 октября 1995 г.; ратифициро­вано 26 февраля 1997 г.), Чешской Республикой (от 17 ноября 1995 г.; рати­фицировано 26 февраля 1997 г.), Швейцарской Конфедерацией (от 15 нояб­ря 1995 г.; действует с 1 января 1998 г.), Королевством Швеции (от 15 июня 1993 г.), Союзной Республикой Югославией (от 12 октября 1995 г.; ратифи­цировано 26 февраля 1997 г.), Японией (от 18 января 1986 г.; действует с

27 ноября 1986 г.).

Действующие международные соглашения России об избежании двой­ного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко ис­пользуются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного на­логообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, глав­ным образом по устранению двойного налогообложения в сфере междуна­родных (морских и воздушных) перевозок, заключенных Правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократиче­ской Республикой (от 11 июня 1988 г.), с Аргентинской Республикой (от 30 марта 1979 г.), с Греческой Республикой (от 27 января 1976 г.), Иракской Республикой (от 26 сентября 1974 г.), Ирландией (от 17 декабря 1986 г.), Французской Республикой (от 4 марта 1970 г.).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного на­логообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 г.).

В отношениях с отдельными странами в 90-е гг. продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключено 27 мая 1977 г. в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юри­дических лиц (заключено 17 мая 1978 г.; продолжало действовать в отноше­нии тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избе­жании двойного налогообложения доходов и имущества РФ со странами — членами СНГ: соглашение с Азербайджанской Республикой (от 3 июля 1997 г.), соглашение с Республикой Беларусь (от 21 апреля 1995 г.), соглаше­ние с Республикой Узбекистан (от 2 марта 1994 г.; ратифицировано 24 апре­ля 1995 г.), с Украиной (от 8 февраля 1995 г.).

Основным документом, регламентирующим взаимоотношение стран — членов СНГ в сфере налогообложения, является Соглашение между прави­тельствами государств — участников «О согласованных принципах налого­вой политики» от 13 марта 1992 г. В соответствии с этим документом с целью обеспечения единого методологического подхода к заключению Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества главы прави­тельств договорились использовать между собой и с третьими странами Ти­повое соглашение. Эта договоренность была закреплена в Протоколе «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного на­логообложения доходов и имущества» от 15 мая 1992 г. Протокол был подпи­сан в г. Ташкенте (Узбекистан) в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр Протокола хранится в Архиве Правительства Республики Беларусь, которое направило государствам, подписавшим Про­токол, его заверенную копию. Этот документ был подписан представителями 11 Правительств: Азербайджанской Республики, Республики Армения, Рес­публики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Кыргызстан, РФ, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украи­ны и Республики Молдова. Принятое Типовое соглашение является прило­жением к указанному Протоколу. Текст Типового соглашения идентичен Типовому соглашению об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, утвержденному Правительством РФ в постановлении «О заклю­чении межправительственных соглашений об избежании двойного налогооб­ложения доходов и имущества» от 28 мая 1992 г. № 352. Правительство РФ постановило: одобрить представленный Минфином РФ проект Типового со­глашения, поручить Минфину РФ с привлечением Госналогслужбы РФ и за­интересованных министерств и ведомств провести переговоры с уполномо­ченными органами других государств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и подписать указанные соглашения от имени Правительства РФ. Министер­ству финансов разрешено в случае необходимости вносить в проект Типово­го соглашения изменения и дополнения, не имеющие принципиального ха­рактера. Изменения и дополнения, имеющие принципиальный характер, могут быть внесены в проект Типового соглашения по решению Правитель­ства РФ.

Типовое соглашение состоит из преамбулы, 27 статей и заключения, указывающего, что соглашение совершено в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую силу. Указывается дата подписания Соглашения и его языки. В ст. 1 определяются лица, к которым применяется Соглаше­ние, в ст. 2 — налоги, на которые распространяется Соглашение, в ст. 3 да­ются общие определения, ст. 4 содержит разъяснение термина «постоянное представительство» для целей Соглашения, ст. 5 регламентирует порядок налогообложения прибыли от коммерческой деятельности, ст. 6 характеризует порядок налогообложения доходов от международных перевозок, ст. 7 — по­рядок налогообложения дивидендов, ст. 8 — процентов, ст. 9 — доходов от не­движимого имущества, ст. 10 — доходов от продажи недвижимого и движи­мого имущества, ст. 11 — доходов от авторских прав и лицензий, ст. 12 — доходов от работы по найму, в ст. 13 регламентируется налогообложение до­ходов от независимой личной деятельности, в ст. 14 — гонораров директоров, в ст. 15 — доходов в форме вознаграждений, выплачиваемых из государст­венных фондов Договаривающихся Государств, в ст. 16 определяется поря­док обложения налогом пенсий, в ст. 17 дается характеристика особенностей налогообложения доходов работников искусств и спортсменов, в ст. 18 — преподавателей, ученых, студентов и практикантов, ст. 19 определяет поря­док налогообложения «других доходов», т.е. доходов, о которых не говорится в предыдущих статьях, ст. 20 определяет особенности налогообложения не­движимого и движимого имущества в особых случаях, в ст. 21 дается меха­низм устранения двойного налогообложения, ст. 22 фиксирует принцип не­дискриминации налогоплательщиков, в ст. 23 устанавливаются правила обмена информацией, в ст. 24 фиксируется порядок проведения взаимосог­ласительных процедур при возникновении спорных ситуаций, в ст. 25 кон­статируется, что никакие положения договора не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических представительств и консульств, предоставленных нормами международного права или в соответствии с по­ложениями специальных Соглашений, ст. 26 определяет порядок вступления Соглашения в силу, а ст. 27 — порядок прекращения действия Соглашения.

Как правило, в соглашениях устанавливается значение следующих тер­минов международного налогового права: договаривающиеся государства, лицо, компания, международная перевозка, компетентный орган и др.

Как правило, при применении соглашения любой не определенный в нем термин, если из контекста не вытекает иное, имеет то значение, которое он имеет по национальному законодательству того государства, в котором возникает доход и расположено имущество.

СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ — любая задолженность перед налогоплательщи­ком по налогу на прибыль организаций в случае, если эта задолженность не по­гашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи­тельством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК). Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ — услуги, оказываемые аудитор­скими организациями и индивидуальными аудиторами. В соответствии с п. 6 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услу­гами понимается оказание следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, состав­ление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультиро­вание;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и инди­видуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультиро­вание;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструкту­ризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуществен­ных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их ре­зультатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специали­стов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

СОТРУДНИКИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА — термин Венской конвенции 1961 г., означающий глав представительства и членов персонала представи­тельства (ст. 1 Конвенции).

Поскольку это не противоречит законам и правилам о зонах, въезд в ко­торые запрещается или регулируется по соображениям государственной безопасности, государство пребывания должно обеспечивать всем сотруд­никам представительства свободу передвижения по его территории (ст. 26 Конвенции).

СОУЧАСТИЕ В СОВЕРШЕНИИ НАРУШЕНИЙ ТАМОЖЕННЫХ ПРА­ВИЛ — умышленное совместное участие в правонарушении двух или более физических лиц.

Соучастниками нарушения таможенных правил наряду с исполнителями признаются организаторы, подстрекатели и пособники.

Исполнителем признается лицо, непосредственно совершившее наруше­ние таможенных правил либо непосредственно участвовавшее в его соверше­нии совместно с другими лицами, а также совершившее правонарушение по­средством использования других лиц, в силу закона не подлежащих ответственности за нарушение таможенных правил.

Организатором признается лицо, организовавшее совершение наруше­ния таможенных правил или руководившее его совершением.

Подстрекателем признается лицо, склонившее к совершению наруше­ния таможенных правил.

Пособником признается лицо, содействовавшее совершению нарушения таможенных правил советами, указаниями, предоставлением средств или устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть следы правонарушения либо предметы, являющиеся непосредственными объекта­ми нарушения таможенных правил.

Степень и характер участия каждого из соучастников в совершении на­рушения таможенных правил должны быть учтены при наложении взыска­ний, налагаемых за нарушения таможенных правил (ст. 246 ТК).

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ — налоговые вычеты, установ­ленные в ст. 219 НК, применяемые к доходам, для которых установлена нало­говая ставка 13% по налогу на доходы физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотвори­тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, об­разования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически про­изведенных расходов на обучение, но не более 25 000 р., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учрежде­ниях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у об­разовательного учреждения соответствующей лицензии или иного докумен­та, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расхо­ды за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический от­пуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения (прика­зом МНС от 27 сентября 2001 г. № БГ-3-04/370 утверждена форма справки об оплате обучения для представления в налоговые органы РФ для получе­ния социального налогового вычета при исчислении налога на доходы физи­ческих лиц и порядок ее заполнения);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (су­пруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицин­ских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвер­ждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Прави­тельством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налого­плательщиками за счет собственных средств. Общая сумма данного социаль­ного налогового вычета не может превышать 25 000 р. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень до­рогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплатель­щику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих со­ответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждаю­щих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщи­ку, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведе­на организацией за счет средств работодателей (п. 1 ст. 219 НК).

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в нало­говый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК).

В пределах размеров социальных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст. 222 НК).

СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЕ МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЕ ИНСПЕКЦИИ

МНС — налоговые органы, непосредственно подчиненные МНС, осуществ­ляющие оперативный контроль в отдельных сферах. К специализированным межрегиональным инспекциям относятся:

— Межрегиональная инспекция МНС по оперативному контролю проб­лемных налогоплательщиков;

— Межрегиональная инспекция МНС по контролю за алкогольной и табач­ной продукцией;

— Межрегиональная инспекция МНС по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.

СПЕЦИАЛИСТ ПО ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ — физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению, выдаваемый ГТК, и уполномоченное таможенным брокером со­вершать действия по таможенному оформлению от имени таможенного бро­кера (ст. 161 ТК).

При совершении действий по таможенному оформлению от имени тамо­женного брокера специалистом по таможенному оформлению считается, что этот специалист уполномочен на то таможенным брокером, если таможенный брокер не докажет обратного. Таможенный брокер не может ограничить обя­занности специалиста по таможенному оформлению по отношению к тамо­женным органам РФ. Требования к специалистам по таможенному оформле­нию установлены в приказе ГТК от 18 марта 1998 г. № 152.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — декларация, подача которой предусмот­рена системой налогового контроля за расходами физического лица.

Декларация подается физическими лицами — налоговыми резидентами РФ при получении письменного требования налогового органа в течение 60 ка­лендарных дней. В ней указываются все источники и размеры средств, из­расходованных на приобретение имущества, указанного в требовании нало­гового органа.

Лицо, представляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, под­тверждающих указанные в ней сведения. Форма специальной декларации разрабатывается МНС по согласованию с Минфином РФ.

СПЕЦИАЛЬНАЯ ПОШЛИНА — пошлина, которая применяется при введе­нии специальных защитных мер и взимается федеральным органом исполни­тельной власти, на который возложено непосредственное руководство тамо­женным делом в РФ, сверх ставки таможенной пошлины (ст. 2 Закона № бЗ- ФЗ).

СПЕЦИАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТАТИСТИКА — таможенная статисти­ка, которую ведут таможенные органы РФ наряду с таможенной статисти­кой внешней торговли в порядке, определяемом ГТК в целях обеспечения ре­шения иных задач, возложенных на таможенные органы РФ (ст. 213 ТК).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЗАЩИТНЫЕ МЕРЫ — меры по ограничению ввоза то­вара на таможенную территорию РФ для свободного обращения на ее внут­реннем рынке, которые применяет Правительство РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе временной специаль­ной пошлины (ст. 2 Закона № бЗ-ФЗ). Применение специальных защитных мер регламентировано в главе II (ст. 4—6) Закона № 63-ФЗ.

Если в результате расследования, проведенного федеральным органом исполнительной власти, ответственным за проведение расследований, уста­новлено, что импорт какого-либо товара осуществляется в РФ в таком воз­росшем количестве и в таких условиях, что причиняет существенный ущерб отрасли российской экономики или угрожает его причинить, Правительство РФ может применить специальные защитные меры в отношении такого то­вара посредством введения импортных квот или специальных пошлин. Специ­альные защитные меры в отношении какого-либо товара применяются на недискриминационной основе независимо от страны происхождения товара (ст. 4 Закона № 63-ФЗ).

При проведении расследования в целях установления причинно-следст­венной связи между возросшим ввозом на таможенную территорию РФ то­вара и существенным ущербом отрасли российской экономики или угрозой его причинения федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведение расследований, должен объективно, в том числе и с количест­венной стороны, оценить факторы, характеризующие ситуацию в отрасли российской экономики, в особенности:

— темпы и абсолютные величины прироста импорта товара (в абсолют­ных и относительных единицах);

— изменения объема продажи такого товара, происходящего из РФ, на внутреннем рынке РФ;

— изменения объема производства товара, показателей производитель­ности труда, загрузки производственных мощностей, размеров прибыли и убытков, а также уровня занятости в отраслях российской экономики;

— долю импортного товара в общем объеме реализации аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на внутреннем рынке РФ (ст. 5 Закона № 63-ФЗ).

Особенности введения и применения специальных защитных мер уста­новлены в ст. 6 Закона № 63-ФЗ.

Если задержка с применением специальных защитных мер причинила или может причинить существенный ущерб отрасли российской экономики, который будет трудно устранить впоследствии, Правительство РФ на осно­вании предварительного установления федеральным органом исполнитель­ной власти, ответственным за проведение расследований, явной причинно- следственной связи между возросшим ввозом товара на таможенную терри­торию РФ и существенным ущербом отрасли российской экономики или уг­розой его причинения может применить специальные защитные меры по­средством введения временной специальной пошлины при условии одновременного проведения расследования в целях получения окончатель­ного заключения.

В случае, если в результате расследования применение специальных за­щитных мер признано нецелесообразным или будет признано целесообраз­ным введение более низкой ставки специальной пошлины, чем ставка вре­менной специальной пошлины, излишне взысканные суммы подлежат возврату плательщику в порядке, установленном таможенным законодатель­ством РФ для возврата ввозных таможенных пошлин.

В случае, если специальная пошлина введена в размере большем, чем ставка временной специальной пошлины, разница с плательщика не взи­мается.

Если после окончания расследования принято решение о применении специальной защитной меры посредством введения специальной пошлины, срок действия временной специальной пошлины засчитывается в общий срок действия специальной защитной меры.

Срок действия специальных защитных мер не должен превышать срок, необходимый для устранения существенного ущерба отрасли российской экономики или для предотвращения угрозы его причинения и адаптации от­расли российской экономики к условиям конкуренции. Указанный срок не может составлять более чем четыре года. Срок действия специальных защит­ных мер может быть продлен Правительством РФ, если в результате повтор­ного расследования установлено, что существенный ущерб отрасли россий­ской экономики или угроза его причинения продолжает сохраняться, при условии, что отраслью российской экономики принимаются меры по адап­тации к меняющимся экономическим условиям. Общий срок действия спе­циальных защитных мер не должен превышать восемь лет.

В случае введения специальных защитных мер на срок более чем один год условия их применения (объем импортной квоты, ставка специальной пошлины) рассматриваются Правительством РФ в течение указанного срока для определения возможности их смягчения в целях адаптации отрасли рос­сийской экономики к меняющимся экономическим условиям.

В случае, если срок действия специальных защитных мер превышает три года, не позднее чем через полтора года после их введения должно быть про­ведено повторное расследование, в результате которого специальные защит­ные меры могут быть отменены или продлены.

В случае, если срок действия специальных защитных мер в результате повторного расследования продлевается, условия применения таких мер не могут быть более ограничительными, чем условия применения в течение первоначального срока действия специальных защитных мер.

Специальная пошлина на сельскохозяйственный товар может вводиться без проведения расследования только на срок до окончания календарного года, в котором введена указанная пошлина, в размере, не более чем на одну треть превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар.

Введение специальной пошлины на импорт из Украины труб из черных металлов устанавливается постановлением Правительства РФ от 21 мая 2001 г. № 394.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ МАГАЗИНЫ (МАГАЗИНЫ БЕСПОШЛИННОЙ ТОР­ГОВЛИ) — магазины, учреждаемые российскими лицами при наличии ли­цензии на учреждение магазина беспошлинной торговли, выдаваемой ГТК.

Требования к владельцу магазина беспошлинной торговли установлены в ст. 55 ТК. Владелец магазина беспошлинной торговли обязан:

— исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля това­ров, поступающих в магазин беспошлинной торговли и реализуемых им;

— соблюдать условия лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли и выполнять требования таможенных органов РФ;

— вести учет поступающих и реализуемых товаров и представлять тамо­женным органам РФ отчетность об этих товарах в порядке, определяемом ГТК.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец мага­зина беспошлинной торговли (ст. 56 ТК).

При ликвидации магазина беспошлинной торговли по истечении срока действия лицензии, а равно при аннулировании или отзыве таможенными органами РФ лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли с даты принятия такого решения магазин становится складом временного хране­ния. Хранение товаров на складе временного хранения осуществляется в со­ответствии с ТК. При аннулировании лицензии товары, находящиеся в мага­зине, подлежат повторному таможенному оформлению с даты поступления их в магазин. За весь период нахождения товаров в ликвидируемом магазине с владельца магазина взимаются таможенные сборы за хранение, установлен­ные для складов временного хранения, учрежденных таможенными органа­ми РФ. При отзыве лицензии товары, находящиеся в магазине, подлежат по­вторному таможенному оформлению с даты принятия решения об отзыве. За нахождение товаров в ликвидируемом магазине после принятия решения об отзыве лицензии с владельца магазина взимаются таможенные сборы за хра­нение, установленные для складов временного хранения, учрежденных тамо­женными органами РФ. При приостановлении действия лицензии реализа­ция товаров в магазине не допускается. Поступление товаров в магазин производится в порядке, предусмотренном ТК (ст. 57 ТК).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОД­НЫХ ДОГОВОРОВ — установленные в ст. 312 НК специальные положения, регламентирующие порядок и правила применения норм международных до­говоров по вопросам налогообложения иностранными организациями и россий­скими организациями — налоговыми агентами, выплачивающими доход ино­странным организациям.

При применении положений международных договоров РФ (соглашений об избежании двойного налогообложения) иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть за­верено компетентным органом соответствующего иностранного государства (Договаривающегося Государства).

При представлении иностранной организацией, имеющей право на по­лучение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении та­кого дохода производится:

— освобождение от удержания налогов у источника выплаты;

— удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной организа­ции по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК).

Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный ре­жим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следую­щих документов:

— заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МНС;

— подтверждения того, что эта иностранная организация на момент вы­платы дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с кото­рым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопро­сы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

— копии договора (или иного документа), в соответствии с которым вы­плачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышепе­речисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм излишне удержанных в РФ налогов, а также иные перечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в те­чение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был вы­плачен доход.

Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет нало­говым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных докумен­тов (п. 2 ст. 312 НК).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОШЛИНЫ — особый вид пошлин, установленный в ст. 8 Закона о таможенном тарифе. Специальные пошлины применяются:

— в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную тер­риторию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нане­сти ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

— как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущем­ляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

Применение специальных пошлин осуществляется в соответствии с письмом ГТК от 29 августа 2001 г. № 01-06/34779.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТОРГОВЫЕ МЕРЫ — термин, используемый в ст. 13а Соглашения о создании зоны свободной торговли. В законодательстве РФ ис­пользуются близкие по значению термины:

— меры по защите экономических интересов;

— меры экономической политики.

Страны — участники Соглашения вправе после проведения соответ­ствующего расследования применять специальные торговые меры в отноше­нии импорта товаров, происходящих с территорий других стран — участни­ков Соглашения:

— в случаях, если этот импорт осуществляется в таких количествах и при таких условиях, которые наносят ущерб стране — участнику Соглашения, или создают неотвратимую угрозу ущерба;

— в связи с демпинговым или субсидируемым импортом, который нано­сит ущерб стране-участнику или создает неотвратимую угрозу ущерба.

Специальные торговые меры могут быть введены в форме количествен­ных ограничений импорта или в форме специальных импортных пошлин, антидемпинговых и компенсационных пошлин на срок, необходимый для устранения ущерба или угрозы ущерба в соответствии с положениями насто­ящей статьи и (или) национальным законодательством страны — участника Соглашения.

Специальная торговая мера может быть введена только после проведе­ния консультаций между заинтересованными Договаривающимися Сторона­ми. Договаривающаяся Сторона, намерившаяся ввести чрезвычайную меру, обязана заблаговременно, но не позднее чем за 30 дней до планируемого вве­дения меры, проинформировать об этом заинтересованные Договаривающи­еся Стороны и предложить проведение консультаций. Предложение о прове­дении консультаций направляется в письменной форме, к нему прилагаются материалы, подтверждающие наличие факта ущерба от импорта или неотв­ратимой угрозы такого ущерба. Под ущербом для целей Соглашения пони­мается существенный ущерб отрасли экономики, угроза существенного ущерба отрасли или серьезное препятствие созданию или развитию такой от­расли. Подтверждение факта ущерба должно основываться на имеющихся реальных данных и включать объективный анализ как объема импорта и его влияния на цены рынка аналогичного или непосредственно конкурирующе­го товара, так и последствий такого импорта для производителей отрасли за­тронутой Договаривающейся Стороны.

Объем импорта рассматривается с точки зрения его значительного роста в абсолютных и относительных значениях по отношению к уровню производст­ва и потребления конкурирующего товара на территории затронутой Догова­ривающейся Стороны. Влияние импорта на цены рынка определяется путем установления факта существенной разницы между ценами импорта и ценами на аналогичные конкурирующие товары отечественного производства или фак­та иного существенного влияния импорта на эти цены, что приводит или мо­жет привести к их понижению или препятствует или будет препятствовать по­вышению таких цен, которое имело бы место в случае отсутствия импорта.

Доказательства влияния импорта на отрасль экономики должны основы­ваться на оценке всех значимых экономических факторов, оказывающих влияние на состояние отрасли, включая, в частности, имевшее место или возможное в ближайшем будущем снижение продаж, прибыли и объема про­изводства, доли на рынке, производительности, окупаемости капиталовло­жений, использования производственных мощностей, факторов, влияющих на внутренние цены, фактического и потенциального влияния на доходы, запасы на складах, занятость, заработную плату, темпы роста, возможность увеличения совокупного уставного капитала предприятий отрасли или уве­личения их капиталовложений.

Доказательство ущерба или угрозы ущерба для отрасли экономики должно основываться также на изучении факторов (иных, чем импорт), которые нега­тивно влияют на состояние отрасли, в том числе на объем и уровень цен импорта, осуществляемого на нормальных условиях, изменение спроса, изме­нение потребления, последствия ограничительной торговой практики и конку­ренции между иностранными и отечественными производителями, технологи­ческие нововведения, экспортные и производственные показатели отрасли экономики. Ущерб, причиняемый такими факторами, не должен относиться за счет импорта, к которому возможно принятие чрезвычайных мер.

Установление угрозы ущерба отрасли экономики основывается исклю­чительно на фактах. При этом должны быть рассмотрены такие факты, как:

— динамика роста импорта, свидетельствующая о реальной возможности продолжения значительного роста импорта;

— наличие свободных производственных мощностей или неизбежный очевидный рост производственных мощностей экспортера, который свиде­тельствует о реальной возможности значительного увеличения импорта на территорию затронутой Договаривающейся Стороны с учетом потенциаль­ной емкости других рынков сбыта;

— такой уровень цен импорта, который оказывает существенный подав­ляющий эффект на цены отечественных производителей и может привести к дальнейшему росту спроса на товары импорта;

— объем запасов конкурирующего товара.

Ни один из вышеперечисленных факторов или фактов сам по себе не должен являться обязательным основанием для вывода о наличии ущерба либо угрозы ущерба. Вывод о наличии или отсутствии ущерба или угрозы ущерба принимается на основе изучения совокупности всех факторов или фактов. В отдельных случаях, когда ущерб или угроза ущерба вызваны толь­ко резким ростом импорта или в отсутствие такого роста, тем фактом, что импорт осуществляется по ценам или на условиях, наносящих ущерб отрас­ли экономики, специальная торговая мера может быть принята в случае на­личия причинно-следственной связи между ущербом или угрозой ущерба от­расли экономики и резким ростом импорта или осуществлением импорта на особых условиях.

В ходе консультаций Договаривающиеся Стороны будут стремиться к тому, чтобы найти взаимоприемлемое решение проблемы. В случае, если та­кое решение не будет найдено, Договаривающаяся Сторона, предложившая проведение консультаций, будет иметь право на принятие специальных тор­говых мер. В случае особой срочности специальные торговые меры могут быть приняты до проведения консультаций при условии, что проведение та­ких консультаций будет незамедлительно организовано.

Правила применения специальных торговых мер не ограничивает права государства — участника Соглашения принимать специальные антидемпин­говые меры или компенсационные меры в соответствии с общепризнанными международными правилами и (или) национальным законодательством.

В отношении расследований, предшествующих введению специальных антидемпинговых и компенсационных мер, каждая Договаривающаяся Сто­рона соглашается изучать представление другой Договаривающейся Сторо­ны и информировать заинтересованные Договаривающиеся Стороны о су­щественных фактах и соображениях, на основе которых будут приниматься окончательные решения. До принятия решения о введении специальных ан­тидемпинговых или компенсационных мер Договаривающиеся Стороны бу­дут предпринимать все возможное для конструктивного решения проблемы.

Государства — участники Соглашения вправе ограничивать экспорт су­щественно важных конкурирующих товаров в случае их критической нехват­ки на внутреннем рынке.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ — совокупность денежных средств, находящих­ся в распоряжении государства или административно-территориальных еди­ниц и имеющих целевое назначение. К ним относятся внебюджетные фонды (автономные бюджеты, присоединенные бюджеты), специальные счета и сметы. Специальные фонды являются составным звеном финансовой систе­мы государства.

Существует 4 метода мобилизации средств в фонды: налоги и сборы, суб­сидии из бюджета, займы, обязательные и добровольные взносы. Основным методом выступают налоги и сборы, имеющие целевой характер. Специаль­ные дорожные фонды могут формироваться за счет налогов и сборов с оборо­та предприятий, с фондов заработной платы, а также за счет налогов на бен­зин и сборов за проезд по шоссейным дорогам. Значительное количество фондов (научные, валютные и др.) образуются из субсидий центральных бюджетов. В зависимости от целей использования специальные фонды по­дразделяются на: экономические, научные, военно-политические, кредит­ные, социальные, личного и имущественного страхования, межгосударст­венные.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ — коэффициенты, применяемые на­логоплательщиком по налогу на прибыль организаций в отношении амортизи­руемых основных средств в соответствии с нормами ст. 259 НК.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для ра­боты в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основ­ной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме аморти­зации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относя­щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным ме­тодом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК (до 1 января 2002 г.), вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент пере­дачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффи­циента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. р. и 400 тыс. р., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажир­ские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответст­вующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК).

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ — специальный налог с предприятий, учрежде­ний и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народ­ного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих от­раслей; федеральный налог, взимавшийся в качестве набавки к НДС в 1994—1995 гг. (в 1994 г. ставка налога составляла 3%, в 1995 — 1,5%). Введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых измене­ниях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уров­ней». Отменен с 1 января 1996 г. Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. № 25-ФЗ.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, приме­няемый в случаях и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соот­ветствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогооб­ложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотрен­ном НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

— упрощенная система налогообложения (до 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого пред­принимательства);

— система налогообложения в свободных экономических зонах;

— система налогообложения в закрытых административно-территори­альных образованиях;

— система налогообложения при выполнении договоров концессии и со­глашений о разделе продукции (ст. 18 НК);

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2003 г. взимался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности);

— единый сельскохозяйственный налог.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЕСТР — реестр вывезенных в режиме экспорта това­ров. В соответствии с письмом МНС «О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта» от 1 декабря 2000 г. № ВГ-6-03/909 специальный реестр принимается от традиционных эк­спортеров-производителей налоговыми органами для подтверждения право­мерности применения налоговой ставки 0% при экспорте товаров.

Специальный реестр вывезенных в режиме экспорта товаров должен быть подписан уполномоченным сотрудником таможенного органа, располо­женного в пункте пропуска на таможенной границе РФ, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником таможни, в регио­не деятельности которой находится пункт пропуска, и заверен гербовой пе­чатью.

Указанный реестр должен содержать следующую информацию: 1) номер полной ГТД или полной периодической ГТД или неполной ГТД; 2) номер временной ГТД или временной периодической ГТД; 3) код товара по ТН ВЭД России; 4) наименование товара; 5) вес брутто; 6) количество товара, оформленного по полной ГТД или неполной ГТД; 7) вид и номер транс­портных средств; 8) тип и номера транспортных документов; 9) номера кон­тейнеров; 10 ) номер и дату поручения на погрузку; 11) дату вывоза; 12) наи­менование и код таможни на границе; 13) дату формирования реестра.

СПЕЦИАЛЬНЫЙ СБОР ЗА ПРАВО ВЫВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕН­НОСТЕЙ — сбор, взимаемый за право вывоза культурных ценностей. Поря­док установления размера и уплаты сбора, а также освобождение от уплаты и льготы по уплате устанавливаются Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей и актами Правительства РФ (ст. 47 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Сбор уплачивается физическими лицами и юридическими лицами в случае получения ими свидетельства на право вывоза культурных ценностей. Осно­вой для исчисления суммы сбора является реальная рыночная цена культур­ной ценности, указанная в заявлении лица, ходатайствующего о ее вывозе. В случае, если государственный орган, выдающий свидетельство на право вывоза культурной ценности, определяет иную стоимостную оценку предме­та, для исчисления суммы сбора берется более высокая оценка. Сбор взима­ется государственным органом, выдающим свидетельство на право вывоза культурной ценности, с суммарной стоимости одновременно вывозимых данным лицом культурных ценностей. Средства, полученные от уплаты сбо­ра, поступают в фонды развития культуры и архивного дела и могут исполь­зоваться исключительно на приобретение предметов для пополнения фондов государственных музеев, архивов и библиотек (ст. 48 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Сбор не взимается в случае, если вывоз культурных ценностей осуществ­ляется непосредственно их автором (ст. 49 Закона РФ о вывозе и ввозе куль­турных ценностей).

Для лиц, передавших в дар государству культурные ценности, в отноше­нии которых принято решение о внесении их в установленные законодатель­ством РФ охранные списки или реестры, устанавливаются льготы по уплате сбора (ст. 50 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

СПЕЦИАЛЬНЫЙ СБОР ПРИ ВРЕМЕННОМ ВЫВОЗЕ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — сбор, взимаемый при временном вывозе культурных ценно­стей в соответствии со ст. 51 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценно­стей.

Сбор уплачивается в процентном отношении к сумме оценки временно вывозимых культурных ценностей, определенной в договоре сторон об обрат­ном ввозе культурных ценностей, в порядке, установленном Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

Государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки, иные государственные хранилища культурных ценностей освобождаются от упла­ты сбора за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении.

Средства, полученные от уплаты сбора за право, используются в поряд­ке, предусмотренном в отношении специального сбора за право вывоза куль­турных ценностей.

СПЕЦИФИЧЕСКАЯ СТАВКА — ставка таможенной пошлины, начисляемая в установленном размере за единицу облагаемого товара (ст. 4 Закона о та­моженном тарифе).

СПЕЦИФИЧЕСКАЯ СУБСИДИЯ — субсидия, доступ к которой ограничен и которая предоставляется конкретному производителю и (или) экспортеру, или конкретному союзу производителей и (или) союзу экспортеров, или конкретной отрасли экономики либо направлена на стимулирование экс­порта товара или на замещение импорта товара (ст. 2 Закона № 63-Ф3).

Субсидия иностранного государства (союза иностранных государств) не рассматривается как специфическая, если объективные критерии и условия ее предоставления, например, в зависимости от числа работников предприя­тия или отрасли российской экономики либо от объема выпуска продукции, устанавливаются без указания конкретного предприятия или отрасли рос­сийской экономики.

Субсидия иностранного государства (союза иностранных госу­дарств) может быть признана специфической в зависимости от следующих факторов:

— очевидное преимущественное использование субсидии ограниченной группой предприятий или организаций;

— очевидная избирательность со стороны государственных органов ино­странного государства (союза иностранных государств) при выборе способа предоставления субсидии.

Предоставление специфической субсидии иностранным государствам (союзам иностранных государств) — экспортерам товаров в определенных случаях влечет применение компенсационных мер.

СПИРТОСОДЕРЖАЩАЯ ПРОДУКЦИЯ — растворы, эмульсии, суспензии и другие виды спиртосодержащей продукции в жидком виде с объемной до­лей этилового спирта более 9%. Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

— лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средст­ва, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федераль­ном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекар­ственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуаль­ным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на террито­рии РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной влас­ти, разлитая в емкости не более 270 мл;

— подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для тех­нических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нор­мативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным орга­ном исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилово­го спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

— товары бытовой химии в аэрозольной упаковке (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК).

СПИСКИ (ПЕРЕЧНИ) КОНТРОЛИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ТЕХНОЛО­ГИЙ — утверждаемые указами Президента РФ по представлению Прави­тельства РФ списки (перечни) контролируемых товаров и технологий. Списки (перечни) контролируемых товаров и технологий разрабатываются федераль­ными органами исполнительной власти с привлечением представителей Фе­дерального Собрания РФ, промышленных и научных организаций, их ассо­циаций и союзов.

Указы Президента РФ об утверждении списков (перечней) контролируе­мых товаров и технологий вступают в силу не ранее чем через три месяца со дня их официального опубликования (ст. 6 Закона об экспортном контроле).

Указами Президента РФ утверждены списки:

— ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материа­лов и соответствующих технологий, подпадающих под экспортный контроль (от 14 февраля 1996 г. № 202);

— оборудования и материалов двойного назначения и соответствующих технологий, применяемых в ядерных целях, подпадающих под экспортный контроль (от 21 февраля 1996 г. № 228);

— оборудования, материалов и технологий, применяющихся при созда­нии ракетного оружия, экспорт которых контролируется (от 16 августа

1996 г. № 1194);

— товаров и технологий двойного назначения, экспорт которых контроли­руется (от 26 августа 1996 г. № 126);

— товаров и технологий двойного назначения и иных средств, экспорт которых в Ирак в соответствии с резолюциями Совета Безопасности ООН контролируется и подлежит уведомлению или запрещен (от 2 сентября

1997 г. № 972);

СРЕДНЕГОДОВАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА — налоговая база по на­логу на имущество предприятий, определяемая в соответствии с п. 3 Инструк­ции ГНС от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 сум­мы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме перво­го, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа вто­рого месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

СРОК — установленный законодательством о налогах и сборах срок опреде­ляется календарной датой или истечением периода времени, который исчис­ляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно на­ступить. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, приведен в ст. 6.1 НК.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признает­ся любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал считается равным трем месяцам, от­счет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Месяцем при­знается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день не­дели. Неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть вы­полнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати че­тырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной да­той, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или пе­риодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в тече­ние всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления со­бытия, которыми определено его начало.

СРОК ОКУПАЕМОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160-ФЗ. Термин означает срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта с использованием прямой ино­странной инвестиции до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестици­онных затрат коммерческой организации с иностранными инвестициями, или филиала иностранного юридического лица, или арендодателя по договору фи­нансовой аренды (лизинга) приобретет положительное значение.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком нало­га на прибыль организаций самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию кон­кретного объекта амортизируемого имущества в соответствии со ст. 258 НК и на основании классификации основных средств, определяемой Правитель­ством РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной соб­ственности в соответствии с законодательством РФ или применимым зако­нодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока дея­тельности налогоплательщика).

В соответствии со сроками полезного использования амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (ст. 258 НК).

СРОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ (сборов) — календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сбо­рах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата на­лога. Сроки уплаты налогов и сборов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог или сбор считался установленным. Правила определения сроков уплаты на­логов приведены в ст. 57 НК. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливают­ся применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотрен­ном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогопла­тельщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, пре­дусмотренных НК.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки со­вершения действий участниками налоговых правоотношений устанавлива­ются НК применительно к каждому такому действию. В случаях, когда рас­чет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Правила изменения срока уплаты налога (сбора), а также пени определены ст. 61—68 гл. 9 НК.

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗА­ЦИЙ — сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде авансовых платежей установлены в ст. 287 НК. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, уста­новленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчет­ный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого ме­сяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесяч­ные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК).

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечисле­нии) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК. Налоговый агент обязан перечис­лить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного по­лучения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособлен­ные подразделения, установлены ст. 288 НК (п. 3 ст. 287 НК).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налого­вым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 15% у полу­чателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получате­лем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход (п. 4 ст. 287 НК).

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые пла­тежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от ре­ализации не превышала 1 млн р. в месяц либо 3 млн р. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачи­вает ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК).

СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ — сделки с отсрочкой исполнения. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по срочным сделкам с ценными бумагами (ФИСС) установлены в ст. 301—305 НК.

Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при примене­нии метода начисления определен в ст. 326 НК. Налогоплательщик по опе­рациям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета. Данные регистров налогового учета должны отражать по­рядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учиты­ваемым для целей налогообложения. Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обяза­тельств) налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных дого­воров к контрагентам:

— по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов ФИСС;

— по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем про­ведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки, измене­ние сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до на­ступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки.

Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте под­лежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сдел­кам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат пере­оценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.

Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бу­маг, индекса цен или ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (на­логового) периода.

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к рос­сийскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплатель­щик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями сделки.

В состав доходов, формирующих налоговую базу по операциям с ФИСС, включается сумма положительных разниц либо увеличения требований, об­разовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания преды­дущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окон­чания отчетного (налогового) периода):

— при увеличении рублевого эквивалента требований в иностранной ва­люте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рос­сийскому рублю;

— при увеличении требований в связи с изменением рыночных котировок базисного актива.

В состав расходов, формирующих налоговую базу по операциям с ФИСС, включается сумма отрицательных разниц либо снижения обяза­тельств, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты оконча­ния предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сдел­ки (окончания отчетного (налогового) периода):

— при уменьшении рублевого эквивалента обязательств в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю;

— при уменьшении обязательств в связи с изменением рыночных коти­ровок базисного актива.

При наступлении срока исполнения срочной сделки с ФИСС налого­плательщик производит оценку требований и обязательств на дату исполне­ния в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом ранее учтенных в целях налогообложения в составе дохо­дов и расходов сумм.

Налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (рас­ходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и установленных ЦБ РФ курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки при совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу: 1) иностранной валю­ты; 2) драгоценных металлов; 3) ценных бумаг, номинированных в иностран­ной валюте.

Особые правила налогового учета установлены в отношении операций хеджирования.

Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и по сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам, заклю­ченным с целью с хеджирования.

Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при приме­нении кассового метода установлен в ст. 327 НК.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения дохо­дов и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в главе 25 НК принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям с ФИСС налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения до­ходов и расходов, определяют на дату фактического поступления (перечисле­ния) денежных средств.

СТАВКА ВВОЗНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ — элемент налогообло­жения при взимании ввозных таможенных пошлин. Ставки ввозных таможен­ных пошлин определяются Правительством РФ в пределах, установленных Законом о таможенном тарифе.

Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отно­шении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношени­ях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются высшим законодательным органом РФ.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятст- вуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании Закона о тамо­женном тарифе, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставле­ния РФ тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих поло­жений Закона о таможенном тарифе (ст. 2 Закона о таможенном тарифе).

Действующие ставки ввозных таможенных пошлин утверждены поста­новлением Правительства РФ от 22 февраля 2000 г. № 148 (с изм. от 16 мар­та, 8 апреля, 11 мая, 7, 28 июля, 3 августа, 27 ноября 2000 г., 6 июля, 23, 30 августа, 30 ноября 2001 г., 26 февраля 2002 г.). Постановлением Правительст­ва РФ от 14 июля 2001 г. № 532 введены специальные пошлины на отдельные товары, происходящие из Венгерской Республики и ввозимые на таможен­ную территорию РФ. В соответствии с приказом ГТК от 14 августа 2001 г. № 797 специальные пошлины применяются сверх установленных ставок ввозных таможенных пошлин.

Перечень ставок ввозных таможенных пошлин приведен в Приложении 1 к приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258 (с изм. и доп.). Указанные в При­ложении 1 ставки таможенных пошлин применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из стран, в торго- во-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Эти ставки таможенных пошлин, увеличенные в два раза, применяются в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово- политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установ­лена. Ставки таможенных пошлин в размере 75% применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из раз­вивающихся стран — пользователей схемой преференций РФ.

Таможенные пошлины не применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих: а) из наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ; б) с территорий Азербай­джанской Республики, Республики Армения, Республики Белоруссия, Рес­публики Грузия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республи­ки Молдова, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются независимо от даты заключения контрактов.

СТАВКА ВЫВОЗНОЙ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ — элемент налогооб­ложения при взимании вывозных таможенных пошлин. Ставки вывозных та­моженных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применя­ются, устанавливаются Правительством РФ.

В отношении сырой нефти ставки вывозных таможенных пошлин уста­навливаются Правительством РФ. В отношении сырой нефти предельные ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок, равный двум календарным месяцам:

— в размере 0% — при сложившейся за два предшествующих месяца средней цене нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 долл. США за тонну (включительно);

— в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся за два предшествующих месяца средней ценой нефти сырой марки «Юралс» в долл. США за тонну и 109,5 долл. США, — при превышении за два предше­ствующих месяца сложившейся средней цены нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердам­ском) 109,5 долл. США за тонну, но не более 182,5 долл. США за тонну (включительно);

— в размере, не превышающем 25,53 долл. США и 40% от разницы меж­ду сложившейся за два предшествующих месяца средней ценой нефти сырой марки «Юралс» в долл. США за тонну и 182,5 долл. США, — при превыше­нии сложившейся за два предшествующих месяца средней цены нефти сы­рой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземномор­ском и роттердамском) 182,5 долл. США за тонну (ст. 4 Закона «О таможенном тарифе»).

Консолидированные ставки вывозных таможенных пошлин приведены в приказах ГТК:

— от 21 сентября 2001 г. № 923;

— от 13 ноября 2001 г. № 1075.

СТАВКА НАЛОГА — налоговая ставка.

СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ — процентная ставка, устанавливаемая ЦБ РФ по расчетам за кредитные ресурсы, предоставляемые коммерческим банкам (аналоги: официальная учетная ставка, учетная ставка центрального банка).

Применяется как элемент налогообложения при определении обяза­тельств по налогу на прибыль организаций. Затраты по оплате процентов по по­лученным предприятиями и организациями кредитам банков для целей нало­гообложения принимаются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три процентных пункта. При расхождении суммы налога на прибыль, рассчитанного по фактическим данным, с суммами авансовых пла­тежей разница также пересчитывается по ставке рефинансирования.

Кроме того, ставка рефинансирования применяется при налогообложе­нии материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств. Обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты подлежат процентные доходы физических лиц по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Динамика изменений учетной ставки по кредитам ЦБ РФ:

СТАДИЯ ТОРГОВОЙ ОПЕРАЦИИ С ТОВАРОМ — термин, применяе­мый для целей Закона № 63-ФЗ, означающий базис поставки товара (цена «франко-завод») в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов (ст. 8 Закона № 63-Ф3).

СТАНДАРТНАЯ МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

(Standard International Trade Classification — SITC) — стандартная классифи­кация товаров, адаптированная ООН для целей сбора статистической ин­формации в сфере международной торговли.

СТАНДАРТНЫЕ КЛАССИФИКАЦИИ ТОВАРОВ — системы классифика­ции и кодирования товаров, применяемые для целей таможенного контроля, обложения таможенными пошлинами, а также налогами на потребление взи­маемыми при ввозе и вывозе товаров (акцизов, НДС, налога с оборота), для освобождения товаров от внутренних налогов на потребление (зачета, воз­врата, налогообложения по ставке 0) для ведения международных переговоров по таможенным тарифам, таможенной статистике. В настоящее время ис­пользуются следующие стандартные классификации товаров:

— Брюссельская тарифная номенклатура (БТН);

— Гармонизированная система;

— Стандартная международная торговая классификация;

— Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ;

— Номенклатура Совета Таможенного Сотрудничества.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ — налоговые вычеты, установ­ленные в ст. 218 НК, применяемые к доходам, для которых установлена нало­говая ставка 13%.

1. При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физиче­ских лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартных налого­вых вычетов в следующих размерах: 3000 р., 500 р., 400 р., 300 р.

1) Право на вычет в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

— определенные категории лиц, имевших отношение к катастрофе на Чернобыльской АЭС и аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

— лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия;

— лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораб­лей и на других военных объектах;

— инвалидов Великой Отечественной войны;

— инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, при­равненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военно­служащих.

2) Право на налоговый вычет в размере 500 р. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на следующие категории налогоплательщи­ков:

— Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

— лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасно­сти СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и уч­реждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Оте­чественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

— участников Великой Отечественной войны, боевых операций по за­щите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час­тях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

— лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Вели­кой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независи­мо от срока пребывания;

— бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гет­то и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Гер­манией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

— инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

— лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ния, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями ради­ационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначе­ния, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космиче­скую технику;

— лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

— определенных категорий лиц, имевших отношение к катастрофе на Чернобыльской АЭС и аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

— родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ране­ния, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболева­ния, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязан­ностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужа­щих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3) Право на налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на те категории налогоплательщиков, на ко­торые не распространяется право на социальные налоговые вычеты в разме­рах 3000 р. и 500 р.

Право на вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого пре­дусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 р. Начиная с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 20 000 р., налоговый вычет в размере 400 р. не применяется.

4) Право на налоговый вычет в размере 300 р. за каждый месяц налого­вого периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Право на вычет предоставляется родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям. Вычет дей­ствует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налого­вый вычет, превысил 20 000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 р., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося днев­ной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на­логовый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, сле­дующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родите­лям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностран­ным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компе­тентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

стандарты и требования в отношении ввозимых товаров

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохра­няется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указан­ного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (де­тей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (п. 1 ст. 218 НК).

Налогоплательщикам, имеющим право на вычеты в размерах 3000 р., 500 р. и 400 р., предоставляется максимальный из соответствующих вы­четов.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей (300 р.) предостав­ляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в раз­мерах 3000 р., 500 р. и 400 р. (п. 2 ст. 218 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбо­ру налогоплательщика на основании его письменного заявления и докумен­тов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налого­вого периода налоговые вычеты в размерах 400 р. и 300 р. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового пе­риода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставля­лись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справ­кой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом (п. 3 ст. 218 НК).

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вы­четы налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового пе­риода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налого­вым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставле­ния стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК).

СТАНДАРТЫ И ТРЕБОВАНИЯ В ОТНОШЕНИИ ВВОЗИМЫХ ТОВА­РОВ — технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фито- санитарные и экологические стандарты и требования в отношении ввозимых товаров, применяемые в РФ в соответствии со ст. 20 Закона о государствен­ном регулировании внешнеторговой деятельности. Являются методами нета­рифного регулирования.

Ввозимые на территорию РФ товары должны соответствовать техниче­ским, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям, установленным в РФ.

Порядок сертификации ввозимых товаров регулируется Законом РФ «О сертификации продукции и услуг» и иными нормативными правовыми актами РФ.

Ввоз экологически опасной продукции подлежит специальному контро­лю в порядке, определяемом федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Запрещается ввоз на территорию РФ товаров, которые:

1) не соответствуют установленным стандартам и требованиям;

2) не имеют сертификата, маркировки или знака соответствия в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами РФ;

3) запрещены к использованию как опасные потребительские товары;

4) имеют дефекты, представляющие опасность для потребителей. Указанные товары должны быть вывезены обратно или уничтожены на

основании акта, составленного независимыми экспертами Торгово-про­мышленной палаты РФ в порядке, определяемом ТК.

СТАНДАРТЫ КАЧЕСТВА — понятие, установленное в п. 1 ст. 337 НК и применяемое в целях взимания налога на добычу полезных ископаемых. Озна­чает государственный стандарт РФ, стандарт отрасли, региональный стан­дарт, международный стандарт, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарт организации (пред­приятия).

СТАТИСТИЧЕСКИЕ ПОШЛИНЫ — таможенные пошлины, взимаемые при переходе иностранных товаров и товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта через таможенную границу в интересах более тщательного учета внешнеторговых операций и одновременно компенсации соответствующих административных расходов таможенных органов. Ставки статистических пошлин — низкие, значительно уступающие ставкам других пошлин.

СТАЦИОНАРНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ — торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строитель­ные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и под­соединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

СТИФТОНГ ^Шоод) — фонд, учреждаемый в Лихтенштейне (юридическое лицо по законодательству Лихтенштейна); представляет собой форму, схо­жую с международным трастом, учреждаемым в стране с общим правом. В международном налоговом планировании используется для защиты активов учредителя от обращения взыскания.

СТОИМОСТЬ ДОБЫТЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ — налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 НК.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налого­плательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий на­логовый период цен реализация без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий на­логовый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 1 ст. 340 НК).

Если налогоплательщик применяет первый способ оценки, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом пе­риоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) у налого­плательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и рас­четной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом принципов определения це­ны товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, без НДС (при реализа­ции на территории РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, умень­шенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы:

— на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

— по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получа­телем и тому подобных условий) до получателя;

— по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы:

— по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, же­лезнодорожным, водным и другим транспортом;

— на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку;

— на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ис­копаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произве­дение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы до­бытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывает­ся как отношение выручки от реализации добытого полезного ископае­мого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 340 НК).

В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации до­бываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет второй спо­соб оценки. Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископае­мых, определяемых с учетом принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, без НДС (при реализации на территории

РФ и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму рас­ходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы:

— на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сдел­ках;

— по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получа­телем и тому подобных условий) до получателя;

— по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы:

— по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, же­лезнодорожным, водным и другим транспортом;

— на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку;

— на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ис­копаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости еди­ницы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого по­лезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого по­лезного ископаемого (п. 3 ст. 340 НК).

В случае, если оценку стоимости добытых полезных ископаемых невоз­можно определить первым и вторым способами, налогоплательщик приме­няет третий способ оценки.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого опреде­ляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот метод признания дохо­дов и расходов, который он использует для определения налоговой базы по на­логу на прибыль организаций.

При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископае­мого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплате­льщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) материальные расходы, за исключением материальных расходов, поне­сенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогопла­тельщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производст­вом по добыче полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ре­монт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного иму­щества, охрану недр и другие аналогичные работы и затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключе­нием расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископае­мых;

7) прочие расходы, относимые к расходам на обязательное и доброволь­ное страхование имущества, к расходам, связанным с производством и реа­лизацией, и расходы по уплате процентов, за исключением прочих расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются:

— расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

— расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гаран­тийному обслуживанию;

— расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на при­быль организаций.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разде­ляются на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы, указанные в пп. 1—6, а косвенными являются расходы, указанные в пп. 7.

Прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение нало­гового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Оста­ток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом по­рядка оценки остатков НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных. Сум­ма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налого­плательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом пе­риоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ис­копаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых (ст. 340 НК).

СТРАНА ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА — термин, применяемый в актах законодательства РФ по таможенному делу, разъясненный в ст. 25—33 Зако­на о таможенном тарифе.

Страна происхождения товара определяется с целью осуществления та­рифных и нетарифных мер регулирования ввоза товара на таможенную тер­риторию РФ и вывоза товара с этой территории. Указанные в Законе РФ о таможенном тарифе принципы определения страны происхождения товара основываются на существующей международной практике. Порядок опреде­ления страны происхождения товара устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона о таможенном тарифе (ст. 25).

Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответст­вии с критериями, установленными Законом о таможенном тарифе. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, та­моженные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходи­мость их выделения для целей определения происхождения товара (ст. 26).

Для определения страны происхождения в особых случаях используется понятие «товар, полностью произведенный в данной стране», и критерии до­статочной переработки товара.

Товары в разобранном или несобранном виде, поставляемые нескольки­ми партиями, когда по производственным или транспортным условиям не­возможна их отгрузка одной партией, а также в случаях, если партия товара разбита на несколько партий в результате ошибки, должны рассматриваться по желанию декларанта как единый товар при определении страны проис­хождения. Условием применения этого правила являются:

— предварительное уведомление таможенного органа РФ о разбивке ра­зобранного или несобранного товара на несколько партий с указанием при­чин такой разбивки, подробной спецификацией каждой партии с указанием кодов товаров по ТНВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, вхо­дящих в каждую партию;

— документальное подтверждение ошибочности разбивки товара на не­сколько партий;

— поставка всех партий из одной страны одним поставщиком;

— ввоз всех партий через одну и ту же таможню (таможенный пост);

— поставка всех партий товаров в срок, не превышающий шести меся­цев со дня принятия таможенной декларации либо истечения сроков на ее подачу в отношении первой партии (ст. 29).

В удостоверение происхождения товара из данной страны таможенный орган РФ вправе требовать представления сертификата о происхождении то­вара.

Таможенный орган РФ может отказать в выпуске товара через таможен­ную границу РФ лишь при наличии достаточных оснований полагать, что он происходит из страны, товары которой не подлежат выпуску в соответствии с международными соглашениями, участником которых является РФ, и (или) законодательством РФ. Непредставление надлежащим образом оформ­ленного сертификата или сведений о происхождении товара не является основанием для отказа в выпуске товара через таможенную границу. Товары, происхождение которых достоверно не установлено, выпускаются с уплатой таможенных пошлин по максимальным ставкам таможенного тарифа РФ (ст. 32).

К товарам может применяться (восстанавливаться) режим наиболее бла- гоприятствуемой нации, или преференциальный режим при условии получения надлежащего удостоверения об их происхождении не позднее чем через год со дня осуществления таможенного оформления. При определении страны происхождения товаров происхождение используемых для их производства энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается. Особенно­сти определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ из третьих стран, включая порядок применения правила «прямой отгрузки и непосредственной закупки», а также ввозимых с терри­торий свободных таможенных зон и свободных складов, расположенных на территории РФ, устанавливаются Правительством РФ (ст. 33).

Порядок определения происхождения товаров из государств — участ­ников СНГ регламентирован Правилами определения страны происхож­дения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств стан — членов СНГ от 24 сентября 1993 г. (указание ГТК от 30 декабря 1996 г. № 01-14/1465).

Порядок определения страны происхождения товаров и применения ставок импортного таможенного тарифа РФ установлен в Указаниях ГТК от 17 мая 1993 г, приказе ГТК от 13 июня 2001 г. № 556.

СТРАХОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (СТРАХОВЩИК) — организация, занимаю­щаяся страховой деятельностью.

Особенности определения доходов страховых организаций (страховщи­ков) указаны в ст. 293 НК. К доходам страховой организации, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, относятся также доходы от стра­ховой деятельности. К доходам страховых организаций в целях главы 25 НК относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам со­страхования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре со­страхования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по ри­скам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахо­вание;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодо­приобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий догово­ров страхования;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюр­вейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключе­ний об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение при­чин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятель­ности.

Особенности определения расходов страховых организаций (страховщи­ков) определены в ст. 294 НК. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных ст. 254—269 НК, относятся также расходы, поне­сенные при осуществлении страховой деятельности. При этом расходы, пре­дусмотренные ст. 254—269 НК, определяются с учетом особенностей, преду­смотренных ст. 294 НК. К расходам страховых организаций в целях главы 25 НК относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страхо­вой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли пе­рестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законо­дательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и пере­страхования (к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхова­ния);

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в пере­страхование (эти положения применяются к договорам перестрахования, за­ключенным российскими страховыми организациями с российскими и ино­странными перестраховщиками и брокерами);

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахо­вания;

5) суммы процентов уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, преду­смотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхово­го брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельно­стью (ст. 294 НК).

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых ор­ганизаций установлены в ст. 330 НК. Налогоплательщики — страховые орга­низации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесен­ных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

Доходы налогоплательщика признаются на дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из усло­вий договора страхования, сострахования, перестрахования. В случае, если договором страхования, сострахования, перестрахования не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде стра­ховой премии, датой получения дохода признается дата выставления налого­плательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса. Если дого­вором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, установленных законода­тельством РФ, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы. Налогоплательщики от­ражают движение средств страховых резервов по видам страхования в разре­зе договоров. На дату включения в состав дохода страховой премии (взно­са) налогоплательщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в указанные страховые резервы. Страховые выплаты по договору, произво­димые в соответствии с условиями договора, включаются налогоплательщи­ком в состав расходов. Сумма сформированного по данному договору резер­ва уменьшается с одновременным включением данной суммы в состав доходов налогоплательщика.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов), полученных по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплатель­щика в соответствии с условиями этих договоров.

СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — по­нятие, установленное НК для целей взимания налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от предпринимательской дея­тельности на территории РФ через постоянное представительство. Особен­ности налогообложения иностранных организаций при осуществлении дея­тельности на строительной площадке определены в ст. 308 НК.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях главы 25 НК понимается:

1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, тех­нического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недви­жимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, рас­ширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений (п. 1 ст. 308 НК).

При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной ор­ганизацией на этой строительной площадке подготовительных, строитель­ных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае, если иностранная организация, являясь генеральным под­рядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении перио­да работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчи­ком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генераль­ному подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами.

В случае, если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается как со­здающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика. Данное положение применяется к организации-субподрядчику, продолжи­тельность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство (п. 2 ст. 308 НК).

Началом существования строительной площадки в налоговых целях счи­тается более ранняя из следующих дат: 1) дата подписания акта о переда­че площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ); 2) дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания за­казчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренно­го договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В слу­чае, если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окон­чились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются закончен­ными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке (п. 3 ст. 308 НК).

Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполни­тельной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетен­ции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки объекта приводит к присо­единению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и пе­рерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:

1) территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

2) продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или но­вый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с рас­ширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающих­ся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоеди­няется к совокупному сроку существования строительной площадки. В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или тех­нического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту (п. 4 ст. 308 НК).

Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, пу­тепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривает­ся как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке (п. 5 ст. 308 НК).

СУБВЕНЦИЯ (от лат. ЗиЬуешге — приходить на помощь) — вид денежного пособия (дотации) местным органам власти (органам местного самоуправле­ния) со стороны государства. В отличие от субсидии предоставляется на фи­нансирование определенного мероприятия и подлежит возврату в случае на­рушения ее целевого использования.

Субвенции предоставляются местным органам управления на финанси­рование определенных программ или проектов, осуществляемых ими по соб­ственной инициативе, одобренной центром. В СССР субвенции из государ­ственного бюджета были введены в 1924 г. и как метод бюджетного регулирования местных бюджетов в значительной мере заменили дотации. Из общесоюзных бюджетных средств ежегодно формировался субвенцион- ный фонд. В 1931 г. субвенции были отменены.

СУБСИДИЯ (от лат. $иЬ81ёшш — помощь, поддержка) — пособие в денеж­ной или натуральной форме, предоставляемое государством за счет средств государственного, регионального или местного бюджетов, а также специаль­ных фондов юридическим и физическим лицам, местным органам власти (ор­ганам местного самоуправления), другим государствам. Получение субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) экспортером това­ра может быть основанием для применения мер по защите экономических ин­тересов страной-импортером.

СУБСИДИЯ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА (СОЮЗА ИНОСТРАН­НЫХ ГОСУДАРСТВ) — финансовая поддержка иностранным государством (союзом иностранных государств), несущая в себе преимущества посредст­вом прямого перевода денежных средств или обязательства сделать такой пе­ревод; полного или частичного освобождения от налоговых, таможенных платежей или иных обязательных платежей либо возврата сборов или налогов при экспорте товаров в размерах, не превышающих суммы уплаченных сбо­ров или налогов; аннулирования долга или предоставления кредита в целях оказания помощи в оплате такого долга; льготного или безвозмездного пре­доставления энергии, материалов, компонентов, полуфабрикатов, услуг, за исключением товаров и услуг, предназначенных для поддержания и развития общей инфраструктуры, т.е. инфраструктуры, не связанной только с конк­ретным производителем и (или) экспортером; льготного приобретения това­ров; договора с частной организацией об осуществлении одной или несколь­ких вышеперечисленных мер поддержки, а также любая поддержка цен или доходов, если таковая ведет к получению дополнительных доходов (ст. 2 За­кона № бЗ-ФЗ).

СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН — суммы выплат и вознаграждений, не включаемые в налоговую базу по единому соци­альному налогу (не подлежащие налогообложению).

Не подлежат налогообложению ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законода­тельством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями пред­ставительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, по­собия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного воз­мещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процес­са и участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, включая компенсации за неиспользован­ный отпуск;

— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение про­фессионального уровня работников;

— трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

— выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных рас­ходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению:

— суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законода­тельством РФ;

— фактически произведенные и документально подтвержденные целе­вые расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз;

— расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогооб­ложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательст­вом РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или админи­стративном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседа­нии совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налого­плательщиком:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери­ального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на территории РФ;

— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачи­ваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на ра­боту (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из фе­дерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продук­ции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее перера­ботки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяй­ства (норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой);

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­мые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семей­ных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полу­ченной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установлен­ном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взно­сов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти за­страхованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садо­во-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперати­вов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных ор­ганизаций;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местно­стях, в соответствии с законодательством РФ;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комис­сиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистриро­ванных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистриро­ванных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представи­тельного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъек­та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистриро­ванных кандидатов на должность в ином федеральном государственном ор­гане, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную долж­ность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муни­ципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, изби­рательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведени­ем избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых ра­ботникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательст­вом РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном по­льзовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что существенный ущерб от импорта субсидируемого товара

данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превы­шают 10 000 р. в год;

14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производст­ва — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз­мере до 1000 р. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работ­ника за календарный месяц (п. 1 ст. 238 НК).

2. Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 р. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с вы­ходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работни­кам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им ле­чащим врачом (п. 2 ст. 238 НК).

3. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд со­циального страхования РФ), помимо вышеуказанных выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по догово­рам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п. 3 ст. 238 НК).

СУЩЕСТВЕННЫЙ УЩЕРБ ОТ ИМПОРТА ТОВАРА, СУБСИДИРУЕ­МОГО ИНОСТРАННЫМ ГОСУДАРСТВОМ (СОЮЗОМ ИНОСТРАН­НЫХ ГОСУДАРСТВ) — существенный ущерб отрасли российской экономики или угроза его причинения, а также прекращение вывоза аналогичного или непосредственно конкурирующего товара, происходящего из РФ, на таможен­ную территорию иностранного государства, которое предоставляет субсидию на аналогичный или непосредственно конкурирующий товар, ввозимый на таможенную территорию РФ (ст. 2 Закона № 63-ФЭ).

В целях применения компенсационных мер в ст. 13 Закона № 63-ФЗ уста­новлены следующие особенности определения существенного ущерба отрас­ли российской экономики при субсидировании иностранным государством (союзом иностранных государств) товаров, импортируемых в РФ.

Особенности определения существенного ущерба отрасли российской экономики при субсидировании иностранным государством (союзом ино­странных государств) товаров, импортируемых в РФ, а также особенности определения размеров субсидирования в таких случаях устанавливает Прави­тельство РФ (п. 1 ст. 13). В случае, если субсидии предоставляются государ­ственными органами иностранного государства (союза иностранных госу­дарств) в соответствии с различными программами, учитывается их совокупный размер (п. 2 ст. 13).

В случае, если при производстве или экспорте товара используются субсидии иностранного государства (союза иностранных государств), при определении существенного ущерба отрасли российской экономики или угрозы его причинения учитывается не только увеличение доли такого то­вара на внутреннем рынке РФ, но и сохранение указанной доли на одном уровне и, кроме того, некоторое уменьшение указанной доли, которое было бы более значительным при отсутствии указанных субсидий (п. 3 ст. 13).

При определении факта снижения цены товара, при производстве или экспорте которого использовались субсидии иностранного государства (сою­за иностранных государств), сравнивается цена такого товара и цена непо­средственно конкурирующего товара, при производстве или экспорте которо­го не использовались субсидии иностранного государства (союза иностранных государств), при одном и том же объеме продажи такого товара за сопоставимый период (п. 4 ст. 13).

В случае, если импорт товара, при производстве или экспорте которого использовались субсидии иностранного государства (союза иностранных го­сударств), осуществляется из нескольких иностранных государств, сущест­венный ущерб отрасли российской экономики может определяться на сово­купной основе (п. 5 ст. 13). При определении существенного ущерба отрасли российской экономики, причиненного ей в результате использования субси­дий иностранного государства (союза иностранных государств) при импорте товара в РФ, должно также учитываться влияние указанных субсидий на цену аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на внут­реннем рынке РФ и рынках третьих государств, на которые поступает такой товар, происходящий из РФ (п. 6 ст. 13).

Положение об особенностях определения существенного ущерба отрас­ли российской экономики при субсидировании иностранным государством (союзом иностранных государств) товаров, импортируемых в РФ, и размера субсидирования, утверждено постановлением Правительства РФ от 16 фев­раля 1999 г. № 184.

СУЩЕСТВЕННЫЙ УЩЕРБ ОТРАСЛИ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ —

термин, применяемый в Законе № бЗ-ФЗ, означающий подтвержденное доказательствами значительное общее ухудшение положения отрасли рос­сийской экономики, которое наступило вследствие возросшего ввоза на та­моженную территорию РФ аналогичного или непосредственно конкурирую­щего товара, либо демпингового импорта такого товара, либо импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных государств). Общее ухудшение выражается, в частности, в сокращении объема производства такого товара, сокращении его реализации на внут­реннем рынке РФ, снижении рентабельности производства такого товара, замедлении развития отрасли российской экономики, негативном влия­нии на товарные запасы, трудоустройство, уровень заработной платы, об­щую инвестиционную активность и другие показатели (ст. 2 Закона № 63- ФЗ).

Особенности определения существенного ущерба отрасли российской экономики вследствие демпингового импорта товара установлены в ст. 10 Закона № 63-ФЗ. Особенности определения существенного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения существенного ущерба отрасли российской экономики вследствие демпингового импорта товара устанавлива­ются Правительством РФ. При этом определение существенного ущерба от­расли российской экономики или угрозы его причинения вследствие дем­пингового импорта товара при проведении антидемпингового расследования должно основываться на анализе:

— объема демпингового импорта товара;

— влияния демпингового импорта товара на цену аналогичного или не­посредственно конкурирующего товара на внутреннем рынке РФ;

— воздействия демпингового импорта товара на отрасль российской эко­номики.

Положение об особенностях определения существенного ущерба отрас­ли российской экономики вследствие демпингового импорта утверждено по­становлением Правительства РФ от 16 февраля 1999 г. № 183.

СЧЕТ ДЕПО — счет, открываемый на основании депозитарного договора между депозитарием и депонентом.

СЧЕТА (СЧЕТ) — в актах законодательства о налогах и сборах расчетные (те­кущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК).

СЧЕТА НЕРЕЗИДЕНТОВ — счета, открываемые нерезидентами в ино­странной валюте и в валюте РФ на территории РФ, являются объектом ва­лютного регулирования осуществляемого в соответствии со ст. 7 Закона РФ № 3615-1.

Нерезиденты могут иметь счета в иностранной валюте и в валюте РФ в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения уполномоченными бан­ками счетов нерезидентов в иностранной валюте и в валюте РФ устанавлива­ет ЦБ РФ.

Порядок открытия уполномоченными банками банковских счетов нере­зидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам регулируется Инструкцией ЦБР от 12 октября 2000 г. № 93-И. Порядок переоформления уполномоченными банками рублевых счетов нерезидентов установлен в По­ложении ЦБР от 12 октября 2000 г. № 126-П.

СЧЕТА РЕЗИДЕНТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ — счета, открывае­мые резидентами в иностранной валюте, являются объектом валютного регу­лирования, осуществляемого в соответствии со ст. 5 Закона РФ № 3615-1. Ре­зиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) — рези­дентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномочен­ных банках, если иное не установлено ЦБ РФ.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за предела­ми РФ в случаях и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной ва­люте устанавливает ЦБ РФ.